9.销售与收款循环审计案例

销售与收款循环审计案例案例1审计人员李宏审查某电扇厂2008年应收帐款帐户时，发现有两个明细帐户有异常情况。

其中（1）市宏达商场明细帐，2008年12月31日借方余额80000元，本年无发生额。

经查，此款是2006年宏达商场向该电扇厂购电扇发生的货款。

（2）市水泥厂明细帐，1999年12月31日贷方余额75000元，本年无发生额。

经查，2007年12月31日仍为贷方余额75000元。

讨论方案：（1）宏达商场明细帐中可能存在什么问题，并提出相应的处理意见。

（2）市水泥厂明细帐中可能存在什么问题，如何进一步审查此款的真实性？（3）市水泥厂明细帐中如果存在舞弊，如何审查并进行帐项调整？案例2注册会计师王成在审查某企业的应收帐款帐户时发现：（1）有一笔会计分录为借：应收帐款65000贷：应付工资65000（2）该年12月31日销售产品3000台，以应收帐款600，000元入帐。

经查，当日仓库中没有这么多产品。

（3）12月20日565号转帐凭证的会计分录为：借：应收帐款——A公司800，000贷：产品销售收入800，000转帐凭证下未付原始单据。

问题：（1）该企业可能存在什么问题？（2）王成应如何审查上述帐项？案例3审计人员对某企业的应收帐款进行审计，该企业应收帐款帐户有100户，除有10户应收帐款每户超过10万元以上外，其余90户都在5万元左右。

审计人员首先对应收帐款内部控制进行调查、研究和评价，发现各控制点均有良好的控制。

问题：1．请确定函证的范围和对象，并说明理由2．起草一份肯定式询证函3．假定回函全部收到，但复函中有六户提出如下意见：（1）无法复核（2）所欠余额20000元已于当年12月25日支付（3）大体一致（4）经查，12月30日第456号发票（金额为25000元）系目的地交货，本公司收货日期是此年1月5日，因此询证函所称12月30日欠款之事与事实不符（5）本公司曾于10月份预付款7500元，足以抵付对帐单所列两张发票的金额5000元（6）所购货物从未收到针对上述意见，审计人员应作何种处理？案例4某企业于春节前给职工代购肉，鱼，蔬菜和果品等，货款及运杂费全部由企业垫付。

年货分发完毕后，无人负责向职工收款，上述垫付款长期挂账。

年终决算时，财会部门请示企业领导，职工欠的食品款，是向职工收取还是作坏账损失处理。

经领导研究认为，因职工拖欠的时间太工长，人员又有变动，分发食品的记录也已丢失，不好收取，决定作坏账损失处理。

财会部门根据领导指示，将为职工代购食品垫付款项，以无法收回为由作为坏账损失，进行了转账处进。

会计分录如下：借：管理费用—坏账损失贷：其他应收款讨论方案：（1）审计人员怎样分析上述业务。

（2）审计人员怎样审查上述业务。

案例5某企业由于产品适销对路，企业效益较好，企业领导人为了做到稳中有增，人为地控制利润增长幅度，便授意财会部门将200万元的销售收入不予入账，长期作未达账项处理；将1400万元的销售收入挂在往来帐，长期作预收款处理，会计分录为；借：银行存款14000000贷：预收账款14000000讨论方案：（1）审计人员怎样分析上述业务。

（2）审计人员怎样审查上述业务。

（提示：应区分收入业务是当年发生的还是以前年度发生的，分别进行处理。

）案例6注册会计师在审查某年的应收账款时，发现12月份的记账凭证中，有如下一张记账凭证：借：管理费用3000贷：应收账款——**公司3000该记账凭证下附一张王会计写的应收账款注销报告，会计科长钱**签的字。

此外，还有10，8，6，4，2各月中发现有类似的会计分录。

讨论方案：（1）审计人员怎样分析上述业务。

（2）审计人员怎样审查上述业务。

案例7大正公司于2008年12月1日委托中正会计师事务所对公司2008年度的会计报表进行审计。

注册会计师张浩任该项目的负责人，决定在决算日前实施某些审计程序，包括对截至2008年11月30日的应收账款进行函证。

复函中有6户顾客提出了以下意见：（1）本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。

（2）所欠余额20000元于2008年11月10日付讫。

（3）大体一致。

（4）经查贵公司11月30日的第2545号发票（金额为25000元）系目的地交货，本公司收货日期为12月7日，因此询证函所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。

（5）本公司曾于10月份预付货款7500元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额5000元。

（6）所购货物从未收到。

注册会计师针对顾客复函中提出的意见，应当采取何种步骤进行处理？案例81998年11月20日，中国证监会宣布了对成都红光实业股份有限公司（以下简称“红光实业”）管理部门、负责该公司上市前审计及盈利预测审核的蜀都会计师事务所、资产评估所、证券承销商、以及相关的其他信息中介机构和有关执业人员进行的行政处罚决定。

以惩罚他们在该公司上市过程中颁布虚假会计信息所犯的错误。

红光实业公司在上市过程中，没有在其财务报表中披露真实的财务信息。

在上市前三年中，红光实业已实现巨额亏损。

如1996年实际亏损金额为1亿多元，1997年上半年亏损6 500万元。

即使在上市后的1997年，全年实际亏损为2．2亿元，而不是其报表上披露的1．9亿元。

但是，为了能得到上市资格，红光实业在股票发行上市的申报材料中，采取虚构产品销售、虚增产品库存和违规账务处理等手段，将1996年实际亏损1亿多元，虚报为盈利5 400万元。

