企业会计准则生物资产概述
会计实务：《企业会计准则第5号——生物资产》解析
《企业会计准则第5号——生物资产》解析一、新准则的主要特色《企业会计准则第5号——生物资产》与《国际会计准则第41号——农业》的基本思想和内容是一致的，但考虑到我国经济和会计所处的发展水平，在生物资产的分类、公允价值的选择使用、跌价准备的转回、信息披露等方面又保持了部分“中国特色”。
该准则的主要特色有以下几个方面：1．划分了生物资产的类别。
根据生物资产本身的特性和用途，将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类，并分别进行了定义，规定了确认、计量等相应的会计处理。
没有再按其成熟程度分为成熟性生物资产和非成熟性生物资产。
2．界定了公益性生物资产的确认标准。
公益性生物资产是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。
企业拥有或控制的公益性生物资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，但其具有服务潜能，有助于企业从相关资产中获得经济利益，应当确认为生物资产。
3．明确了生物资产的计量模式。
关于生物资产的计量，我国是有选择地使用公允价值。
这实际上是成本模式优于公允价值模式的原则。
4．规范了生物资产减值的会计处理。
生物资产减值的会计处理，没有采用《企业会计准则第8号——资产减值》中有关减值迹象的判断等进行减值测试的方法，这主要是考虑到生物资产与其他资产相比具有显著的特点，即生物资产本身具有自我修复性，有时短暂的减值可能会通过以后的自我生长而得以恢复其价值，特别是生长周期较长的林木资产。
因此，对生物资产减值的会计处理采取了较为简化的方式。
即只在有确凿证据表明生物资产遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等，导致其成本高于可收回金额或可变现净值时，才计提减值准备或跌价准备。
5．规定了生物资产的列报内容。
企业应当在附注中披露：①生物资产的类别以及各类生物资产的实物数量和账面价值；②与生产性生物资产折旧相关的信息，生物资产的跌价准备、减值准备累计金额；③天然起源生物资产的类别、取得方式和实物数量；④用于担保的生物资产的账面价值；⑤与生物资产相关的风险情况与管理措施；⑥与生物资产增减变动有关的信息。
《企业会计准则第5号——生物资产》应用指南
法规标题：《企业会计准则第5号——生物资产》应用指南文号：财会[2006]18号发文单位：财政部发文日期：2006年10月30日实施日期：2007年1月1日《企业会计准则第5号——生物资产》应用指南一、生物资产与农产品本准则规范的农业，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等。
有生命的动物和植物具有生物转化的能力，这种能力导致生物资产质量或数量发生变化，通常表现为生长、蜕化、生产和繁殖等。
生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，随其出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动的变化而变化。
企业从事农业生产的目的，主要是增强生物资产的生物转化能力，最终获得更多的符合市场需要的农产品。
农产品与生物资产密不可分，当其附在生物资产上时，构成生物资产的一部分。
收获的农产品从生物资产这一母体分离开始，不再具有生命和生物转化能力、或者其生命和生物转化能力受到限制，应当作为存货处理，比如，从用材林中采伐的木材、奶牛产出的牛奶、绵羊产出的羊毛、肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、从果树上采摘的水果等。
二、林木类消耗性生物资产（一）郁闭通常指林木类消耗性生物资产的郁闭度达0.20以上（含0.20）。
郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度，是反映林分密度的指标，以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示，完全覆盖地面为1。
不同林种、不同林分等对郁闭度指标的要求有所不同，比如，生产纤维原料的工业原材料林一般要求郁闭度相对较高；以培育珍贵大径材为主要目标的林木一般要求郁闭度相对较低。
企业应当结合历史经验数据和自身实际情况，确定林木类消耗性生物资产的郁闭度及是否达到郁闭。
各类林木类消耗性生物资产的郁闭度一经确定，不得随意变更。
（二）郁闭之前的林木类消耗性生物资产处在培植阶段，需要发生较多的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费等相关支出，这些支出应当予以资本化计入林木成本；郁闭之后的林木类消耗性生物资产基本上可以比较稳定地成活，一般只需要发生较少的管护费用，应当计入当期费用。
生物资产
=========================================== ==================生物资产=========================================== ==================-------------------------------------------------------------1 第一节生物资产概述-------------------------------------------------------------生物资产是指与农业生产相关的有生命的（即活的）动物和植物。
生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同，其具有特殊的自然增值性，因此导致其在会计确认、计量和相关信息披露等方面的特殊性。
尤其是对于农业企业而言，生物资产通常是其资产的重要组成部分，对生物资产进行证券的确认、计量和相关信息披露，将有助于如实反映企业的（以财务状况和经营成果。
《企业会计准则第5号??生物资产》下简称“生物资产准则”）规范了与农业生产相关的生物资产的确、计量和相关信息的披露。
1.1 一、生物资产的特征1.1.1 （一）生物资产是有生命的动物或植物有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。
生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。
其中，生长是指动物或植物体积、重量的增加或者质量的提高，例如农作物从种植开始到收获前的过程；蜕化是指动物或植物产出量的减少或质量的退化，例如奶牛产奶能力的不断下降；生产是指动物或植物本身产出农产品，例如蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果树产水果等；繁殖是值产生新的动物或植物，例如奶牛产牛犊、母猪生小猪等。
这种生物转化能力是其他资产（如存货、固定资产、无形资产等）所不具有的，也正是生物资产的特性。
