CPA《会计》学习笔记-第十八章借款费用04
注册会计师《会计》知识点总结：借款费用的确认
一、借款费用的定义和确认借款费用是指企业向银行或其他金融机构借款所产生的利息成本。
在会计处理上，借款费用需要根据借款的实际利率和借款金额来确认和计提。
二、借款费用的确认时间1. 借款费用的确认时间是指企业何时开始确认和计提借款产生的利息费用。
一般来说，借款费用的确认时间取决于借款的起始日期和借款金额的使用情况。
2. 当企业借款后，如果立即开始使用借款金额，那么借款费用的确认时间即为借款发放之日起。
而如果企业借款后暂时未使用借款金额，而是将其存入银行或其他途径进行投资，那么借款费用的确认时间将从实际使用借款金额的时间开始计算。
三、借款费用的确认方法借款费用的确认方法通常有两种，即直接法和间接法。
1. 直接法：直接法是指根据实际支付的利息金额来确认和计提借款费用。
这种方法通常适用于短期或小额贷款。
2. 间接法：间接法是指根据借款余额和借款利率来计算借款费用，然后根据支付情况进行确认和计提。
这种方法适用于长期或大额贷款。
四、借款费用的确认会计凭证处理1. 当企业确认和计提借款费用时，需要按照会计准则和规定相关科目进行会计分录。
具体来说，借款费用通常计入利息费用科目，同时记入应付利息科目。
2. 借款费用的确认会计凭证处理需要确保准确和清晰，以便日后对利息费用的跟踪和管理。
五、借款费用的会计处理影响1. 借款费用的确认对企业财务报表会产生影响，特别是利润表和现金流量表。
2. 在利润表上，借款费用将计入利息费用，从而影响企业的利润额。
在现金流量表上，借款费用将计入经营活动现金流出项目。
六、借款费用的税务处理借款费用在税务处理上也需要注意，企业需要按照税法规定对借款费用进行纳税申报和缴纳。
七、借款费用的管理和控制1. 企业在确认和计提借款费用时，需要建立完善的内部控制制度，确保借款费用的合规性和准确性。
2. 企业还需要做好借款费用的管理工作，包括与银行或金融机构的沟通和协商，以及对借款费用的合理控制和安排。
八、结语借款费用的确认是企业会计工作中重要的一环，对于企业的财务状况和经营活动都有一定的影响。
CPA考试会计科目学习笔记-第十八章借款费用04
第十八章 借款费用（四）第三节借款费用的计量二、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定【教材例18-5】甲公司于20×1年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1000万元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。
合同约定，每年1月1日支付上年利息，到期还本。
注：【教材例18-5】“每年1月1日支付当年利息”错误，应为：“每年1月1日支付上年利息”。
工程于20×1年1月1日开始实体建造，20×2年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：20×1年1月1日，支出200万美元；20×1年7月1日，支出500万美元；20×2年1月1日，支出300万美元。
公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。
相关汇率如下：20×1年1月1日，市场汇率为1美元=7.70元人民币；20×1年12月31日，市场汇率为1美元=7.75元人民币；20×2年1月1日，市场汇率为1美元=7.77元人民币；20×2年6月30日，市场汇率为1美元=7.80元人民币。
本例中，公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下(会计分录中金额单位：元)：（1）计算20×1年汇兑差额资本化金额：①债券应付利息=1 000×8%×7.75=80×7.75=620（万元）账务处理为：借：在建工程 6 200 000 贷：应付利息 6 200 000②外币债券本金及利息汇兑差额=1 000×（7.75-7.70）+80×（7.75-7.75）=50（万元）③账务处理为：借：在建工程 500 000 贷：应付债券 500 000（2）20×2年1月1日实际支付利息时，应当支付80万美元，折算成人民币为621.60万元。
最新18《企业会计准则讲解》第十八章借款费用汇总
最新18《企业会计准则讲解》第十八章借款费用汇总企业会计准则讲解》第十八章借款费用是指企业从金融机构或其他单位借入资金时所发生的相关费用。
这些费用通常包括利息、手续费以及折价等。
借款费用的计算和确认对企业的财务报表有着重要的影响，因此企业应当对借款费用的汇总进行准确的记录和计算。
首先，对于借款费用的确认，企业应当根据实际发生的借款费用金额来确认，而不仅仅是合同上规定的费用金额。
这是因为有些费用可能在合同之外产生，如逾期利息或变更手续费等。
在确认借款费用时，企业应当将其划分为“利息费用”和“其他借款费用”。
其次，在计算利息费用时，企业应当按照借款利率和借款金额来计算利息支出。
