如何构建企业良好的内部控制环境

如何构建企业良好的内部控制环境

如何构建企业良好的内部控制环境

一、内部控制环境的重要性

1.环境对于企业内控非常重要

环境对于企业非常重要，是否具有良好的控制环境决定了内部控制体系建设的成败。控制环境也可以说是企业的控制气场，只有具有良好的、积极向上的气场，才能搞好内部控制体系建设。

一般来说，企业可以采用调查问卷的形式了解员工是否同意进行内部控制建设，如果99%的人不了解内部控制，就不要进行内部控制建设，而应该加强气场建设，让员工形成共识。

2.三鹿集团案例分析

【案例】

三鹿集团的覆灭

2008年，三鹿事件位列中国十大违法事件榜首，美国时代周刊将毒奶粉事件列入

2008年全球十大新闻，2008年12月25日，

石家庄市政府发布三鹿破产的消息，至此一

个曾经作为奶业龙头的企业一夜之间消失。

三鹿集团破产主要是因为企业内部环境不佳，三鹿奶粉事件引发对于内控环境的思考，给人们带来了很大启示。

三鹿奶粉控制环境缺失

三鹿奶粉的控制环境缺失，是指三鹿集团的治理结构存在极大问题，三鹿集团的大股东是石家庄市奶粉有限公司，96%的股权由公司老员工持有，集团董事长兼总经理由一人任职21年，三鹿集团的董事会基本上由董事长一个人把持，内部人员控制特别严重，治理结构严重缺失。

很多企业采用董事长兼总经理模式，董事长是决策者，总经理是执行层，如果决策者与执行层合二为一，虽然执行效率非常快，但缺乏制衡。这要引起中小民营企业的高度警惕，尤其对于家族企业，企业刚开始的时候，是不会存在问题的，

但以后问题就会逐渐显露，一旦企业老板的思维固化很难再改变。有些中小企业老板认为制度流程、财务报表都不重要，仅仅依靠市场直觉做决定，虽然成功率可能会很高，但有可能出现一次错误就非常致命。

管理者道德价值观沦丧

有一部分企业的管理者没有道德价值观，为了挣钱不惜一切手段。三鹿集团的管理者明知奶粉有问题，仍然对外出售，这是严重缺乏社会责任感的表现。

崇尚作秀的企业文化

很多企业的文化做得非常好，但只是在作秀，说一套做一套，三鹿集团的口号是“致力于改善国人的营养水平”，但其实关键没有落实在行动中。

扩张过快导致内控失效

很多企业为了拼命增长，导致“体力透支”，透支未来的业绩增长，失去了控制力，所以不要

让增长蒙蔽了双眼。企业家需要思考如何赚长寿的钱，在扩张企业的同时反思是否具有相对应的控制力，如果没有控制力，就不要随意扩张，否则不仅赚不到明天的钱，也赚不到未来的钱。三鹿集团的快速扩张导致供应商、销售商、内部和人力资源等每个管控环节都出现问题，从而使三鹿集团最终出现问题。

企业发展要追求可持续性发展，不是追求最大发展；企业要追求可持续性发展，而不是扩张式发展。柳传志先生曾说：“做企业就是要走一步夯实一步，再走一步再夯实一步，不要追求那些快速式的发展，那是追求快速式的死亡。”

二、内部控制环境的主要构成要素

控制环境是企业内部控制的基础，将对企业内部控制的运行及效果产生广泛而深远的影响。具体来说，控制环境包括：员工的忠诚、职业道德、人员的胜任能力、管理者的管理哲学和经营风

格、董事会及审计委员会、组织机构、权责划分、人力资源政策及执行等方面。

控制环境的主要构成要素，如表1所示。

表1 控制环境主要构成要素表

控制环境因素主要内容作用

公司治理（重点）股东会、董事会、监事会、经理层关键性作用

机构设置与权责划分组织结构、权责划分关键性作用

人力资源政策人员配备、培训、考核、薪酬、奖励基础性作用

基本信念、价值观念、道德规范、

企业文化

基础性作用

生活、思维、行为方式

内部审计（重点）内部审计委员会的设置、作用保障性作用在企业控制环境主要构成要素中，对于起关键性作用的因素需要重点关注，对于起基础性作用的因素需要配套起来慢慢完善和建设，对于起保障性作用的因素需要保证其有效性。有效性是指，企业建立起独立的内部审计，不能仅为总经理服务，否则不会暴露出执行过程中的问题。

1.公司治理

公司治理分为内部治理和外部治理。内部治理包括“三会”和“一套班子”，“三会”包括股东大会、董事会和监事会，“一套班子”是指经营管理班子；外部治理结构包括债权人、职工、供应商和消费者。

内部治理结构

公司的治理结构，又称法人治理结构，是根据权力机构、决策机构、执行机构和监督机构相互独立、权责明确、相互制衡的原则，实现对公司的治理，所以从公司治理结构角度而言，实现了所有权、经营权、决策权和监督权的分离，每个权限相互制衡、相互牵制。

内部治理结构的问题

很多企业治理结构缺失，需要反思以下问题：第一，企业的“三会”和“一套班子”的目的是，协调不同产权主体之间的经济利益矛盾，克服或减少代理成本，但是很多上市公司的董事和监事形同虚设，没有赋予相应的权利保障；

第二，企业中权限过于集中，导致很多员工不敢讲话，需要将“三会”和“一套班子”的权责划分清楚，明确经理层、董事会、股东大的不同审批权限等。

2.机构设置与权责划分

机构设置中的常见问题

企业需要思考组织架构设置得是否合理、是否规范、是否健全、是否符合内控原则。企业中机构的设置常常出现以下问题：

机构臃肿。有些企业出现不该设置的机构设置了，该设置的机构反而没有设置。

岗位重叠。岗位重叠是指相同的工作多个部门负责，只是岗位名称不同。

职责不清。职责不清是指，没有将岗位的义务规范清楚，完全凭感觉、兴趣做事，当没有出现问题时，各岗位抢着做；当出现问题时，各岗位相互推卸责任。职责不清非常容易形成不良的氛围。

人员配置不当。人员配置不当就是对于某个岗位究竟需要配置几个人员没有清晰的设置，例如，有家企业安排3个员工负责一部电话，造成人员配置严重浪费。

没有做到职务分离。这一问题不符合内部控制的原则，该分离的没有分离。很多企业为节省成本，财务部只设置一个员工，会计兼出纳，这样会产生制度缺陷。当员工出现问题时，首要责任并不是员工本身，而是管理当局。有人曾说：“一个好的制度能够把坏人变好人，一个坏的制度能够把好人变坏人。”组织架构也是这个道理，组织架构好比人的骨骼，决定人的健康，如果组织架构本身存在缺陷，员工就会钻空子，所以内部控制体系建设要做到尽量少给员工犯错的机会。

如何设计组织架构

组织架构并不只是总经理和董事长的事情，上层领导负责大机构，各部门主管负责小机构。作