因此，生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，都会随着自身的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化，尽管其在所处生命周期中的不同阶段而具体由类似于不同资产类别（存货或固定资产）的特点。
《企业会计准则第5号——生物资产》解释
《企业会计准则第5号——生物资产》解释《企业会计准则第5 号——生物资产》解释为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）生物资产的范围；（2）林木类消耗性生物资产的资本化；（3）消耗性和生产性生物资产的减值迹象；（4）天然起源的生物资产成本；（5）生物资产的后续计量。
一、生物资产是指与农业生产相关的有生命的动物和植物，其中涵盖收获时点的农产品本准则所称“农业”，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。
有生命的动物和植物具有生物转化的能力，这种能力导致生物资产质量或数量发生变化，通常表现为生长、蜕化、生产和繁殖等。
生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，随其出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化。
企业从事农业生产的目的，就是增强生物资产的生物转化能力，最终获得更多的符合市场需要的农产品。
农产品与生物资产密不可分，当其附在生物资产上时，构成生物资产的一部分。
根据本准则第二十三、二十四条规定，收获时点的农产品的成本，应当采用规定的方法，从消耗性或生产性生物资产生产成本中转出，确认为收获时农产品的成本。
收获的农产品从生物资产这一母体分离开始，不再具有生命和生物转化能力，应当作为存货处理，如奶牛产出的牛奶、绵羊产出的羊毛、肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、果树采摘的水果，等等。
二、林木类消耗性生物资产的资本化（一）郁闭及郁闭度郁闭通常指林木类消耗性生物资产的郁闭度达0.20 以上（含0.20）。
郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度，它是反映林分密度的指标，以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示，完全覆盖地面为1.根据联合国粮农组织规定，郁闭度达0.20 以上（含0.20）的为郁闭林（其中一般以0.20-0.69 为中度郁闭，0.70 以上为密郁闭）；0.20 以下（不含0.20）的为疏林（即未郁闭林）。
不同林种、不同林分等对郁闭度指标的要求有所不同，比如，以降低雨水冲刷为主要目标的水土保持林要求郁闭度相对较高；以培育珍贵大径材为主要目标的林木要求郁闭度相对较低。
生物资产 会计准则
生物资产会计准则生物资产会计准则引言：随着全球环境问题的日益凸显和可持续发展理念的普及，生物资产的重要性逐渐得到认识和重视。
生物资产包括森林、农田、鱼池等自然资源，它们不仅提供人类生活所需的食物、材料和能源，还具有保护生态系统、维持环境平衡的重要作用。
因此，研究和制定生物资产会计准则是现代会计体系中一个重要的课题。
一、生物资产的定义和特点生物资产是指由人工培植、养殖的生物体，包括林木、花卉、果树、农作物、鱼类等。
与其他资产相比，生物资产具有以下特点：首先，生物资产具有寿命周期，从种子发芽生长到成熟和死亡，需要经历一个周期；其次，生物资产可再生，通过合理的管理和保护，可以使其不断地生长繁殖；再次，生物资产的价值随着时间的推移而不断变化，成熟期的生物资产价值通常较高，而生命周期的不同阶段也会对价值产生不同的影响。
二、生物资产会计准则的制定原则1. 公平性原则：生物资产会计准则应确保会计信息的公平性，提供准确、完整、可靠的信息，使投资者和利益相关者能够了解和评估企业的生物资产价值，并作出相应的决策。
2. 可比性原则：生物资产会计准则应与其他行业的会计准则保持一致，以实现跨行业和跨国界的会计信息的可比性。
3. 可验证性原则：生物资产会计准则制定的核算方法和政策应具有可验证性，便于审计机构对企业的会计报表进行有效的审计和验证。
4. 公开透明原则：生物资产会计准则应确保企业会计信息的公开透明，使外部用户能够充分了解企业的财务状况和经营绩效。
5. 可操作性原则：生物资产会计准则应具备可操作性，能够适应不同企业的经营特点和会计实践需求，便于企业使用和执行。
三、生物资产会计准则的内容和要求1. 生物资产的确认和计量：生物资产应在满足特定条件时确认为资产，例如已种植的树木经过一定周期后才能确认为生物资产。
生物资产应根据其生命周期进行计量，包括成本计量、公允价值计量和营业收入计量等。
2. 生物资产的分类和划分：生物资产可以分为固定生物资产和流动生物资产，固定生物资产指长期承载经济利益的生物资产，流动生物资产指短期内可以变现的生物资产。
生物性资产讲解
第六章生物资产第一节生物资产概述生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的）动物和植物。
生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同，其具有特殊的自然增值属性，因此导致其在会计确认、计量和相关信息披露等方面也凸现出一定的特殊性。
尤其是对于农业企业而言，生物资产通常是其资产的重要组成部分，对生物资产进行正确的确认、计量和相关信息披露，将有助于如实反映企业的资产状况，评估企业的财务状况和经营成果。
《企业会计准则第5号—-生物资产》（以下简称生物资产准则)规范了与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息披露要求。
一、生物资产的特征（一）生物资产是有生命的动物或植物有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。
生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。
其中,生长是指动物或植物体积、重量的增加或质量的提高，例如农作物从种植开始到收获前的过程；蜕化是指动物或植物产出量的减少或质量的退化，例如奶牛产奶能力的不断下降;生产是指动物或植物本身产出农产品,例如蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果树产水果等；繁殖是指产生新的动物或植物，例如奶牛产牛犊、母猪生小猪等。
这种生物转化能力是其他通常意义上的资产(如存货、固定资产、无形资产等)所不具有的,也正是生物资产的特性。
因此,生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式,都会随着自身的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化,尽管其在所处生命周期中的不同阶段而具有类似于不同资产类别(存货或固定资产）的特点，但是其会计处理与存货、固定资产等常规资产有所不同，因此有必要对生物资产的确认、计量和披露等会计处理进行单独规范，以更准确地反映企业的生物资产信息。
