电大会计学专科本科毕业论文范文：适用于低碳经济建设的会计核算方法

电大会计学专科本科毕业论文文：适用于低碳经济建设的会计核

算方法-物质流成本会计

摘要：物质流成本会计根据“质量守恒定律”，分析企业生

产过程物质流动去向，提出正产品和负产品两种产出概念和增量

平衡原则，进而对于正产品以及由废品、废料等排出物构成的负

产品进行全面的成本核算，得出正、负物质流成本价值。通过物

质流成本核算，企业能够清晰了解构成正负产品的成本价值，深

入查找构成负物质流成本的原因及问题所在并予以解决。在降低

制造成本，提高经济效益的同时，也达到了节约资源和减少环境

负荷的目的。因此，物质流成本核算是使企业达到经济与环境双

赢，建设低碳经济的先进科学的会计核算方法。

关键词：物质流成本会计低碳经济负产品增量平衡

近三十年来，我国在现代化建设中取得为世人瞩目的成就的

同时，越来越关心环境问题，从中国人民和人类长远发展的根本

利益出发，为应对气候变化等环境问题做出了不懈努力和积极贡

献。我国已经确定树立科学发展观，坚持走可持续发展道路的基

本国策，将建设低碳经济、循环经济纳入工作日程。2009年12

月19日，温家宝总理在哥本哈根气候变化会议上又代表中国政

“到2020年单位国生产总值二氧化碳排放比2005府进一步提出：

年下降40%－45%的目标”，并指出：“我们的减排目标将作为约

束性指标纳入国民经济和社会发展的中长期规划，保证承诺的执

行，受到法律和舆论的监督。我们将进一步完善国统计、监测、

考核办法，改进减排信息的披露方式，增加透明度，积极开展国际交流、对话与合作。”[1]

低碳经济建设的关键基础工作是加强工农业生产的资源、能源的节约，降低生产过程的废气排放，使企业等工农业生产单位自觉将低碳生产带来的环境效益与企业的经济效益紧密结合起来。而物质流成本会计则是实现企业低碳生产，达到环境效益与经济效益双赢目的的有效的管理工具，是适用于低碳经济建设的会计核算方法。

一、物质流成本会计的产生与发展

物质流成本会计（Material Flow Cost Accounting，简称MFCA）产生于德国。是由德国阿鲁克斯布鲁克研究所于1992年开发的环境管理会计的一种核算方法。根据物质守恒定律，产品生产过程中的投入的资源、能源等物质，尽管如河流一样不断的流动，但其总流量是不变的，只是流向不同而已。在制造过程，如果原材料造成浪费，流向产成品的物质必然减少，而流向废弃物的物质必然增多。原材料浪费的越多，产生的废弃物就越多，造成的环境负荷就越大。因此，沿着物质流向进行物质流成本会计核算，不仅可以核算出流向产成品的物质的成本，还可以核算出各个工序形成废弃物的物质的成本，进而找到企业造成损失浪费的控制盲点，为企业减少损失浪费提供科学依据和控制线索。使企业在降低环境负荷的同时提高经济效益。根据这一原理，可以把物质流成本会计定义为：是用实物计量单位和货币计量单位来记录追

踪企业投入生产的所有原材料、能源以及相关的人工费和其它间接费用的流向，以此数据为基础，分析评价不必要的物质资源损失浪费成本，以期采取相应的改进措施，达到经济效益与环境效益双赢目的的环境管理会计核算方法。它是使企业生产经营过程的物质流和价值流可视化的有效的管理工具。

物质流成本会计自开发以来，在德国企业中进行广泛试验并取得成功。1996年，德国联邦环境部和联邦环保局总结了一系例案例研究成果，颁布了环境管理会计的手册，以加大推行力度。[2]1999年，日本经济产业部委托产业环境管理协会进行环境工作发展促进调查，国部克彦教授和中岛道靖教授对德国发明的物质流成本会计（MFCA）进行详细研究后，于2001年导入4家企业获得成功。2002年6月，日本经济产业部发布《环境管理会计指导手册》推进物质流成本会计的应用，2003年与德国英国和美国组成FMCA联合协作组织，2004年开始向日本全国普及，2007年日本政府向ISO国际标准化认证组织提出MFCA国际标准认证方案。到2009年为止，日本企业导入MFCA的企业已经超过100家。[3][4]

二、物质流成本会计的特征及其核算对象围

1.物质流成本会计的特征

（1）保障经济与环境的双赢

传统的会计核算只注重经济方面，对生产活动中产生的固体废弃物及排放的废气、废水等，认为其不能构成企业的收益，

所以不被纳入会计核算围。而物质流成本核算则是在注重经济影响的同时更注重企业活动所产生的环境影响，对于和产品同属于生产过程的产出物的固体废弃物、废气、废水等物质，像产成品一样进行同等核算，使造成的资源浪费和环境负荷成本可视化，从而使企业形成节约资源减少损失浪费的自觉行动。在降低企业生产成本、提高经济效益的同时，产生减少资源消耗、废弃污染物的排出的在需求，提高环境效益，以达到经济与环境的双赢目的。

（2）界定正负两类产品

基于单一的盈利目的，传统的会计核算方法将造成的损失浪费，或者先个别计算然后分配到产成品成本之中（例如：残次品）；或者根本不计算全部笼统归集到可销售产品成本价值之中（例如：废弃物）。其危害在于，只要损失浪费没有超出定额围，即使有损失浪费，管理者和员工也认为是理所当然不可避免的。企业的损失会通过产品销售加以补偿。长此以往，企业会缺乏节约资源减少环境负荷的改进动力，尤其是当产品供不应求时，企业更会忘记自身减少损失浪费的责任和自觉性。

物质流成本会计则明确提出正产品与负产品两个概念。正产品是指企业生产的可供销售的产品，负产品则是指企业在生产过程中的发生所有不能够构成正产品的物料损耗和浪费。如厨柜板厂在冲制成型的薄板后所产生的边脚料，以及在对素板进行涂胶的过程中可能飞溅或者滴落的胶液等。物质流成本核算法将企

业在生产过程中产生的所有物质都包括在核算围之，明确将其划分为正负产品两大部分，分别设置不同的账户进行记录核算，以便更加准确的计算企业的生产成本、寻找企业生产过程的控制盲点，以达到改进生产技术，提高工艺水平，降低生产成本和环境成本的目的。

物质流成本会计与传统的会计核算方法相比较，将生产过程中物料损失浪费单独核算评价，更加真实全面的反映生产过程的实际情况，是比较科学的。而传统会计公式中笼统的将各种损失浪费计入本期输出的产品，反映的信息不够全面，显然是有缺陷的。

（3）引入增量平衡核算原则

在物质流成本会计中，根据物理上的“质量守恒定律”的原理，引入了增量平衡的核算原则。传统的会计核算方法简单笼统的核算企业投入生产的原材料，将投入的原材料成本全部归集到产品的成本中，而对造成的废弃物等损失浪费视而不见。核算公式为：本期投入物质+期初存货-（本期输出物质+期末存货）=0。按照这一公式，生产过程期初结存的物质加上本期投入生产过程的物质，被认为除期末留存在生产过程等待加工的在产品外全部形成了可供销售的产品，这显然与实际生产情况不符。而在MFCA的实施中，引入增量平衡的概念，增量平衡的计算公式为：本期投入物质+期初存货－（本期输出物质+期末存货）=物质损耗（浪费）。将两种会计公式相比较，可以看出，MFCA核算增加