变动成本计算方法

变动成本法的意义和特点
三、变动成本法的特点
（二）就产成品和在产品的存货计价来看
变动成本法的特点
期末存货计算单
摘要
变动成本法
60元
全部成本法
75元
-采用变动成本法，只应
单位产品成本 期末存货数量 期末存货成本
包括变动生产成本，而不 包括固定制造费用
-采用全部成本法，则包
200件
200件
12000元
15000元
4
第三章
第一节
变动成本法
变动成本法的意义和特点
三、变动成本法的特点
（一）就成本划分的标准、类别以及产品成本包含的内容来看
变动成本法的特点 区别的标志 成本划分的标准 变动成本法 按成本习性划分 全部成本法
按成本经济职能和用 途划分
-变动成本法是根据成本
习性把企业的全部成本划 分为变动成本和固定成本 两大类
成本资料
直接材料 直接人工 制造费用1） 推销费用2） 管理费用3）
直接材料 直接人工
70000
35
70000
35
2000件
0件 1800件 200件 100元
70000元
40000 20 40000 20
40000元 40000元 30000元 10000元 固定制造费用
全部生产成本
30000 15
第三章
第二节
变动成本法
两种成本计算方法在编制收益表方面的差异
例） 宝隆公司职能式收益表
（按全部成本法编制，199X年度）单位：元 摘要
销售收入（100元× 1800） 销售成本：
一、在没有期初存货的情况下两种方法在编制收益表方面的差别（实
宝隆公司贡献式收益表
（按变动成本法编制，199X年度）单位：元
了固定制造费用在内的全 部生产成本
括
全部法由于期末产成品和在产品 的存货计价，也应以全部生产成 本为准，所以每件产成品存货为 75元，大于变动成本法的60元
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源自文库
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第三章
第一节
变动成本法
变动成本法的意义和特点
三、变动成本法的特点
（三）就计算盈亏的公式来看
变动成本法的特点
-变动成本法 销售收入总额－变动成本总额（1） ＝贡献毛益总额
注：（1）变动成本总额＝变动生产成本＋变动 推销及管理成本 （2）变动生产成本＝单位变动成本 X 销售量
变动成本法
全部成本法
销售收入总额
已销售的生产 变动成本总额 成本总额 贡献毛益总额 销售毛利总额
全部成本法 销售收入总额－已销售的生产成本总额（3） ＝销售毛利总额
管理会计
王 耕
上海交通大学 教授 财政部会计准则委员会咨询专家 交大昂立股份有限公司 总会计师（CFO） 上海市审计学会理事、学术委员会委员 中国会计学会理事
电子邮件：wanggeng@sjtu.edu.cn
第三章
变动成本法
本章着重阐明：
• 什么是变动成本法？变动成本法的理论依据是什么？
• 变动成本法有哪些特点？ • 按变动成本法编制收益表与按全部成本法编制收益表有什么区别？ • 全部成本法有哪些优点？变动成本法有哪些优点和局限性？ • 变动成本法在我国应怎样具体应用？
销售毛利总额 ＝销售收入总额－已销售的生产成本总额 ＝(100× 1800)-[0+(75× 2000)-(75× 200)] ＝45000元 税前净利＝销售毛利总额－营业费用总额 ＝45000-(30000+10000) ＝5000元
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第三章
第一节
变动成本法
变动成本法的意义和特点
三、变动成本法的特点
从以上计算结果可见： 根据两种成本计算方法确定出来的税前
净利是不相等的，
其原因就在于这两种方法对期末存货的
计价不同。
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第三章
第二节
变动成本法
两种成本计算方法在编制收益表方面的差异
一、在没有期初存货的情况下两种方法在编制收益表方面的差别
固定管理费用
期间成本总额
税前净利
税前净利
第三章
第二节
变动成本法
两种成本计算方法在编制收益表方面的差异
二、在销售量逐年变动而生产量维持不变的情况下两种方法对收益表的影响
例题 下表是燕京公司最近三年生产甲产品的有关资料
摘要 期初存货量（件） 本期生产量
第一年 500 8000 8000 500 第二年 500 8000 7000 1500 第三年 1500 合计 500 24000 24000