将生物资产定义为“有生命的动物和植物”,意味着一旦原有动植物停止其生命活动就不再是“生物资产”。
这一界限对生物资产和农产品进行了本质的区分。
农产品与生物资产密不可分，当其附着在生物资产上时，作为生物资产的一部分,不需要单独进行会计处理，而当其从生物资产上收获时开始，离开生物资产这一母体,一般具有鲜活、易腐的特点，因此应当区别于工业企业一般意义上的产成品单独核算。
企业会计准则第5号－－生物资产-财会[2006]3号
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企业会计准则第5号－－生物资产正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 企业会计准则第5号－－生物资产（财会[2006]3号二00六年二月十五日）第一章总则第一条为了规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条生物资产，是指有生命的动物和植物。
第三条生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。
生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。
第四条下列各项适用其他相关会计准则：（一）收获后的农产品，适用《企业会计准则第1号——存货》。
（二）与生物资产相关的政府补助，适用《企业会计准则第16号——政府补助》。
第二章确认和初始计量第五条生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产；（二）与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；（三）该生物资产的成本能够可靠地计量。
第六条生物资产应当按照成本进行初始计量。
第七条外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。
第八条自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：（一）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
《企业会计准则(2006)第5号-生物资产》讲解
生物资产第一节生物资产概述生物资产是指与农业生产相关的有生命的（即活的）动物和植物。
生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同，其具有特殊的自然增值性，因此导致其在会计确认、计量和相关信息披露等方面也凸现一定的特殊性。
尤其是对于农业企业而言，生物资产通常是其资产的重要组成部分，对生物资产进行证券的确认、计量和相关信息披露，将有助于如实反映企业的资产状况，评估企业的财务状况和经营成果。
《企业会计准则第5号——生物资产》（以下简称生物资产准则）规范了与农业生产相关的生物资产的确、计量和相关信息的披露。
一、生物资产的特征(一)生物资产是有生命的动物或植物有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。
生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。
其中，生长是指动物或植物体积、重量的增加或者质量的提高，例如农作物从种植开始到收获前的过程；蜕化是指动物或植物产出量的减少或质量的退化，例如奶牛产奶能力的不断下降；生产是指动物或植物本身产出农产品，例如蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果树产水果等；繁殖是值产生新的动物或植物，例如奶牛产牛犊、母猪生小猪等。
这种生物转化能力是其他通常意义上的资产（如存货、固定资产、无形资产等）所不具有的，也正是生物资产的特性。
因此，生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，都会随着自身的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化，尽管其在所处生命周期中的不同阶段而具体由类似于不同资产类别（存货或固定资产）的特点。
但是其会计处理与存货、固定资产等常规资产有所不同，因此有必要对生物资产的确认、计量和披露等会计处理进行单独规范，以更准确地反映企业的生物资产信息。
将生物资产定义为“有生命的动物和植物”，以为这一旦原有动植物停止其生命活动就不再是“生物资产”。
这一界定对生物资产和农产品进行了本质的区分。
农产品与生物资产密不可分，当其附着在生物资产上时，作为生物资产的一部分，不需要单独进行会计处理，而当其从生物资产上收获时开始，离开生物资产这一母体，一般具有鲜活、易腐的特点，因此应该区别于工业企业一般意义上的产品单独核算。
(生物科技行业)企业会计准则生物资产概述
（生物科技行业）企业会计准则生物资产概述企业会计准则（五十一）生物资产（转载）默默27162334,,收藏于,,2011-09-07,,阅读数：1,,被转藏：8,,公众公开,,原文来源修改,如何标记批注?第一节生物资产概述生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物。
生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同，其具有特殊的自然增值属性，因此导致其在会计确认、计量和相关信息披露等方面也凸现出一定的特殊性。
尤其是对于农业企业而言，生物资产通常是其资产的重要组成部分，对生物资产进行正确的确认、计量和相关信息披露，将有助于如实反映企业的资产状况，评估企业的财务状况和经营成果。
《企业会计准则第5号——生物资产》(以下简称生物资产准则)规范了与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息披露要求。
一、生物资产的特征(一)生物资产是有生命的动物或植物有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。
生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。
其中，生长是指动物或植物体积、重量的增加或质量的提高，例如农作物从种植开始到收获前的过程；蜕化是指动物或植物产出量的减少或质量的退化，例如奶牛产奶能力的不断下降；生产是指动物或植物本身产出农产品，例如蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果树产水果等；繁殖是指产生新的动物或植物，例如奶牛产牛犊、母猪生小猪等。
这种生物转化能力是其他通常意义上的资产(如存货、固定资产、无形资产等)所不具有的，也正是生物资产的特性。