对于固定利率借款，利息支出的计算相对简单，只需要将借款金额乘以利率以及借款期限来计算。
而对于浮动利率借款，利息支出的计算公式较为复杂，需要根据实际的市场利率变动情况来计算。
此外，对于手续费和折价费用的确认和计算，企业也需要注意一些具体的规定。
手续费通常是在借款合同签订时支付的费用，应当在确认借款费用时一次性计入当期的费用支出中。
折价费用是指企业以低于票面金额的价格发行债券或者其他存续期较长的债权工具时，所产生的折价费用。
企业应当按照债券或债权工具的预计存续期间进行摊销，并计入费用支出中。
最后，在借款费用的汇总和记录过程中，企业应当注意将各种费用分别列示，并在财务报表中进行明确的披露。
此外，企业还应当建立相应的内部控制制度，确保借款费用的准确记录和计算，以提高财务报表的可靠性和透明度。
总之，借款费用的汇总、确认和计算对于企业的财务报表非常重要。
企业应当按照相关规定和准则，准确记录和计算借款费用，提高财务报表的质量和可信度。
除了以上提到的利息费用、手续费和折价费用外，企业还需留意其他可能与借款相关的费用，如违约金、违规手续费等，确保全面、准确地反映借款费用的情况。
最新18《企业会计准则讲解》第十八章借款费用
最新18《企业会计准则讲解》第十八章借款费用
借款利息是企业向金融机构或其他借款人融资所需支付的费用，也是借款人为使用借款资金而支付给出借人的报酬。
借款利息的确认时机和计量基准取决于借款的性质。
如果借款是以固定利率计算的，则根据实际利率确认利息费用。
如果借款是以浮动利率计算的，则确认利息的基准利率是一个可观察到的市场利率。
借款利息通常按照实际利率计量，但当实际利率与市场利率存在差异时，需根据市场利率计量。
借款利息应当在相关的资产或负债项目中确认。
如果借款用于获得、构建或生产符合资本化条件的资产，借款利息应当作为该资产的一部分进行资本化，并按照相关的资产计量规定进行确认。
如果借款用于其他非资本化用途，借款利息应当作为借款费用列支。
借款的相关费用应当在发生时根据实际支付进行确认，且应当根据费用的性质进行分类列示，以便于进行日后的追溯和分析。
总之，本章内容详细介绍了借款利息的确认时机和计量基准，以及借款所产生的费用的处理方法。
理解和掌握这些内容有助于企业正确处理借款相关的会计事项，从而准确反映企业的财务状况和经营成果。
2015年注册会计师考试笔记总结 第十八章 借款费用
一、借款利息资本化金额的确定
专门借款
对专门借款而言，资本化期间的借款费用全部资本化，费用化期间的借款费用全部费用化。
资本化阶段利息=资本化期间利息费用－尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入—暂时性投资取得的投资收益后的金额
费用化阶段利息=费用化期间利息费用—尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入—暂时性投资取得的投资收益后的金额
第十八章
考点
6分
（1）借款费用的概念及其范围；
（2）借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件；
（3）借款费用资本化金额的计算等。
一、借款费用的范围
1实际利率法计算确定的利息费用（包括折价或者溢价的摊销和相关辅助费用的摊销）
2因外币借款而发生的汇兑差额
备注：对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中；但承租人根据租赁会计准则的规定确认的融资费用属于借款费用。
（2）东北因冬季无法施工停工等
非正常中断（管理决策问题或者不可预见的不可抗力）
（1）企业因与施工方发生了质量纠纷；
（2）工程、生产用料没有及时供应；
（3）资金周转发生了困难；
（4）施工、生产发生了安全事故；
（5）发生了劳动纠纷等
三、借款费用停止资本化的时点
（1）实体建造已经完成；（2）基本符合设计要求；（3）后续支出金额很少；（4）试生产出合格产品；（5）分别建造、分别完工的资产，如果完工部分能够独立使用或销售，完工部分借款费用应当停止资本化；（6）分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
=(2)*(1)
( 4 )实际发生的一般借款利息费用
CPA-借款费用
借款费用借款费用时企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息费用（借款折价、溢价的摊销及相关辅助费用）以及因外币借款而发生的汇兑差额等，承租人租赁使用权资产发生的融资费用属于借款费用。
企业发生的权益工具融资费用不应包括在借款费用中，例如：发行股票支付券商的佣金、手续费等。
（1）借款费用开始资本化的时点，同时满足以下三个条件：①资产支出已经发生②借款费用已经发生③已开工（2）借款费用暂停资本化的时间，同时满足以下两个条件：①符合资本化条件的资产在构建或者生产过程中发生非正常中断；②中断时间连续超过3个月非正常中断：由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等导致的中断，如①企业因与施工发生了纠纷②工程、生产用料没有及时供应③资金周转发生了困难④施工、生产发生了安全事故⑤发生了劳动纠纷（3）借款费用停止资本化的条件：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者销售状态时。
