第八章 财产清查

【本章教学重点与难点】
【教学重点】银行存款余额调节表的编制、财产清查结果的处理
【教学难点】银行存款余额调节表的编制
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第一节 财产清查概述
一、财产清查的涵义
财产清查就是通过对货币资金、存货、固定资产、债权 债务、票据等的盘点或核对，查明其实有数与账存数是否 相符，并查明账实不符的原因的一种会计核算方法。
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第二节 财产清查的内容和方法
一、货币资金的清查 主要包括库存现金和银行存款的清查 （一）库存现金的清查
通过实地盘点的方法，确定实有数，再与现金日记账的账 面余额核对，以查明余额情况。 1）在盘点前，出纳员应将现金收付款凭证全部登记入帐， 并结出余额 2）出纳员必须在场时，确定现金实有数，如发现盘盈、盘 亏，同出纳员核实清楚。
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3）盘点结束后，应根据盘点结果及时填制“库存现金盘点 报告表”
库存现金盘点报告表
单位名称： 年 月 日
币别
实存金额
帐存金额
对比结果 盘盈 盘亏
备注
盘点人： （签章）
出纳员：（签章）
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（二）银行存款的清查 清查方法：核对法 即将银行存款日记账余额与银行对账单余额核对
3）属于自然灾害造成的存货毁损，在扣除保险公司赔偿 和残料价值后，列作营业外支出。
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盘亏时： 借：待处理财产损溢 贷：原材料—A材料 批准处理意见： 借：管理费用 营业外支出 — 非常损失
其他应收款 — (责任人及保险公司)
贷：待处理财产损溢
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金额
金额 84 000 5 000
3 000
调节后的存款余额
86000 调节后的存款余额
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86000
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从编制的“银行存款余额调节表”可以看出，在双方记账 都无误的情况下，调节后的存款余额应该相等，若调节后的存
款余额不相等，表明双方记账存在问题，进一步查明错账的原
因，并及时进行更正。 值得注意的是，由于未达账项不是错账、漏账，因此，不

企业已收款入账，银行未入账 企业已付款入账，银行未入账 银行已收款入账，企业未入账 银行已付款入账，企业未入账
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例题
某企业2007年6月末银行存款日记账余额为80，000元，银行对 账单余额为84，000元，发现如下未达账项： 1）企业于月末开出转账支票3000元，持票人尚未向银行办 理转账手续，银行尚未入账。 2）企业于月末存入从其他单位收到的转账支票 5，000元， 银行尚未入账。 3）企业委托银行代收外地销货款10，000元，银行已经收到 入账，企业尚未收到通知未入账。
能根据调节表做任何账务处理，待收到有关凭证后再进行处理。
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（二）存货的清查
存货的清查是指对商品、原材料、产品等的清查。清查 的方法通常有实地盘点法、技术推算法、抽样盘存法和 函证核对法等。
（三）固定资产的清查
固定资产在企业的资产总额中占有很大的比重，其 清查每年至少一次。清查通常也采用实地盘点法。
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【例3】
某企业在财产清查中发现乙材料盘亏100公斤，每公斤 20元。经查明，自然损耗为15公斤，其余85公斤为保管不 当造成，由过失人赔偿。 （1）在批准之前，根据“实存账存对比表” 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 2 340 贷：原材料—乙材料 2 000 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 340
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（三）固定资产清查结果的处理
1、盘盈固定资产的核算 根据“固定资产盘盈盘亏报告表” 借：固定资产 贷：累计折旧 （估计折旧） 待处理财产损溢（两者差额） 一般应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目 借：待处理财产损溢 贷：以前年度损益调整
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2、盘亏及毁损固定资产的核算
经批准冲减管理费用 借：待处理财产损溢 贷：管理费用
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2、存货盘亏的核算
存货盘亏经批准前记入“待处理财产损溢”帐户的借方， 一般的处理方法是： 1）属于自然损耗产生的定额内合理损耗，转作管理费用。 2）因管理不善造成的存货短缺，应由过失人赔偿,计入 “其他应收款”中。
第八章 财产清查
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第八章 财产清查
第一节 财产清查概述 第二节 财产清查的内容和方法 第三节 财产清查结果的处理
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【本章教学目的与要求】
理解财产清查的概念、作用和种类 掌握财产清查的内容和方法，重点是货币资金清查方法 重点掌握财产清查结果的账务处理
借：待处理财产损溢（两者差额）
累计折旧（已提折旧）
贷：固定资产（原值）
处理意见:
借：营业外支出 其他应收款—保险公司 贷：待处理财产损溢
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（四）应收、应付款清查结果的处理
不通过“待处理财产损溢”账户进行核算 报批前不做账务处理，在按规定程序报批后，直接转销 1、确实无法收回的应收账款——备抵法核算（我国） 借：坏账准备 贷：应收账款 2. 无法支付的应付账款——直接转作营业外收入 借：应付账款 贷：营业外收入
（四）应收、应付款项的清查
包括应收账款、其他应收款、应付账款、其他应付款 的清查。其清查一般采用同对方核对账目的方法(查询 核对法)。编制“往来款项清查报告单”。
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第三节 财产清查结果的处理