因此，生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，都会随着自身的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化，尽管其在所处生命周期中的不同阶段而具有类似于不同资产类别(存货或固定资产)的特点，但是其会计处理与存货、固定资产等常规资产有所不同，因此有必要对生物资产的确认、计量和披露等会计处理进行单独规范，以更准确地反映企业的生物资产信息。
企业会计准则第5号——生物资产
企业会计准则第5号——生物资产
第5号共分为五章四十三条，对生物资产的初始确认、后续计量、摊
销及报告等方面进行了规定。
以下是对部分重要内容的详细解读。
第二章规定了生物资产的初始确认和后续计量。
生物资产应按实际取
得成本计量，并按近似实际取得成本或取得成本作为可出售产品、投资性
生物资产和自产自用生物资产的后续计量依据。
其中可出售产品的后续计
量采用公允价值模型，投资性生物资产采用公允价值模型或成本模型，自
产自用生物资产在千年不变条件下不进行重复计量。
第三章规定了生物资产的摊销。
自产自用生物资产的摊销应当根据实
际使用情况进行，合理计算的可出售产品和投资性生物资产的摊销应按年、季或月均匀分摊。
第四章规定了生物资产的转移。
生物终止使用时，可出售产品、投资
性生物资产和自产自用生物资产要按照所剩余期划分为可出售的或者其它
未决定性用途分类。
可出售的应按公允价值摊销或期末公允价值对于合并
报表的采用全资法企业，也可按本企业会计师的意见采用的重新评估计入
当期损益，或者对于一般采用合并报表的企业，也可按企业会计准则的要
求计入以后年度损益。
第五章规定了生物资产的披露和重要事项的会计制度。
企业应就生物
资产涉及会计要求交付适当的重要信息披露，同时根据需要建立一套健全
的内部控制制度。
第5号的颁布对于规范生物资产的会计处理，提高财务信息透明度，
保护经济利益和环境资源等方面具有重要的意义。
下一步，相关部门应进
一步完善制度，加强监管，加强对企业的指导和培训，促进第5号的贯彻落实，推动农业和农村经济的可持续发展。
生物性资产会计核算
浅谈生物资产的会计核算财政部颁布的《企业会计准则第5号—生物资产》，其适用范围主要是规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息披露，而不适用于收获后的农产品和与生物资产相关的政府补助。
笔者就生物资产的会计核算谈谈自己的看法。
一、生物资产的概述（一）生物资产的概念生物资产是指有生命的动物和植物。
生物资产根据其用途，可以分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类，这种分类的主要目的是便于对不同类别生物资产进行区别确认与计量，便于为信息使用者提供决策相关的信息。
消耗性生物资产是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物（如小麦、水稻、玉米等）、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜（如存栏待售的猪、牛、羊）等。
生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林（如桃林、梨林等）、薪炭林、产畜（如种牛、种马等）和役畜（如耕牛）等。
公益性生物资产是指以防护、环保为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保护林和水源涵养林等。
（二）生物资产的确认条件生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1、企业因过去的交易或者事项而拥有或控制的该资产；2、与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；3、该生物资产的成本能够可靠地计量。
(三)生物资产核算应增设的会计科目为规范农业企业生物资产和农产品的会计核算及相关信息的披露，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》等国家有关法律法规，并结合农业企业生物资产和农产品的特点，农业企业应分别增设下列会计科目：1、“生产性生物资产”科目，核算成熟生产性生物资产的原价；2、“生物性在建工程”科目，核算未成熟生产性生物资产发生的实际支出；3、“消耗性林木资产”科目，核算已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本。
暂难以明确生产性或消耗性特点的林木资产实际成本，也在本科目核算；4、“公益林”科目，核算已郁闭成林公益林的实际成本；5、“农业生产成本”科目，核算农业活动过程中发生的各项生产费用；6、“幼畜及育肥畜”科目，核算实行分群核算的幼畜（禽）的实际成本。
生物性资产会计核算
⽣物性资产会计核算浅谈⽣物资产的会计核算财政部颁布的《企业会计准则第5号—⽣物资产》，其适⽤范围主要是规范与农业⽣产相关的⽣物资产的确认、计量和相关信息披露，⽽不适⽤于收获后的农产品和与⽣物资产相关的政府补助。
笔者就⽣物资产的会计核算谈谈⾃⼰的看法。
⼀、⽣物资产的概述（⼀）⽣物资产的概念⽣物资产是指有⽣命的动物和植物。
⽣物资产根据其⽤途，可以分为消耗性⽣物资产、⽣产性⽣物资产和公益性⽣物资产三⼤类，这种分类的主要⽬的是便于对不同类别⽣物资产进⾏区别确认与计量，便于为信息使⽤者提供决策相关的信息。
消耗性⽣物资产是指为出售⽽持有的、或在将来收获为农产品的⽣物资产，包括⽣长中的⼤⽥作物（如⼩麦、⽔稻、⽟⽶等）、蔬菜、⽤材林以及存栏待售的牲畜（如存栏待售的猪、⽜、⽺）等。
⽣产性⽣物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等⽬的⽽持有的⽣物资产，包括经济林（如桃林、梨林等）、薪炭林、产畜（如种⽜、种马等）和役畜（如耕⽜）等。
公益性⽣物资产是指以防护、环保为主要⽬的的⽣物资产，包括防风固沙林、⽔⼟保护林和⽔源涵养林等。
（⼆）⽣物资产的确认条件⽣物资产同时满⾜下列条件的，才能予以确认：1、企业因过去的交易或者事项⽽拥有或控制的该资产；2、与该⽣物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流⼊企业；3、该⽣物资产的成本能够可靠地计量。
(三)⽣物资产核算应增设的会计科⽬为规范农业企业⽣物资产和农产品的会计核算及相关信息的披露，根据《中华⼈民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》等国家有关法律法规，并结合农业企业⽣物资产和农产品的特点，农业企业应分别增设下列会计科⽬：1、“⽣产性⽣物资产”科⽬，核算成熟⽣产性⽣物资产的原价；2、“⽣物性在建⼯程”科⽬，核算未成熟⽣产性⽣物资产发⽣的实际⽀出；3、“消耗性林⽊资产”科⽬，核算已郁闭成林消耗性林⽊资产的实际成本。