（一）专门借款利息资本化金额的确定1、采用长期借款筹资会计分录：借：在建工程（资本化部分）财务费用（费用化部分）银行存款/应收利息（专门借款闲置资金的受益）贷：应付利息（分期付息到期还本借款的利息）长期借款-应计利息（到期一次还本付息）2、采用一般公司债券筹资时，会计分录：借：财务费用（费用化部分）在建工程等（资本化部分）应收利息等（专门借款闲置资金受益）贷：应付债券--利息调整（或借方）应付债券-应计利息（到期一次还本付息）应付利息（分期付息到期还本）（二）一般借款计算一般借款利息资本化的金额规律：占用多少，多少资本化，占用多长时间，多产时间资本化。
利率=利息÷本金，不考虑闲置资金利息。
（三）外币的专门借款外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。
除外币专门借款之外的其他外币借款本金及利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用，计入当期损益。
CPA《会计》学习笔记-第十八章借款费用03
第十八章借款费用（三）第三节借款费用的计量一、借款利息资本化金额的确定【教材例18-3】沿用【例18-2】，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。
ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：（1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
（2）发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。
假定全年按360天计算，其他资料沿用【例18-2】。
鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。
具体如下：（1）计算所占用一般借款资本化率：一般借款资本化率（年）=（2 000×6%+10 000×8%）÷（2 000+10 000）=7.67%（2）计算累计资产支出加权平均数：20×7年累计资产支出加权平均数=1 500×360/360 +2 500×180/360=2 750（万元）20×8年累计资产支出加权平均数=（4 000+1 500）×180÷360=2 750（万元）（3）计算每期利息资本化金额：20×7年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750× 7.67%=210.93（万元）20×7年实际发生的一般借款利息费用=2 000×6% +10 000×8%=920（万元）20×8年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750× 7.67%=210.93（万元）20×8年1月1日‐6月30日实际发生的一般借款利息费用=（2 000×6%+10 000 ×8%）×180÷360=460（万元）（4）根据上述计算结果，账务处理如下：20×7年12月31日：借：在建工程 2 109 300财务费用 7 090 700贷：应付利息 9 200 00020×8年6月30日：借：在建工程 2 109 300财务费用 2 490 700贷：应付利息 4 600 000【教材例18-4】沿用【例18-2】、【例18-3】，假定ABC公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。
借款费用-CPA会计思维导图脑图
11借款费用概述借款费用范围企业因借入资金所付出的代价借款利息费用（含借款折价/溢价的摊销和相关辅助费用）因外币借款而发生的汇兑差额等权益性融资费用不包括，承租人根据租赁会计准则确认的融资费用属于借款费用借款范围专门借款和一般借款符合资本化条件资产需要经过相当长时间(1年/以上）的构建或生产才能达到预定可使用或可销售状态的固资/投资房/存货等由于人为或故意等非正常因素导致财产构建/生产时间过长的，资产不属于符合条件的资产确认开始资本化时点资产支出已经发生含支付现金/资产/带息债务等，赊购形式支出不属于借款费用已经发生已经发生专门借款费用/占用了一般借款的借款费用为使资产达到预定可使用或可销售状态必要的构建/生产活动已经开始暂停资本化时点在构建或生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，暂停借款费用的资本化。