一、财产清查结果处理的原则与步骤
必须按国家有关准则、制度的规定严肃、认真地处理。
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【例2】
假定某企业在财产清查中，盘盈甲材料1500元，经查明， 系入库时清点错误。
（1） 在批准之前，根据“实存账存对比表” 借：原材料——甲材料 1 500 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1 500 （2）经批准处理时： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1 500 贷：管理费用 1 500
（2）批准转销时： 借：管理费用 351 其他应收款—×× 1 989 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 2 340
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【例4】
（1） 某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，账面 原价为14 000元，已提折旧8 000元。 批准前，根据“固定资产盘盈盘亏报告表” 借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 6 000 累计折旧 8 000 贷：固定资产 14 000
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2、现金短款的核算
报批前：
借：待处理财产损溢
贷：库存现金 处理意见： 借：其他应收款—出纳员等 贷：待处理财产损溢
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（二）存货清查结果的处理
1、存货盘盈的核算（以原材料为例） 存货盘盈时： 借：原材料—A材料
贷：待处理财产损溢
① 年终决算 前；② 关停 并转或改变隶 属关系时；③ 合资、联营时； ④ 清产核资 时；⑤ 单位 主要负责人调 离工作时等
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① 更换财产、物资和 现金经管人员时；② 财产发生非常灾害或 意外损失时；③ 上级 主管单位、财政机关 和银行等部门对企业 进行审计查账时；④ 进行临时性清产核资 时等。 5
四、财产清查前的准备工作
1.组织准备
由主要领导负责，会同财会部门、财产管理、财产使 用等有关部门配合进行清查。
2.业务准备
把有关账目登记齐全，结出余额，核对清楚。 对清查的财产物资进行整理、排列标注标签。
按国家标准计量校正各种度量器具。
准备好各种空白的清查盘点报告表。
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4）银行代企业支付水电费4，000元，但企业尚未接到付款 通知，因而企业尚未入账。
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银行存款余额调节表
2007年6月30日 单位:元
项目 银行存款日记账余额 加： 银行已收，企业未收 减: 银行已付，企业未付
项目 80 000 银行对账单余额 加: 10 000 企业已收，银行未收 减: 4 000 企业已付,银行未付
财产清查中发现的盘盈、盘亏、毁损等问题，首先应认真 核准数字金额，然后按规定的程序上报批准后，再进行相 应的会计处理。 具体步骤如下： 1.核准数字金额，提出处理意见，报请有关部门审批 2.调整账簿记录，使帐实相符。 3.根据批复意见，进行账务处理。
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二、账户设臵
双重性质的帐户
待处理财产损溢
财产物资盘亏、毁损的数额 转销的财产物资盘盈数 余:尚未处理的财产物资 盘亏毁损净损失 财产物资盘盈的数额 转销的财产物资盘亏、毁损数 余:尚未处理的财产物资 盘盈净收益
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三、财产清查结果的处理
（一）库存现金清查结果的处理
1、现金长款的核算 报批前： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 处理意见： 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入等
（2）经查，上述盘亏设备是自然灾害造成，保险公司同意 赔款4 000元，其余损失经批准列入营业外支出
借：营业外支出—固定资产盘亏 2 000 其他应收款—保险公司 4 000 贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 6 000
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【本章小节】：
财产清查是会计核算的基本方法之一 阐述财产清查的概念、作用、种类 重点介绍：财产清查的内容、
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【例1】
假定某企业在财产清查中，发现现金短款1 000元，经 查是出纳员李平工作失职造成，责令其赔偿。 （1）借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢1 000 贷：库存现金 （2）借：其他应收款—李平 1 000 1 000
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1 000
二、财产清查的作用
1.提高会计资料质量，保证会计信息的真实可靠
2.保护企业财产物资的安全完整
3.挖掘财产物资潜力，提高财产物资使用效率 4.促使企业遵守财经纪律和结算制度
5.促进企业对外经济往来的正常进行
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三、财产清查的种类
全面清查 按清查的范围 局部清查 分 类 按清查的时间 定期清查 不定期清查Байду номын сангаас内部清查 按清查的执行单位 外部清查
一般表明 双方账簿 记录无错 误。
一致
不一致
1.双方账簿 记录出现 了差错 2.未达账项
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（二）银行存款的清查
未达账项：是指在企业与银行之间，由于凭证的传
递时间不同使得双方的记账时间不一致而产生的一 方已经登记入账，而另一方因尚未接到有关结算凭 证而未登记入账的款项。
财产清查方法 财产清查结果的账务处理。
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