暂难以明确⽣产性或消耗性特点的林⽊资产实际成本，也在本科⽬核算；4、“公益林”科⽬，核算已郁闭成林公益林的实际成本；5、“农业⽣产成本”科⽬，核算农业活动过程中发⽣的各项⽣产费⽤；6、“幼畜及育肥畜”科⽬，核算实⾏分群核算的幼畜（禽）的实际成本。
企业会计准则生物资产概述
企业会计准则生物资产概述企业会计准则是我国企业在进行会计核算时所需遵循的原则和规范。
生物资产是指在农、林、牧、渔业等生产领域中，能够持续生长、能够通过自己的代谢活动转换成其他可用物和能源的有机物质。
对于企业会计准则来说，生物资产是一种特殊的资产，与其他非生物资产存在差异。
本文将对企业会计准则中的生物资产进行概述。
首先，生物资产在会计准则中被划分为两类：生产性生物资产和持有待售的生物资产。
生产性生物资产是指企业为了进行农、林、牧、渔业生产而持有的生物资产，例如种植的作物、养殖的动物等。
持有待售的生物资产是指企业为了进行交易而持有的生物资产，例如捕捞的鱼类、采集的森林产品等。
其次，企业会计准则对于生产性生物资产和持有待售的生物资产的会计处理有所不同。
对于生产性生物资产，其初始计量是按照取得成本计量，包括购买成本和自行生产成本。
购买成本是指购买生物资产时支付的现金和现金等价物的金额。
自行生产成本是指企业自行进行种植、养殖等活动所发生的直接成本和间接成本。
而对于持有待售的生物资产，其初始计量是按照公允价值计量。
再者，企业会计准则规定了生产性生物资产的后续计量方法。
生产性生物资产在使用过程中会发生自然生长、收获、转化等活动，因此其价值会发生变动。
当生产性生物资产的价值发生变动时，企业应根据实际情况选择合适的后续计量方法。
常见的后续计量方法有可使用成本法、公允价值模式和收益模式。
可使用成本法是根据每次自然生长、收获、转化活动的成本来计量生产性生物资产的价值。
公允价值模式是根据市场上类似生物资产的价格来计量生产性生物资产的价值。
收益模式是根据生产性生物资产产生的经济利益来计量其价值。
最后，企业会计准则还规定了生物资产的处置会计处理。
当生产性生物资产完成收获、转化、交易等活动时，企业需要对其进行处置。
处置生产性生物资产时，应将其按照公允价值扣除处置费用进行会计处理。
而对于持有待售的生物资产，企业应按照公允价值减去处置费用进行会计处理。
cas5-生物资产准则讲解
经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分
摊的间接费用等必要支出
2013-7-17
五联方圆：审计、管理及税务咨询
17
2006企业会计准则培训
二、生物资产的初始计量
2.3.3自行建造的公益性生物资产的实际成本
自行营造的公益性生物资产：按照郁闭前发 生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设 施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的 间接费用等必要支出确定
2006企业会计准则培训
二、生物资产的初始计量
2.2外购生物资产的实际成本 CAS5确定外购的消耗性生物资产、生产性生物资产 和公益性生物资产的实际成本的原则一致 购买价款 相关税费 运输费 保险费 直接归属的其他支出
2013-7-17
五联方圆：审计、管理及税务咨询
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2006企业会计准则培训
农产品与生物资产密不可分，当其附在生物资产上时， 构成生物资产的一部分 收获的农产品从生物资产这一母体分离开始，不再具有 生命和生物转化能力，应当作为存货处理
2013-7-17
五联方圆：审计、管理及税务咨询
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2006企业会计准则培训
一、生物资产概述
1.2生物资产的类型
消耗性生物资产：指为出售而持有的、或在将来收获为农产 品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及 存栏待售的牲畜等 生产性生物资产：指为产出农产品、提供劳务或出租等目的 而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等 未成熟生产性生物资产 成熟生产性生物资产 公益性生物资产：指以防护、环境保护为主要目的的生物资 产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等
五联方圆：审计、管理及税务咨询
2013-7-17
会计准则生物资产
企业会计准则第5号——生物资产第一章总则第一条为了规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条生物资产是指有生命的动物和植物。
第三条生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲畜等。
生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。
第四条下列各项适用其他相关会计准则：㈠与生物资产相关的政府补助，适用《企业会计准则第16号――政府补助》。
㈡收获后的农产品，适用《企业会计准则第1号――存货》。
第二章确认和初始计量第五条生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：㈠企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该资产；㈡该资产所包含的经济利益或服务潜能很可能流入企业；㈢该资产的成本能够可靠地计量。
第六条企业取得的生物资产，应当按照取得时的成本进行初始计量。
第七条外购生物资产的成本包括购买价款、运输费、保险费、相关税费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。
第八条自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：㈠自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，按照其在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。
㈡自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，按照其郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费及其他管护费等必要支出确定。
㈢自行繁殖的育肥畜的成本，按照其在出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。
㈣水产养殖的动物和植物的成本，按照其在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。
CAS5生物资产
CAS5——生物资产《企业会计准则第5号—生物资产》分为五章，共二十八条，与原来相关制度对比，可以看出，存在明显的区别：（一）对公益性生物资产实行专门的核算与管理办法即：在生物资产的分类中，将公益性生物资产进行单独列作一类，进行专门的分类核算，不计提折旧和减值准备。
