企业所得税资料新财务会计及管理知识分析(PPT 123页)
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不适用的企业：如享受税收优惠的、上市公司、金融企业、 中介机构等
2020/8/1
6
核定方法：
（1）核定应税所得率（不同行业有规定幅度标准） 应纳税所得额
=应税收入额×应税所得率 =成本（费用）支出额/（1－应税所得率）×应税所得率 应税收入额=收入总额－不征税收入－免税收入
（2）核定应纳所得税额（定额缴纳）
【正确答案】 A
【答案解析】 沈阳分支机构分摊比例＝0.35×（80÷ （80+60））＋0.35×（30÷（30+40））＋0.30× （40÷（40+60））＝47% 沈阳分支机构应预缴企业所得税＝160×47%×50％＝ 37.60（万元）
2020/8/1
12
（四）企业所得税的汇算清缴
企业所得税年度纳税申报表：一张主表，14张附 表
第六章 企业所得税会计
2020/8/1
1
主要内容
企业所得税概述 企业所得税的确认计量与申报 企业所得税的会计处理
2020/8/1
2
一、企业所得税概述
（一）纳税人与征税对象
包括企业和其他取得收入的组织，不包括境内个人独资企 业和合伙企业（合伙人为纳税人，交个人所得税或企业所 得税）
纳税人分为居民企业和非居民企业（划分：登记注册地标 准和实际管理机构所在地标准）
2020/8/1
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（二）企业所得税的预缴
分月或分季按实际利润额、或上一年度应纳税所得额的平 均额预缴
“实际利润额”：按会计制度核算的利润总额减除以前年 度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额
房地产开发企业在未完工前采取预售方式销售取得的预售 收入，按照规定的预计利润率分季（或月）计算出预计利 润额，计入利润总额预缴，开发产品完工、结算计税成本 后按照实际利润再行调整
居民企业应纳税额的计算
应纳税额=应纳税所得额×适用税率 －减免税额－抵免税额 +境外应纳税额－境外抵免税额
2020/8/1
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（五）应纳税所得额的计算
直接计算法
应纳税所得额
收入总额
不征税收入
免税收入
扣除项目
2020/8/1
弥补以前年度亏损
14
间接计算法
应纳税所得额
± 会计利润总额
纳税调整项目金额
【正确答案】 D （1000×25%×25%=62.5）
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10
（三）汇总纳税企业所得税预缴
居民企业跨地区设立不具有法人资格的营业机构、场所 （分支机构）的，为汇总纳税企业
总机构和二级分支机构就地分期预缴企业所得税，年终由 总机构汇算清缴，分支机构不用汇算清缴
总机构统一计算预缴税额，50%各分支机构间分摊预缴， 50%总机构预缴（25%就地入库，25%缴入中央国库）
5
（一）企业所得税核定征收
适用于居民企业纳税人 核定征收的情形：（1）可以不设账簿、应设未设账簿、
擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料、虽设账簿但账目混乱、 凭证不全等难查账的；（2）未按照规定的期限办理纳税 申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（3） 申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的
应纳所得税额＝65×25%＝16.25万元
2020/8/1
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例2：南京某房地产开发企业，在市区开发某高档住宅， 2012年10月至12月期间取得预售收入1000万元，当地税 务机关核定的利润率为25%，企业第四季度应预缴的企业 所得税为（ ）万元。 A.25 B.31.25 C.37.25 D.62.5
2
20% （减按10%）
符合条件的小型微利企业(具体条件)
3 15% 国家重点扶持的高新技术企业(具体条件)
2020/8/1
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二、企业所得税的确认计量与申报 纳税申报
区分查账征收和核定征收 按年计征，分期预缴（月份或季度终了之日起15日内） 年终汇算清缴（年度终了之日起5个月内），多退少补
2020/8/1
永久性差异 暂时性差异
会计与税法 规定的差异
纳税调整增加：会计利润少算，需在利润的基础上调增 纳税调整减少：会计利润多算，需在利润的基础上调减
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15
纳税调整项目
企业所得税年度纳税申报表附表三：纳税调整项目明细表 适用于查账征收 共分七大类：收入类调整项目