计入当期损益正常中断资产达到预定可使用/可销售状态必要的程序、可预见的不可抗力(冬季不能施工)导致非正常中断企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因导致停止资本化时点资产达到预定可使用或者可销售状态实体建造已经完成基本符合设计要求后续支出金额很少试生产出合格产品分别建造、完工的资产，若完工后可以单独使用或销售，则此部分借款费用停止资本化、否则要等全部完工计量借款利息资本化金额确定专门借款当期实际发生的利息费用（市场利率）-尚未动用专门借款利息收入/暂时投资收益费用化费用的计算同资本化的一般借款累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数*所占用一般借款的资本化率累计资产支出加权平均数=加总(每笔资产支出金额*该支出在当期所占天数/当期天数）费用化金额=全部利息费用-资本化加权平均利率（资本化率）=(金额1*利率1+金额2*利率2)/（金额1+金额2）每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额借款辅助费用资本化金额的确定，将辅助费用计入负债的初始确认金额，资产负债日用实际利率法确定各期利息费用自行开发建造厂房等，土地使用权与建筑物分开处理，不合并作为无形资产。
注册会计师cpa会计借款费用
2.借款费用已经发生
3.为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产已经开始
停止资本化
购建或生产符合资本化条件的资产【达到预定可使用状态】或可销售状态
1.实体建造已经完成
2.基本符合设计要求
3.后续支出金额很少（或几乎不再发生）
4.试生产出合格产品
5.分别建造、分别完工，且能够独立使用或销售部分
一、借款费用
借款费用的种类
1.借款利息费用：借款折价、溢价的摊销（折价、溢价本身不属于）、辅助费用的摊销
（1）借款的折价、溢价，属于“未确认融资费用”
（2）借款的折价、溢价摊销额，属于“财务费用”
2.因外币借款发生的汇兑差额
3.承租人确认的租赁使用权资产发生的融资费用
4.权益工具的融资费用（发行股票支付券商的佣金等），【不属于】借款费用
（二）（费用化期间）费用化
专门借款利息费用化金额
=发生在费用化期间的专门借款全部利息费用-闲置专门借款的利息收益
借：在建工程（资本化利息）
财务费用（费用化利息）
应收利息（闲置资金短期收益）
贷：应付利息（摊余成本*实际利率）
借：在建工程（资本化利息）（摊余成本*实际利率）
财务费用（费用化利息）（摊余成本*实际利率）
资本化期间
不含“暂停资本化期间”
暂停资本化期间
发生【非正常中断】，且中断时间【连续超3个月】
1.企业因与施工方发生质量纠纷
2.工程、生产用料没有及时供应
3.资产周转困难
4.发生安全事故
5.发生劳动纠纷
三、借款费用的计量
借款利息资本化金额确定
专门借款
（一）（资本化期间）资本化
CPA《会计》学习笔记-第十八章借款费用02
第十八章 借款费用（二）第三节 借款费用的计量一、借款利息资本化金额的确定【例题·单选题】2014年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5％，借款利息按季支付。
乙公司于2014年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期为1年零3个月，工程采用出包方式建造。
乙公司于开工当日、2014年12月31日、2015年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。
因可预见的气候原因，工程于2015年1月15日至3月15日暂停施工。
厂房于2015年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。
乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4％。
乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2016年7月1日偿还该项借款。
乙公司累计计入损益的专门借款利息费用是( )万元。
A.187.5B.115.5C.157.17D.53【答案】B【解析】此题专门借款的费用化期间是2014年7月1日至2014年10月1日以及2015年12月31日至2016年7月1日，共9个月。
至2015年12月31日，未动用专门借款=5 000-1 200-1 000-1 500-800=500（万元），乙公司累计计入损益的专门借款利息费用=(5 000×5%×9/12)-(5 000×0.4%×3+500×0.4%×6)=115.5（万元）。
【例题•单选题】甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线。
生产线建设工程于2 0×8年1月1日开工，至20×8年12月31日尚未完工。
专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：（1）20×8年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张。