准则还具体规定了公益性生物资产的确认标准，即企业拥有或控制的公益性生物资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，但具有服务潜能，有助于企业从相关资产获得经济利益，因此应当确认为生物资产。
因此，新准则中公益性生物资产的确认标准与消耗性和生产性生物资产有所不同，引入了“服务潜能”的概念。
（二）生物资产折旧方法中增加了“产量法”，取消了“年限总和法和双倍余额递减法”。
对农产品成本结转方法中增加了“蓄积比例法和轮伐期年限法”，取消了“移动加权平均法”、“先进先出法”、”后进先出法“。
（三）新准则规定只有在确凿证据表明生物资产遭受自然灾害等，导致其成本高于可收回金额或可变现净值时，才计提减值或跌价准备，并且不得转回。
（四）报表列示要求企业在资产负债表长期资产类中单独列示生物资产的帐面价值总额和各类生物资产的帐面价值，同时，期末披露其公允价值。
要求每个会计期末编制期初与期末生物资产增减变动表。
练习题：一、填空1、广义的农业有________、________、________等业。
2、企业至少应当于每年________进行检查，有确凿证据表明生物资产发生减值的，应当计提________或________。
3、天然林等天然起源的生物资产，有确凿证据表明企业能够________时，才能予以确认。
4、企业应当按照________确定天然起源的生物资产的成本，同时计入当期损益，名义金额为________元。
5、生物资产应当按照________进行初始计量。
二、单项选择题1、生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其（）和相关税费后的余额计入当期损益。
企业会计准则第5号——生物资产
企业会计准则 第 ５号
第一章 总 则
生物 资产
第一 条 为了规范 与农业生 产相关 的生物 资产 的确认 、计量 和 相关信息的 披露 ， 根据 《 企业会计准则—— 基本准则 》 制定本准则 。 ， 第二条 生物资产是指有生命 的动物和植物 。 第三 条 生物资产 分为 消耗 性生物 资产 、生产 性生物 资产和公 益性生物 资产 。 消耗性 生物资 产 ，是指 为出售而持 有的 、或 在将来收 获为农 产 品的生物 资产 ，包括 生长 中的大 田作 物 、蔬菜 、用材林 以及存栏 待 售 的牲畜等 。 生 产性生物 资产 ，是 指为产 出农 产品 、提 供劳务或 出租等 目的 而持有 的生 物 资产 ，包括经济林 、薪炭林 、产畜 和役畜 等。 公 益性生 物资产 ， 是指以防护、 环境保护为主要 目的的生物资产 ， 包括防风 固沙林 、水土保持林 和水源涵养林 等。 第四条 下列各项适用其 他相关 会计 准则 ： （ ） 一 收获后 的农产 品，适用 《 企业 会计 准则第 １ 号——存货 》 ｏ （ ） 二 与生 物 资产相 关 的政府 补 助 ，适用 《 企业 会计 准则 第 ｌ ６ 号——政府补助 》 ｏ 第二章 确认和初始计量 第五 条 生 物资产同时 满足下列条件的 。才能予以确认 ： （ ） 一 企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物 资产 ； （ ） 二 与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业 （ ） 三 该生物资产 的成本能够可靠地计量 。 第六条 生物资产应当按照成本进行 初始计量。 第七条 外购生 物资产 的成本 ，包括 购买价 款 、相关税 费 、运 输费 、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出 。 第八条 自行栽培 、 营造 、 繁殖或养殖的消耗性生物资产 的成本 ， 应 当按 照下列规定确定 ： （ ） 一 自行栽培 的大 田作物和蔬菜 的成 本 ，包括在收 获前耗用 的 种子 、 料 、 肥 农药等材料 费、 人工费和应分摊的间接费用等必要支 出。 （ ） 二 自行营造 的林木类 消耗性生物 资产的成本 ，包 括郁闭前发 生 的造 林费 、抚育 费 、营林 设施 费、 良种试 验费 、调查 设计 费和应 分摊的间接费用等必 要支出 。 （ ） 行 繁殖的育肥 畜的成本 ，包括 出售前发生 的饲料费 、人 三 自 工费和应分摊的间接费用等必要支出 。 （ ） 四 水产养殖 的动 物和植物的成 本 ，包括在 出售或 入库前耗用 的苗种 、 饲料 、肥料等材料费 、人工费和应分摊 的间接 费用等必要支
小企业会计准则生产性生物资产讲义
小企业会计准则生产性生物资产讲义小企业会计准则是针对小企业而制定的一套规范会计处理的指南，它与大型企业会计准则相比更为简化和灵活。
生产性生物资产作为一种特殊的资产，其会计处理也相对复杂。
本讲义将结合小企业会计准则相关规定，对生产性生物资产的会计处理进行详细介绍。
一、生产性生物资产的定义与分类生产性生物资产是指为了投资收益而持有的动植物，包括农作物、果树、林木和牲畜等。
根据其生命周期的不同阶段，生产性生物资产可以分为种植阶段和产出阶段。
种植阶段是指种植、养殖和培育生产性生物资产的阶段，主要包括播种、育苗、修剪等工作。
种植阶段的生产性生物资产进行会计处理时，应按照成本进行初始计量，并按照小企业会计准则的有关规定，可以选择以成本模型计量或者持有成本计量。
产出阶段是指生产性生物资产开始产出经济利益的阶段，主要包括收获、销售等工作。
产出阶段的生产性生物资产在初始计量时，应按照公允价值进行计量，并按照小企业会计准则的有关规定，选择公允价值模型计量。
二、生产性生物资产的初始计量对于种植阶段的生产性生物资产，可以按照成本模型或者持有成本模型进行计量。
成本模型是指以历史成本减去累计摊销作为计量基础，反映生产性生物资产的实际购置成本。
持有成本模型是指以购置成本作为计量基础，不扣除任何摊销。
对于产出阶段的生产性生物资产，应按照公允价值模型进行计量。
公允价值是指在市场上能够在交易当日以正当方式买卖的价格。
生产性生物资产的公允价值可以通过市场报价或者专业估价等方式确定。
三、生产性生物资产的后续计量种植阶段的生产性生物资产在初始计量后，应按照成本模型或者持有成本模型进行后续计量。
成本模型是指按照历史成本减去累计摊销进行计量，持有成本模型是指按照购置成本进行计量。
产出阶段的生产性生物资产在初始计量后，应按照公允价值模型进行后续计量。
公允价值模型要求在每个会计期间结束时，对生产性生物资产的公允价值进行重新计量，并将其反映在财务报表中。
生物性资产准则及账务处理
生物性资产准则及账务处理一、生物资产的概述（一）生物性资产的定义生物资产是指有生命的植物和动物。
生物资产根据其用途可分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
1.消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物（如小麦、水稻、玉米等）、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜（如存栏待售的猪、牛、羊）等。