5元
固定成本总额 24000元 推销及管理成本： 单位变动成本 0元 单位产品成本 5元
固定成本总额 25000元
单位产品成本 8元
5
第三章
第一节
变动成本法
变动成本法的意义和特点
三、变动成本法的特点
例题
• 假定宝隆公司去年只产销甲产品，其产销量及有关成本资料 如下表所示：
变动成本与业务量的关系
产品成本计算单
变动成本法
成本项目
总成本 单位成本
全部成本法
总成本 单位成本
基本资料
本年生产量 期初存货量 本年销售量 期末存货量 销售单价
计算过程
变动成本法
全部成本法
销售收入总额
已销售的生产 变动成本总额 成本总额 贡献毛益总额 销售毛利总额 期间成本总额 营业费用总额
税前净利
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第三章
第一节
变动成本法
变动成本法的意义和特点
三、变动成本法的特点
例题
• 假定宝隆公司去年只产销甲产品，其产销量及有关成料本资 如下表所示：
第三章
第一节
变动成本法
变动成本法的意义和特点
三、变动成本法的特点
（三）就计算盈亏的公式来看
变动成本法的特点
-变动成本法 1. 销售收入总额－变动成本总额1） ＝贡献毛益总额 2. 贡献毛益总额－期间成本总额2） ＝税前净利 全部成本法 1. 销售收入总额－已销售的生产成本总额3） ＝销售毛利总额 2. 销售毛利总额－营业费用总额4） ＝税前净利
直接材料
传统的成本会计，亦可称为“全部（或完全） 成本法”（full costing），即在计算产品成本 和存货成本时，把一定期间内在生产过程中所 消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和 固定制造费用的全部成本都包括在内的方法。 注意：当 生产量 > 销售量 时， 一部分固定费用滞留在存货成本内， 弊端：促使企业片面追求产量，仓库积压， 财政虚收
注：（3）已销售的生产成本总额＝期初存货成本 ＋本期生产成本 －期末存货成 本
计算过程
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第三章
第一节
变动成本法
变动成本法的意义和特点
三、变动成本法的特点
（三）就计算盈亏的公式来看
变动成本法的特点
-变动成本法 贡献毛益总额－期间成本总额（1） ＝税前净利
-全部成本法则是根据成
变动成本
成本划分的类别
固定成本
生产领 域 成本
管理领 域成本
推销领 域成本
本的经济职能和用途，把 企业的全部成本划分为生 产领域的成本、推销领域 的成本和管理领域的成本 三大类。
产品成本包含 的内容
固定制 造费用 直接人工 变动制 造费用
直接材料
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学习本章有助于对以下几点加深理解：
• 变动成本法是管理会计的重要工具，
• 它为规划与控制企业经济活动提供必不可少的管理信息
第三章
第一节
变动成本法
变动成本法的意义和特点
二、变动成本计算法
一、传统的成本计算方法简介
固定制 造费用 变动制 造费用 直接人工
变动制 造费用 直接材料
直接人工
固定制 造费用
期间成本 贡献毛益减项
（二）对固定成本的处理不同
（三）计算出来的税前净利不同
• 计算出来的税前净利比变动 • 期末存货只包含有变动成本， 成本法多，因为一部分（15 X 200）固定制造成本随着期 不存在固定制造费用转入下 末存货结转到下个期间，当 一个会计年度的问题， 期的成本相应减少，销售毛 利增加3000元
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变动制造费用 变动生产成本
10000
5
10000
5
120000
60
注：1）其中固定费用为30000元 2）其中固定费用为20000元 3）其中固定费用为9000元 要求：分别计算在两种不同的成本计算方式下的产品成本各为多少
150000
75
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第三章
第一节
变动成本法
贡献毛益总额
1000
119000 61000
150000
15000
135000 45000
减：期间成本 固定制造费用 固定推销费用 30000 20000 9000 59000 2000
销售毛利总额 减：营业费用 推销费用 管理费用