该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，利息于每年末支付。
企业会计准则讲解18_借款费用
企业会计准则讲解18_借款费用借款费用是指企业从银行或其他金融机构获得借款时所发生的费用，包括手续费、利息、担保费等。
根据《企业会计准则》，企业在确认借款费用时应按照以下规定进行分类和计量。
首先，根据借款费用的性质，可以分为直接发生的费用和与借款直接相关的费用。
直接发生的费用是指在借款过程中产生的与借款无直接关系的费用，例如借款审批费用、借款调查费用等。
这些费用应当作为费用直接计入当期损益。
与借款直接相关的费用是指与借款金额、利率或期限等直接相关的费用，例如利息、担保费等。
这些费用应当根据实际发生的情况确认。
其次，根据借款费用的结算方式，可以分为一次性结算和分期结算。
一次性结算是指借款费用在借款发生时一次性支付的，例如在贷款合同签订时支付的借款手续费。
这种情况下，企业应当将借款费用一次性计入当期损益。
分期结算是指借款费用在借款期间内按照一定比例或固定金额分期支付的，例如按月支付的利息。
这种情况下，企业应当根据实际支付情况确认借款费用，并按照发生的时间和金额分别计入当期损益或长期借款费用。
最后，在确认借款费用时1.借款费用的计量应当合理、公允并符合实际情况。
根据合同约定和市场情况，可以选择使用现值计算、费用摊销等方法进行计量。
2.如果借款费用发生变化，例如贷款利率调整导致利息费用发生变动，企业应当根据实际情况进行调整，并在调整时计入当期损益。
3.借款费用应当按照《企业会计准则》的规定进行披露，包括费用金额、计算方法、支付方式等。
总体来说，企业在确认借款费用时应当根据费用的性质和结算方式进行分类和计量，并确保相关信息的准确性和透明度。
同时，应当遵守相关会计准则的规定，并根据实际情况进行合理的计量和披露。
这样可以保证企业财务信息的真实性和可靠性，为企业及其利益相关方提供准确的决策依据。
注册会计师考试备考辅导备考热点学习：CPA会计之借款费用与合并报表总结.docx
备考热点学习：CPA会计之借款费用与合并报表总结借款费用:一、资本化范围:借款费用资本化的资产范围仅限于固定资产,只有发生在固定资产购建过程中的借款费用,才能够在符合资本化的条件下予以资本化。
发生在其他资产(如存货、无形资产)的购建或者建造过程中的借款费用不能够予以资本化。
直接计入财务费用。
该固定资产既包括自己购建的。
也包括委托其他单位建造的。
二、累计支出加权平均数的计算:1、确定题目要求是按年、按半年、按季还是按月计算,以天计算还是以月计算。
2、注意验证累计支出数不得超过专门借款额。
3、暂停资本化期间:分两种,一是非正常中断,一是部分项目单独投入使用。
三、计算发行债券资本化利率时:1、资本化率=[利息-溢价(+折价)]/发行额(实际收到的款额)――――第一次计算2、资本化率=[利息-溢价(+折价)]/面值-溢价摊销的余额(+折价摊销的余额)――以后期间计算四、资本化时,领用产品计算的增值税销项税额,在实际支付时开始资本化,转出的产品成本在移动时开始资本化。
领用的原材料成本及转出的增值税进项税额,在移动时开始资本化。
补充:1.借款费用1)挂钩部分 (1)借款利息 (2) 折(溢)价的摊销2)不挂钩部分(1)汇兑损益 (2)辅助费用2.判断是前提借款费用开始资本化的条件 3个条件1)资产支出已经发生2)借款费用已经发生专门借款是关键3)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始3.计算借款费用资本化步骤1)挂钩部分(1)资本化率分子=借款利息+折价摊销-溢价摊销分母:实际收到的借款本金 (除非用实际利率法摊销,实际利率即为资本化率,直线摊销分母不考虑溢价折价摊销)(2)累计支出加权平均数先判断累计支出是否超过借款的本金,如不超过,可不写出,直接计算；如超出,则要说明。
区分中断的性质会计覆盖天数上期的累计支出加权平均数绝对不能简单照搬到下期,上期发生的所有支出的累计数才是本期的期初支出数。
(3)算出资本化利息金额(4)总的利息(5)财务费用2)不挂钩部分4.外币借款1)借款利息与支出挂钩2)汇兑损益不挂钩(1)借款本金(2)应付利息其余的汇兑损益打入财务费用资本化率有新的看法,分母应是实际收到的借款金额,不应考虑折价溢价的摊销流转税和所得税:1、企业按照规定实行所得税先征后返还的企业,应当在实际收到返还的所得税时,冲减当期的所得税费用。
注册会计师CPA会计讲义第18章 借款费用
（二）为购建或者生产符合资本化条 件的资产而占用了一般借款的， 件的资产而占用了一般借款的，企业 应当根据累计资产支出超过专门借款 部分的资产支出加权平均数乘以所占 用一般借款的资本化率， 用一般借款的资本化率，计算确定一 般借款应予资本化的利息金额。 般借款应予资本化的利息金额。资本 化率应当根据一般借款加权平均利率 计算确定。有关计算公式如下： 计算确定。有关计算公式如下：