2.生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林（如桃林、梨林等）、薪炭林、产畜和役畜等。
①广义经济林是与防护林相对而言，以生产木料或其他林产品直接获得经济效益为主要目的的森林。
它包括用材林、特用经济林、薪炭林等。
②狭义经济林是指利用树木的果实、种子、树皮、树叶、树汁、树枝、花蕾、嫩芽等等，以生产油料、干鲜果品、工业原料、药材及其它副特产品（包括淀粉、油脂、橡胶、药材、香料、饮料、涂料及果品）为主要经营目的的乔木林和灌木林；是有特殊经济价值的林木和果木。
如木本粮食林、木本油料、工业原料特用林等。
③薪炭林是指以生产薪炭材和提供燃料为主要目的的林木（乔木林和灌木林）。
④产畜是能直接带来具有经济利益的生物资产。
包括奶牛、繁殖母猪、种公猪、种鸡或蛋鸡等，是畜牧企业最主要的生产资料。
⑤役畜也称力畜，是指专门用来耕地或运输的家畜，如牛、马、骡子、驴、骆驼等。
也叫役畜。
3.公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。
（二）生物资产的确认条件生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产；2.与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；3.该生物资产的成本能够可靠地计量。
（三）生物资产核算需要增设的会计科目根据《中华人民会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》等国家有关法律法规，并结合农业企业生物资产及农产品的特定，农业企业应分别增设下列会计科目：1.“生产性生物资产”科目下设二级科目“成熟”，核算成熟的生产性生物资产的原价。
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企业会计准则生物资产概述收藏于2011-09-07阅读数：1被转藏：8公众公布如何标记批注?第一节生物资产概述生物资产是指与农业生产有关的有生命的(即活的)动物和植物。
生物资产与企业的存货、固定资产等一样资产不同，其具有专门的自然增值属性，因此导致其在会计确认、计量和有关信息披露等方面也凸现出一定的专门性。
专门是关于农业企业而言，生物资产通常是其资产的重要组成部分，对生物资产进行正确的确认、计量和有关信息披露，将有助于如实反映企业的资产状况，评估企业的财务状况和经营成果。
《企业会计准则第5号——生物资产》(以下简称生物资产准则)规范了与农业生产有关的生物资产的确认、计量和有关信息披露要求。
一、生物资产的特点(一)生物资产是有生命的动物或植物有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。
生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁育的过程。
其中，生长是指动物或植物体积、重量的增加或质量的提升，例如农作物从种植开始到收成前的过程；蜕化是指动物或植物产出量的减少或质量的退化，例如奶牛产奶能力的持续下降；生产是指动物或植物本身产出农产品，例如蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果树产水果等；繁育是指产生新的动物或植物，例如奶牛产牛犊、母猪生小猪等。
这种生物转化能力是其他通常意义上的资产(如存货、固定资产、无形资产等)所不具有的，也正是生物资产的特性。
因此，生物资产的形状、价值以及产生经济利益的方式，都会随着自身的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动持续变化，尽管其在所处生命周期中的不同时期而具有类似于不同资产类不(存货或固定资产)的特点，然而其会计处理与存货、固定资产等常规资产有所不同，因此有必要对生物资产的确认、计量和披露等会计处理进行单独规范，以更准确地反映企业的生物资产信息。
将生物资产定义为“有生命的动物和植物”，意味着一旦原有动植物停止其生命活动就不再是“生物资产”。
这一界限对生物资产和农产品进行了本质的区分。
农产品与生物资产密不可分，当其附着在生物资产上时，作为生物资产的一部分，不需要单独进行会计处理，而当其从生物资产上收成时开始，离开生物资产这一母体，一样具有鲜活、易腐的特点，因此应当区不于工业企业一样意义上的产成品单独核算。
基于此，生物资产准则对收成时点的农产品的会计处理进行了规范，即应当采纳规定的方法，从消耗性生物资产或生产性生物资产生产成本中转出，确认为收成时点的农产品的成本；而收成时点之后的农产品的加工、销售等会计处理，应当适用《企业会计准则第1号——存货》。
(二)生物资产与农业生产紧密有关生物资产准则所称“农业”是广义的范畴，即“农林牧副渔”，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。
企业从事农业生产确实是要增强生物转化能力，最终获得更多的符合市场需要的农产品。
农业生产治理的对象包括如下两部分：(1)将生物资产转化为农产品的活动。
这要紧是指通过消耗性生物资产的生产和收成而获得农产品的活动过程，以及利用生产性生物资产产出农产品的活动过程。
例如，种植业作物的生长和收获而获得稻谷、小麦等农产品的活动过程；畜牧养殖业试验和收成而获得仔猪、肉猪、鸡蛋、牛奶等畜产品的活动过程；林业中用材林的生产和治理而获得林产品、经济林木的生产和治理获得水果等的活动过程；水产业中的养殖获得水产品等活动过程，都属于将生物资产转化为农产品的活动。
(2)其他生物资产的生物转化的活动。
这要紧是指除(1)之外的生物资产的生长和治理。
例如，经济林木在达到预定生产经营目的前的生产和治理、奶牛在第一次产奶前的饲养等治理活动。
农业生产与收成时点的农产品有关，但与对收成后的农产品进行加工的活动(以下简称“加工活动”)必须严格加以区分。
农业生产活动针对的是有生命的生物资产，而加工活动针对的是收成后的农产品，例如将绵羊产出的羊毛加工成毛毯、将收成的甘蔗加工成蔗糖、将奶牛产出的牛奶加工成奶酪、将从果树采摘的水果加工成水果罐头、将用材林采伐下的原木用于盖厂房等。
因此，加工活动并不包含在生物资产准则所指的农业生产范畴之内。
二、生物资产的分类从会计核算的角度来看，生物资产通常分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。
(一)消耗性生物资产消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在今后收成为农产品的生物资产。
消耗性生物资产是具有生命的劳动对象，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待．售的牲畜等。
一样而言，消耗性生物资产要通过培养、长成、处置等时期，如用材林就要通过培植、郁闭成林和采伐处置等时期。