从已揭露的违规账务处理来看，红光实业主要采取了虚构产品销售、虚增产品库存的方法来掩盖虚盈实亏的真相。

对于这种在企业界已沿用近70年的假账手法，审计界早已有所防备。

远在1938年，美国的罗宾逊药材公司就是通过虚构销售收入、虚构应收账款以及虚构存货而成为美国证券界轰动一时诈骗案。

为此，当美国在1947年创建公认审计准则时，首当其冲的就是必须对应收账款进行询证，必须对存货进行盘点。

否则的话，就不能对财务报表发表无保留意见。

因为，这两种审计程序是揭露虚构销售收入及虚假存货的最有效的方法。

而且，这两种程序亦成为世界各国审计界最为重视的方法之二。

我国的独立审计准则也将这两种审计程序列为检查报表的法定方法。

如果会计师事务所在审核上市公司前3年的财务报表时，运用了这两个程序的话，就不可能出现虚构销售收入、存货以及应收账款的现象。

至少，不应当出现如此巨额的虚假利润。

由此可见，注册会计师在审核前3年的财务报表时，在程序上存在过失，以至于没有发现重大差错，不能给报表使用者提供一个合理保证。

对此，注册会计师是难辞其咎的。

其次，在从盈利预测数据与1997年年度报告数据的对比中可以发现，导致盈利预测与实际完成业绩产生重大差异的主要项目是“主营业务收入”和“营业成本”。

原先预计主营业务收入为59 326万元，但实际完成额为27 066万元，实际完成额仅为预计额的45.62％。

与此同时，营业成本却并未按比例的下降，实际发生额与预计额基本持平（实际发生额为36 476万元，预计额为39 184万元）。

也就是说，收入与预计数相比减少了一半多，而成本却并没有减少，这样的话，主营业务利润自然与预计数产生很大的差异，进而导致“净利润”预计数7 055万元与实际完成数一19840万元的重大出入。

对于近2亿元的亏损，“红光实业”在事后的解释是存在两方面主要原因。

其－，行业内的激烈竞争使公司处于非常不利的位置。

由于近几年电视机大幅度降价，作为整机的基础元器件生产厂也遭受了巨大冲击，公司主导产品售价大幅下跌，1997年同1996年相比，44cm的黑白显像管售价下跌51％，彩管玻壳售价下跌33％，跌价损失巨大。

其二，公司产品成本却在加大。

公司彩管玻壳屏炉和锥炉于1990年12月底点火投产，原设计寿命为5年，到1995年12月底满期，满期后，公司对炉子进行了“热修”并获得成功（所谓“热修”，就是边生产，边检修；与之对应的是“冷修”，即停产检修），公司由此相信自己有足够的技术实力和经验，通过不断热修保证炉子维持正常生产状态并再安全持续地运转几年，故没有在招股说明书、上市公告书、1997年度中期报告中予以披露。

但到了1997年8月以后，热修已不能解决问题，炉子严重老化，产出大量废品，使产品合格率降低。

生产成本猛增，到1998年2月，炉子全面停火。

综合“红光实业”以上这些风险因素，我们可以发现其中许多因素会对“红光实业”的生产经营业绩产生很大影响，比如原材料价格将上涨；行业竞争激烈，预计产品售价下调，将会有跌价损失；对公司产品的主要客户依赖性过大；主要生产设备超龄使用等。

种种迹象都表明，1997年“红光实业”的发展前景不容乐观。

但注册会计师、资产评估师以及证券承销商等在对“红光实业”前3年财务报麦及1997年盈利预测进行审核时，并未保持应有从表中“主营业务收入”和“净利润”的走势可以发现，从1994年～1996年，“红光实业”的经营业绩是在下降的，而在1997年将面临如此多不利因素的前提下，盈利预测中“主营业务收入”和“净利润”的预计值却都是上升的。

可见，注册会计师在审核盈利预测时没有充分考虑到可能存在的风险因素，执行业务过程中没有很好地贯彻谨慎性原则，致使盈利预测严重失真，给投资者造成了实际损失。

因此，注册会计师对于盈利预测严重失真应该承担责任。

案例1解答：（1）宏达商场货款可能存在的问题有：货款因质量纠纷导致商场全部拒付；货款纯属虚构；可能是记帐错误，应向其他单位收取；可能货款已收回，未及时销帐。

李宏应发询证函，或亲自去宏达商场了解情况。

如果是质量纠纷，应组织双方协商解决；如果是记帐错误，应予以更正，未销帐的也应立即销帐；如果是虚构的货款，应提请被审单位调整有关帐目，提请管理当局予以足够的关注，并严肃处理有关人员。

（2）市水泥厂的货款可能是2007年（或之前）预收的货款，考虑到电扇的性质，一般不可能预收货款一年后仍不发货。

李宏应深入成品仓库审查发售产品的情况，并查阅有关产成品明细帐、产品销售收入明细帐、产品销售成本明细帐等，看是否有货物已发出，未入销售收入帐的情况。

如果存在上述情况，应提请被审计单位调整增加销售收入，计算并补缴增值税和所得税，并进行相应的帐项调整。

案例2解答：（1）该笔分录中贷方科目为“应付工资”，不符合会计制度规定，有可能是企业利用这笔销货款作为奖金发放给职工。

王成应进一步审查产成品明细帐、产品销售收入明细帐，确认该项销售收入的真实性；审查应付工资明细帐，现金明细帐，确认该笔货款发放的真实性；还可询问有关人员、职工等。

（2）仓库中没有这么多产成品，有可能是虚构销售收入。

王成应进一步审查产成品明细帐、应收帐款明细帐、产品销售收入明细帐等，还应检查下年初是否有退货业务，核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以查明问题的真相。