营业费用总额
30000 10000 40000 5000
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注：（1）期间成本总额＝固定制造费用＋ 固定推销及管理费用
变动成本法
全部成本法
贡献毛益总额 销售毛利总额 期间成本总额 营业费用总额
全部成本法 销售毛利总额－营业费用总额（2） ＝税前净利
注： （2）营业费用总额＝变动推销及管理费用＋ 固定推销及管理费用
税前净利
计算过程
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变动成本与业务量的关系
变动成本法 贡献毛益总额＝销售收入总额－变动成本总额 ＝(100× 1800)-[(60× 1800)+10000+1000] ＝61000元 税前净利＝贡献毛益总额－期间成本总额 ＝61000-(30000+20000+9000) ＝2000元
基本资料
本年生产量 期初存货量 本年销售量 期末存货量 销售单价
成本资料
直接材料 直接人工 制造费用1） 推销费用2） 管理费用3）
2000件
0件 1800件 200件 100元
70000元
40000元 40000元 30000元 10000元
2000元
全部成本法
≠
5000元
注：1）其中固定费用为30000元 2）其中固定费用为20000元 3）其中固定费用为9000元 要求：分别计算在两种不同的成本计算方式下的产品利润各为多少
变动成本计算法名称的几种不同形式:
“变动成本法”（variable costing)，
或译作 “变动成本计算” ，
“直接成本法”（direct costing)， 或译作 “直接成本计算” ，
在英国，习惯称为
“边际成本法”（marginal costing)
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第三章
第一节
变动成本法
变动成本法的意义和特点
二、变动成本计算法的意义及其理论依据
变动成本法的理论依据
• 变动成本法是美国学者哈里斯（M.J.Harris） 于1936年首先提出来的 • 它的理论依据是：固定性制造费用是为企业 提供一定的生产经营条件，以保持生产能力， 并使它处于准备状态而发生的成本。它们同 产品的实际产量没有直接联系，既不会由于 产量的提高而增加，也不会因为产量的下降 而减少。它们实质上是联系会计期间所发生 的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失。所 以其效益不应该递延到下一个会计期间，而 应在费用发生的当期全额列入收益表内，作 为本期贡献毛益总额的减除项目。
销售量逐年变 动而产量维持 不变的情况下
8000
9000 500
本期销售量
期末存货量
500
基本资料
每件售价 生产成本： 单位变动成本 12元
单位产品成本 变动成本法
变动生产成本 5元
全部成本法
变动生产成本 5元 固定生产成本 3元 （24000÷ 8000）
要求：分别按两种不同的成本计算 方法编制三年的收益表
“变动成本法”，（variable costing) 亦可译 作“变动成本计算”，就是在计算产品成本 和存货成本时，只包括在生产过程中所消耗 的直接材料、直接人工和变动制造费用，而 把固定制造费用全数一笔列入收益表内的 “期间成本”项目内，作为“贡献毛益总额” 的减项。
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摘要
销售收入（100元× 1800） 变动成本： 变动生产成本（60×
1800）
金额
180000
金额
180000
宝隆公司职能式收益表
宝隆公司贡献式收益表
108000 10000
期初存货成本 本期生产成本 可供销售的生产成本 减：期末存货成本
销售成本总额
0 150000
变动推销成本
变动管理成本 变动成本总额
没有期初存货的情况下 （一）排列的方式与表的名称不同
变动成本法 • 把所有成本项目按成本习性 分为变动和固定两大类进行 排列，为了便于取得贡献毛 益信息，故亦称“贡献式” 收益表 • 把本期发生的所有固定成本 全部作为“期间成本”，在 贡献毛益总额项下减除
完全成本法 • 所有成本项目按照生产、推 销、管理等不同经济职能进 行排列，故亦称“职能式” 收益表 • 把固定制造费用视作 “产品 成本”的一部分，即把它吸 收到产品的生产成本中去