消耗性生物资产通常是一次性消耗并终止其服务能力或以后经济利益，因此在一定程度上具有存货的特点，应当作为存货在资产负债表中列报。
(二)生产性生物资产生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。
生产性生物资产具备自我生长性，能够在连续的基础上予以消耗并在以后的一段时刻内保持其服务能力或以后经济利益，属于有生命的劳动手段，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
生产性生物资产一样要通过培养、成熟投产和更新处置等时期。
与消耗性生物资产相比较，生产性生物资产的最大不同在于，生产性生物资产具有能够在生产经营中长期、反复使用，从而持续产出农产品或者是长期役用的特点。
消耗性生物资产收成农产品之后，该资产就不复存在；而生产性生物资产产出农产品之后，该资产仍旧保留，并能够在以后期间连续产出农产品，如薪炭林收成柴薪但仍保留树干等。
因此，通常认为生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特点，例如果树每年产出水果、奶牛每年产奶等。
一样而言，生产性生物资产通常需要生长到一定时期才开始具备生产的能力。
根据其是否具备生产能力(即是否达到预定生产经营目的)，能够对生产性生物资产进行进一步的划分。
所谓达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳固产出农产品、提供劳务或出租。
由此，生产性生物资产能够划分为未成熟和成熟两类，前者指尚未达到预定生产经营目的；还不能够多年连续稳固产出农产品、提供劳务或出租的生产性生物资产，例如尚未开始挂果的果树、尚未开始产奶的奶牛等，后者则指差不多达到预定生产经营目的的生产性生物资产。
(三)公益性生物资产公益性生物资产，是指以防护、环境爱护为要紧目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。
从目的上来看，公益性生物资产与消耗性生物资产和生产性生物资产有本质不同。
后两者的目的是为了直截了当给企业带来经济利益，而公益性生物资产要紧是出于防护、环境爱护等目的，尽管其不能直截了当给企业带来经济利益，但具有服务潜能，有助于企业从有关资产获得经济利益，如防风固沙林和水土保持林能带来防风固沙、保持水土的效能，风景林具有美化环境、休息游玩的效能等，因此应当确认为生物资产，同时应当单独核算。
生物资产准则着重解决了生物资产的确认和初始计量、后续计量以及收成和处置的会计处理咨询题。
第二节生物资产的初始计量生物资产准则规定，生物资产应当按照成本进行初始计量。
生物资产取得方式的不同，其成本确定和会计处理也有所不同。
一、外购的生物资产不管是消耗性生物资产、生产性生物资产依旧公益性生物资产，外购的生物资产的成本包括购买价款、有关税费、运输费、保险费以及可直截了当归属于购买该资产的其他支出。
其中，可直截了当归属于购买该资产的其他支出包括场地整理费、装卸费、栽植费、专业人员服务费等。
企业外购的生物资产，按应计人一辈子物资产成本的金额，借记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”或“公益性生物资产”科目，贷记“银行存款”、“应对账款”、“应对票据”等科目。
企业一笔款项一次性购人多项生物资产时，购买过程中发生的有关税费、运输费、保险费等可直截了当归属于购买该资产的其他支出，应当按照各项生物资产的价款比例进行分配，分不确定各项生物资产的成本。
(例6—1l 20×0年2月，甲农业企业从市场上一次性购买了6头种牛、15头种猪和600头猪苗，单价分不为4 000元、l 400元和250元，支付的价款共计195 000元，此外，发生的运输费为4 500元，保险费为3 000元，装卸费为2 250元，款项全部以银行存款支付。
有关运算如下：(1)确定应分摊的运输费、保险费和装卸费分摊比例＝(4 500+3 000+2 250)÷195 000＝5％因此，6头种牛应分摊：6×4 000~5％＝1 200(元)15头种猪应分摊：15~1 400~5％＝1 050(元)600头猪苗应分摊：600×250~5％＝7 500(元)(2)确定种牛、种猪和猪苗的入账价值6头种牛的入账价值：6~4 000+1 200＝3 600(元)15头种猪的入账价值：15~1 400+1 050＝22 050(元)600头猪苗的入账价值：600~250+7 500＝157 500(元)’甲农业企业的账务处理如下：借：生产性生物资产一种牛 3 600——种猪 22 050消耗性生物资产——猪苗． 157 500贷：银行存款 183 150二、自行繁育、营造的生物资产关于企业自行营造的生物资产，应当按照不同的种类核算，分不按照消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产确定其取得的成本，并分不借记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”或“公益性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
(一)自行繁育、营造的消耗性生物资产对自行繁育、营造的消耗性生物资产而言，其成本确定的一样原则是按照自行繁育或营造(即培养)过程中发生的必要支出确定，既包括直截了当材料、直截了当人工、其他直截了当费，也包括应分摊的间接费用。
1．不同种类消耗性生物资产的成本构成(1)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收成前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
(2)自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。
(3)自行繁育的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
(4)水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或人库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
(例6—2)甲企业20×O年3月使用一台拖拉机翻耕土地100公顷用于小麦和玉米的种植，其中60公顷种植玉米、40 顷种植小麦。
该拖拉机原值为60 300元，估量净残值为300元，按照工作量法计提折旧，估量能够翻耕土地6 000公顷。
有关运算如下：应当计提的拖拉机折旧＝(60 300—300)÷6000×100＝1 000(元)玉米应当分配的机械作业费＝1 000÷(60+40)×60＝600(元)小麦应当分配的机械作业费＝1 000÷(60+40)~40＝400(元)甲公司的账务处理如下：借：消耗性生物资产——玉米 600——小麦 400贷：累计折旧 1 0002．林木类消耗性生物资产成本确定的专门咨询题(1)郁闭及郁闭度的概念郁闭是林木类消耗性生物资产成本确定中的一个重要界限。