所占用一般借款的资本化率 ＝所占用一般借款加权平均利率 ＝所占用一般借款当期实际发生的利 息之和÷ 息之和÷所占用一般借款本金加权平 均数 所占用一般借款本金加权平均数＝Σ 所占用一般借款本金加权平均数＝ 所占用每笔一般借款本金× （所占用每笔一般借款本金×每笔一 般借款在当期所占用的天数/当期天数） 般借款在当期所占用的天数/当期天数）
【例题3】下列关于借款费用资本化的暂停 例题3 或停止的表述中，正确的有（ 或停止的表述中，正确的有（ ） 购建固定资产过程中发生非正常中断， A．购建固定资产过程中发生非正常中断， 并且非连续中断时间累计达3个月， 并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂 停借款费用资本化 购建固定资产过程中发生正常中断， B．购建固定资产过程中发生正常中断，并 且中断时间连续超过3个月， 且中断时间连续超过3个月，应当停止借款 费用资本化 在所购建固定资产程中， C. 在所购建固定资产程中，某部分固定资 产已达到预定可使用状态， 产已达到预定可使用状态，且该部分固定 资产可供独立使用， 资产可供独立使用，则应停止该部分固定 资产的借款费用资本化
在符合资本化条件的资产实际购建 或者生产过程中， 或者生产过程中，如果所购建或者 生产的资产分别建造、分别完工的， 生产的资产分别建造、分别完工的， 企业也应当遵循实质重于形式的原 区别下列情况， 则，区别下列情况，界定借款费用 停止资本化的时点： 停止资本化的时点：
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第十八章 借款费用（四）
第三节借款费用的计量
二、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
【教材例18-
5】甲公司于20×1年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1
000万元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。
合同约定，每年1月1日支付上年利息，到期还本。
注：【教材例18-
5】“每年1月1日支付当年利息”错误，应为：“每年1月1日支付上年利息”。
工程于20×1年1月1日开始实体建造，20×2年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：
20×1年1月1日，支出200万美元；
20×1年7月1日，支出500万美元；
20×2年1月1日，支出300万美元。
公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。
相关汇率如下：
20×1年1月1日，市场汇率为1美元=7.70元人民币；
20×1年12月31日，市场汇率为1美元=7.75元人民币；
20×2年1月1日，市场汇率为1美元=7.77元人民币；
20×2年6月30日，市场汇率为1美元=7.80元人民币。
本例中，公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下(会计分录中金额单位：元)：（1）计算20×1年汇兑差额资本化金额：
①债券应付利息=1 000×8%×7.75=80×7.75=620（万元）
账务处理为：
借：在建工程 6 200 000
贷：应付利息 6 200 000
②外币债券本金及利息汇兑差额=1 000×（7.75-7.70）+80×（7.75-
7.75）=50（万元）
③账务处理为：
借：在建工程 500 000
贷：应付债券 500 000
（2）20×2年1月1日实际支付利息时，应当支付80万美元，折算成人民币为621.60万元。
该金额与原账面金额620万元之间的差额1.60万元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。
账务处理为：
借：应付利息 6 200 000
在建工程 16 000
贷：银行存款 6 216 000
（3）计算20×2年6月30日时的汇兑差额资本化金额：
①债券应付利息=1 000×8%×l/2×7.80=40×7.80=312（万元）
账务处理为：
借：在建工程 3 120 000
贷：应付利息 3 120 000
②外币债券本金及利息汇兑差额=1 000×（7.80-7.75）+40×（7.80-
7.80）=50（万元）
③账务处理为：
借：在建工程 500 000
贷：应付债券 500 000
【例题•综合题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：
其他资料：
本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
（P/A，5%, 3）=2.7232，（P/A，6%, 3）=2.6730,
（P/A，7%, 3）=2.6243，（P/F，5%, 3）=0.8638,
（P/F，6%, 3）=0.8396，（P/F，7%, 3）=0.8163
要求：
