增值税纳税筹划

增值税纳税筹划案例

一、纳税人身份的认定

增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇为小规模纳税人与一般纳税人进行纳税筹划提供了可能性。

人们通常认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。但实际并非尽然。纳税人进行税务筹划的目的在于通过减少税收支出，以降低现金流出总量。企业为了减轻税收负担，在暂时无法扩大经营规模的情况下，实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换，必然会增加会计成本。例如，增设会计账簿，培养或聘请有能力的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻带来的收益尚不足以抵扣这些成本的支出，则宁可保持小规模纳税人的身份。

（一）一般纳税人与小规模纳税人的筹划

●1。无差别平衡点增值率判别法

∵购进项目金额=销售额×（1－增值率）

∴进项税额=可抵扣购进项目金额×进货增值税税率

=销售额×（1－增值率）×进货增值税税率

则：一般纳税人应纳增值税额

=销项税额－进项税额

=销售额×销货增值税税率－销售额×（1－增值率）×进货增值税税率

=销售额×[销货增值税税率－（1－增值率）×进货增值税税率]

小规模纳税人应纳增值税=销售额×征收率

设：两者税负相等，可求出无差别平衡点增值率：

销售额×[销货增值税税率－（1－增值率）×进货增值税税率]

=销售额×征收率

增值率=1－（销货增值税税率－征收率）÷进货增值税税率

●将17%和13%的税率和3%征收率代入，有以下几种情形：

●当增值率高于无差别平衡点增值率时：小规模纳税人划算

●当增值率低于无差别平衡点增值率时：一般纳税人划算

●特殊情形：当进货税率为13%，而销货税率为17%时，只要有增值，就作为小规模纳税

人划算。

案例分析：

假定某物资批发企业年应纳增值税销售额300万元，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用17％的增值税税率，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10％。在这种情况下，企业应纳增值税额为45．9万元(300万元×17％－300万元×17％×10％)。如果将该企业分设为两个批发企业，各自作为独立核算单位，一分为二后的两个

单位年应税销售额分别为160万元和140万元，那么两者就都符合小规模纳税人的条件，可适用6％的征收率。在这种情况下，只要分别缴纳增值税9．6万元(160万元×6％)和8．4万元(140

万元×6％)。显然，划小核算范围后，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负27．9万元。

企业选择哪种纳税人对自己有利呢？主要方法有以下三种：

增值率判断法：在使用增值税税率相同的情况下，起关键作用的是企业进项税额的多少或者增值率的高低。增值率与进项税额成反比关系，与应纳税额成正比关系。其计算公式如下：进项税额=销售收入×(1－增值率)×增值税税率

增值率=销售收入(不含税)－购进项目价款销售收入(不含税)

或增值率=(销项税额－进项税额)／销项税额

一般纳税人应纳税额=当期销项税额当期进项税额

=销售收入×17％-销售收入×17％×(1-增值率)

=销售收入×17％×增值率

小规模纳税人应纳税额=销售收入×6％

应纳税额无差别平衡点计算如下：

销售收入×17％×增值率=销售收入×6％

增值率=6％／17％×100％=35.3％

于是，当增值率为35．3％时，两者税负相同；当增值率低于35．3％时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于35．3％时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人。

这样，企业在设立时，纳税人便可通过选择纳税筹划，根据所经营货物的总体增值率水平，选择不同的纳税人身份。当然，小规模纳税人转换成一般纳税人必须具备一定的条件，才能达到节税的目的。

二、增值税纳税人与营业税纳税人的筹划

●混合经营

●兼营

●在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小；增值率高的应作为营

业税纳税人负担较轻；当增值率为某一数值时，两种纳税人的税负相等，即

●一般纳税人应纳增值税=销项税－进项税

因为：购进项目金额=销售额（1－增值率）

●所以：进项税额=可抵扣购进项目金额×进货增值税税率

=销售额（1－增值率）×进货增值税税率

●一般纳税人应纳增值税额

=销售额×销货增值税税率–销售额（1－增值率）×进货增值税税率

=销售额[销货增值税税率－（1－增值率）×进货增值税税率]

●营业税纳税人应纳税额=含税销售额×营业税税率

=销售额×（1+销货增值税税率）×营业税税率

当两者税负相等时，其增值率为无差别平衡点增值率。

所以：

●销货增值税税率－（1－增值率）×进货增值税税率

=（1+销货增值税税率）×营业税税率

增值率=1－[销货增值税税率－（1+销货增值税税率）×营业税税率]÷进货增值税税率

●将增值税税率17%、13%，营业税税率5%、3%代入上式，则有以下几种情形：

●解析：

●当增值率高于无差别平衡点增值率时：营业税纳税人划算

●当增值率低于无差别平衡点增值率时：一般纳税人划算

●特殊情形：当进货税率为13%，而销货税率为17%时，只要有增值，就作为小规模纳税

人划算。

●案例：联合建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。2006年度，该公司取得装修工

程收入为1200万元。该公司为装修购进材料支付价款800万元，增值税款136万元。

该公司销售材料适用增值税税率17%，装饰工程适用的营业税税率3%。该公司缴纳什

么税种划算？

●解析：

增值率=（1200－936）÷1200×100%=22%＞20.65%

所以选择营业税纳税人划算，可节税2.36万元。

●但需要注意的是，通过混合销售进行税务筹划，要得到税务机关的确认。

●对于营业税纳税人从事增值税货物销售或提供应税劳务时，一般是按增值税小规模纳税

人的征收方式来征税，这时只要比较一下各自适用税率即可。

●因为小规模纳税人按3%征税，低于营业税税率3%或5%，则统一缴纳增值税划算。

这是由于增值税是价外税，3%价外征收率相当于价内税率2.9%，而营业税税率3%或5%都是含税税率，高于2.9%，故按照小规模纳税人缴纳增值税划算。

●案例：凯乐股份有限公司在青岛繁华地段新开一家综合经营的大型企业A店，不仅销售

商品，还兼营营业税项目，增值税项目与营业税项目分开核算，分别缴税。为了吸引客户，需要在经营方法上进行创新，采用别人所没有采用的方法。但在进行经营方法创新时必须考虑是否会带来税收成本。最后，A店在开业时采用了送代币券的方式，即购物满100元送68元代币券，但这68元代币券有指定用途：其中10元免费停车（该店有

停车场）；10元免费看电影（该店有自有电影院）；10元免费溜冰（该店有自有溜冰

场）；10元免费宠物美容（该店有宠物服务中心）；28元餐饮消费（该店有餐饮服务

中心，明确指明餐饮消费要听商家的解释）。

●解析：

商业营销过程中，销售商品送购物券的活动，不仅销售商品按照发票全额计算增值税，赠送购物券还要视同销售货物，另计增值税销项税额。

然而，A点赠送的代币券指定的用途都属于营业税征税范围的项目，而营业税征税范围内没有视同销售规定，即无偿提供劳务的行为，不征收营业税。A店销售商品时是增值税纳