扣除类调整项目 资产类调整项目 准备金调整项目 房地产企业预售收入计算的预计利润 特别纳税调整应税所得 其他
某分支机构分摊比例＝0.35×（该分支机构营业收入/各分
支机构营业收入之和）＋0.35×（该分支机构工资总额/各
分支机构工资总额之和）＋0.30×（该分支机构资产总额/
各分支机构资产总额之和）
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例3：某法人企业总机构在北京，沈阳、大连分设两个二 级分支机构，2011年沈阳分机构收入、工资、资产三项分 别是80万、30万、40万；大连分机构收入、工资、资产、 三项分别是60万、40万、60万；2012年三季度总机构汇 总计算应纳税额160万元，沈阳分支机构三季度预缴税款 为（ ）。 A.37.60万元 B.67.2万元 C.75.2万元 D.82.3万元
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例1：某企业企业所得税查账征收，2006年亏损100万元、 2007年亏损50万元、2008年亏损40万元、2009年亏损30 万元、2010年亏损20万元、2011年亏损10万元、2012年 6月累计利润总额300万元，其中财政拨款80万元，国债 利息5万元
“实际利润额”＝（300－80－5）－（50＋40＋30＋20 ＋10）＝215－150＝65万元
2020/8/1
16
1、收入类调整项目
税法的收入包括营业收入和营业外收入
会计不作为收入，税法要作为收入纳税，税收金额＞账载 金额，按差额调增
会计作为收入，税法不作为收入纳税，税收金额＜账载金 额，按差额调减
差异来自三个方面： 收入确认条件（比会计少一条） 收入确认时间（纳税义务产生时间，可能与会计有差异） 收入金额
居民企业：全面纳税义务（境内所得+境外所得） 非居民企业：有限纳税义务—未设立机构场所：境内所得
——设立机构场所：境内所得+境外所得（有实际联系）
Leabharlann Baidu
所得来源地的确定
2020/8/1
3
（二）企业所得税的税率
档次 税率
适用范围
1 25%
居民企业 非居民企业在中国境内设有机构场所
非居民企业在中国境内未设立机构场所
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核定方法：
（1）核定应税所得率（不同行业有规定幅度标准） 应纳税所得额
=应税收入额×应税所得率 =成本（费用）支出额/（1－应税所得率）×应税所得率 应税收入额=收入总额－不征税收入－免税收入
（2）核定应纳所得税额（定额缴纳）
【正确答案】 A
【答案解析】 沈阳分支机构分摊比例＝0.35×（80÷ （80+60））＋0.35×（30÷（30+40））＋0.30× （40÷（40+60））＝47% 沈阳分支机构应预缴企业所得税＝160×47%×50％＝ 37.60（万元）
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（四）企业所得税的汇算清缴
企业所得税年度纳税申报表：一张主表，14张附 表
第六章 企业所得税会计
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主要内容
企业所得税概述 企业所得税的确认计量与申报 企业所得税的会计处理
2020/8/1
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一、企业所得税概述
（一）纳税人与征税对象
包括企业和其他取得收入的组织，不包括境内个人独资企 业和合伙企业（合伙人为纳税人，交个人所得税或企业所 得税）
纳税人分为居民企业和非居民企业（划分：登记注册地标 准和实际管理机构所在地标准）
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（二）企业所得税的预缴
分月或分季按实际利润额、或上一年度应纳税所得额的平 均额预缴
“实际利润额”：按会计制度核算的利润总额减除以前年 度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额
房地产开发企业在未完工前采取预售方式销售取得的预售 收入，按照规定的预计利润率分季（或月）计算出预计利 润额，计入利润总额预缴，开发产品完工、结算计税成本 后按照实际利润再行调整
居民企业应纳税额的计算
应纳税额=应纳税所得额×适用税率 －减免税额－抵免税额 +境外应纳税额－境外抵免税额
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（五）应纳税所得额的计算
直接计算法
应纳税所得额
收入总额
不征税收入
免税收入
扣除项目
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弥补以前年度亏损
14
间接计算法
应纳税所得额
± 会计利润总额
纳税调整项目金额
【正确答案】 D （1000×25%×25%=62.5）