（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。
（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并编制发行债券的会计分录。
（3）分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。
（4）分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）（2014年）
（1）20×2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。
该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值总额为3 000万元，票面年利率为5%，发行价格为3 069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2
919.75万元。
（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于20×1年10月1日借入，本金为2
000万元，年利率为6%，期限2年；另一笔于20×1年12月1日借入，本金为3
000万元，年利率为7%，期限为1年6个月。
（3）生产线建造工程于20×2年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。
有关建造支出情况如下：
20×2年1月2日，支付建造商1 000万元；
20×2年5月1日，支付建造商1 600万元；
20×2年8月1日，支付建造商1 400万元。
（4）20×2年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至20×2年12月底整改完毕。
工程于20×3年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。
建造工程于20×3年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。
为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。
该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。
（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。
【答案】
（1）
资本化期间：20×2年1月2日至20×2年8月31日
（9月1日至12月31日期间暂停）
20×3年1月1日至20×3年3月31日
理由：20×2年1月2日资产支出已经发生、借款费用已经发生、有关建造活动也已经开始，符合借款费用开始资本化的条件。
9月1日至12月31日期间因事故停工且超过3个月，应暂停资本化。
20×3年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。
（2）
通过内插法确定实际利率为6%
3 000×0.8396+150×2.673=2 919.75（万元）
借：银行存款 2 919.75（3 069.75-150）
应付债券——利息调整 80.25
贷：应付债券——面值 3 000
（3）
应付债券20×2年利息费用=2 919.75×6%=175.19（万元）
专门借款利息资本化金额=2 919.75×6%×8/12-(1
919.75×0.5%×4+319.75×0.5%×3)=73.60（万元）
一般借款平均资本化率=（2 000×6%+3 000×7%）/5 000×100%=6.6%
一般借款利息资本化金额=1 080.25×6.6%/12=5.94（万元）
借：在建工程 4 000
贷：银行存款 4 000
借：在建工程 73.60
财务费用 58.40
应收利息（或银行存款） 43.19
贷：应付利息 150
应付债券——利息调整 25.19
借：在建工程 5.94
贷：应付利息（或银行借款） 5.94
（4）
20×3年专门借款利息资本化金额=2 944.94×6%×3/12=44.17（万元）20×3年一般借款利息资本化金额=2 280.25×6.6%×3/12=37.62（万元）20×3年借款费用资本化金额=44.17+37.62=81.79（万元）
借：在建工程 1 200
贷：银行存款 1 200
借：在建工程 44.17
贷：应付利息 37.50
应付债券——利息调整 6.67
借：在建工程 37.62
贷：应付利息 37.62
借：固定资产 5 361.33
贷：在建工程 5 361.33
固定资产的入账价值=4 079.54+1 200+44.17+37.62=5 361.33（万元）
本章小结
1.掌握借款费用的范围，借款费用资本化资产的范围；
2.掌握借款费用资本化的确认；
3.掌握利息资本化金额的计算；
4.掌握因外币专门借款汇兑差额资本化金额的处理。