2020/8/1
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（三）汇总纳税企业所得税预缴
居民企业跨地区设立不具有法人资格的营业机构、场所 （分支机构）的，为汇总纳税企业
总机构和二级分支机构就地分期预缴企业所得税，年终由 总机构汇算清缴，分支机构不用汇算清缴
总机构统一计算预缴税额，50%各分支机构间分摊预缴， 50%总机构预缴（25%就地入库，25%缴入中央国库）
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（一）企业所得税核定征收
适用于居民企业纳税人 核定征收的情形：（1）可以不设账簿、应设未设账簿、
擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料、虽设账簿但账目混乱、 凭证不全等难查账的；（2）未按照规定的期限办理纳税 申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（3） 申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的
应纳所得税额＝65×25%＝16.25万元
2020/8/1
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例2：南京某房地产开发企业，在市区开发某高档住宅， 2012年10月至12月期间取得预售收入1000万元，当地税 务机关核定的利润率为25%，企业第四季度应预缴的企业 所得税为（ ）万元。 A.25 B.31.25 C.37.25 D.62.5
2
20% （减按10%）
符合条件的小型微利企业(具体条件)
3 15% 国家重点扶持的高新技术企业(具体条件)
2020/8/1
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二、企业所得税的确认计量与申报 纳税申报
区分查账征收和核定征收 按年计征，分期预缴（月份或季度终了之日起15日内） 年终汇算清缴（年度终了之日起5个月内），多退少补
2020/8/1
永久性差异 暂时性差异
会计与税法 规定的差异
纳税调整增加：会计利润少算，需在利润的基础上调增 纳税调整减少：会计利润多算，需在利润的基础上调减
2020/8/1
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纳税调整项目
企业所得税年度纳税申报表附表三：纳税调整项目明细表 适用于查账征收 共分七大类：收入类调整项目
扣除类调整项目 资产类调整项目 准备金调整项目 房地产企业预售收入计算的预计利润 特别纳税调整应税所得 其他
某分支机构分摊比例＝0.35×（该分支机构营业收入/各分
支机构营业收入之和）＋0.35×（该分支机构工资总额/各
分支机构工资总额之和）＋0.30×（该分支机构资产总额/
各分支机构资产总额之和）
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例3：某法人企业总机构在北京，沈阳、大连分设两个二 级分支机构，2011年沈阳分机构收入、工资、资产三项分 别是80万、30万、40万；大连分机构收入、工资、资产、 三项分别是60万、40万、60万；2012年三季度总机构汇 总计算应纳税额160万元，沈阳分支机构三季度预缴税款 为（ ）。 A.37.60万元 B.67.2万元 C.75.2万元 D.82.3万元
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例1：某企业企业所得税查账征收，2006年亏损100万元、 2007年亏损50万元、2008年亏损40万元、2009年亏损30 万元、2010年亏损20万元、2011年亏损10万元、2012年 6月累计利润总额300万元，其中财政拨款80万元，国债 利息5万元
“实际利润额”＝（300－80－5）－（50＋40＋30＋20 ＋10）＝215－150＝65万元
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1、收入类调整项目
税法的收入包括营业收入和营业外收入
会计不作为收入，税法要作为收入纳税，税收金额＞账载 金额，按差额调增
会计作为收入，税法不作为收入纳税，税收金额＜账载金 额，按差额调减
差异来自三个方面： 收入确认条件（比会计少一条） 收入确认时间（纳税义务产生时间，可能与会计有差异） 收入金额
居民企业：全面纳税义务（境内所得+境外所得） 非居民企业：有限纳税义务—未设立机构场所：境内所得
——设立机构场所：境内所得+境外所得（有实际联系）
Leabharlann Baidu
所得来源地的确定
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（二）企业所得税的税率
档次 税率
适用范围
1 25%
居民企业 非居民企业在中国境内设有机构场所
非居民企业在中国境内未设立机构场所