我国管理会计的未来发展趋势

我国管理会计的未来发展趋势

我国管理会计的未来发展趋势

大体说来，我国管理会计的发展方向，应是理论体系逐步完善化、实践应用灵活化、理论与实际结合紧密化、管理会计在企业管理和财务管理领域的作用明显化。

(一)成本计量目的多元化和成本概念结构多维化

随着我国经济体制改革的不断深入，市场经济体制的建立和健全，企业已成为一个相对独立的经营实体，企业面临市场经营、产品开发等经营管理问题，其成本控制、成本考核分析各方面的成本问题越来越多，成本管理的目标也自然发展为融预测、决策、计划、核算、控制、考核和分析等为一体的多元化体系。为满足预测、决策和计划等成本管理要求的计量目的，预计成本分为边际成本、差量成本、机会成本、固定和变动成本、目标成本等。而为满足控制、考核和分析等成本管理要求的计量目的，则要求建立正确的计划成本、标准成本、目标成本、贡任成本等成本计量制度，同时还要求成本计且能获取企业以前年度成本资料和国内外同类行业的成本资料等。

(二)作业成本法和目标成本法将成为应用主流

市场的不断成熟与完善及大范围推广运用，形成全国范围的成本计算和管理方法，这不但能提供相对准确的成本信息，且有利于制订科学有效的经营决策、投资决策，提高企业竞争能力，增加企业价值，促进我国的经济发展水平。因此，作业成本法势必成为我国未来成本管理的核心方法。

从某种意义上来说，在一项产品的完整生命周期过程中，作业成本法主要实施于后半段(生产、客户服务)，而目标成本法主要实施于前半段(设计、开发研究等)，其特点为:(1)顾客导向以求竞争优势叫（2）以市场价格为上限，谋求成本降低;(3)在产品生命周期的初期阶段使设计者注重成本的降低;(4)采用超部团队方式帮助各部门管理者在未开始生产产品前

就衡量产品的功能、消费者需要、产品的成本和利润;(5)采用价值工程等方法去维持产品功能并降低产品成本。传统的目标成本法在我国过去用得较多。目前，企业的战略观念和管理范围也正在发生较大的改变。如企业定价政策已不仅仅从企业内部成本核算着手，是开始拓展到考虑社会消费水平和售后服务质量、产品品牌效应。企业设计部门和产品开发部门已逐渐认识到产品以质量取胜，以功能争优的开发策略。邯钢的"模拟市场核算、成本否决"就是作业成本法和目标成本法在我国的应用前奏。在未来的二、三十年，目标成本法和作业成本法将会风靡一时，占领管理会计成本管理方法的龙头。

(三)以作业链分析为基础，迈出走向战略成本管理的第一步价值链分析

随着全球竞争的日益激烈，企业外部环境的急剧变化，我国为了适应这种竞争的需要，战略管理思想应运而生。目前在现代企业管理中，战略管理在理论研究上已经取得了丰硕成果，国内外均出版了许多专著和论文。但在实践运用申，较少涉及战略成本管理。

从作业管理的实质来看，作业管理的主要目标有两个:一是从外部顾客的角度出发，尽量通过作业为顾客提供更多价值;二是从企业自身角度出发，尽量从顾客提供的价值来获得更多的利润。为此，企业必须通过作业链分析，确定增值和非增值的作业;而每一个企业都是在设计、生产、销售、发运和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合，所有这些活动都可以用一个价值链来表示。价值链不仅包括企业内部各链式活动，而且更重要的是，还包括企业外部活动，如与供应商之间的关系，与顾客之间的关系。

(四)财务和非财务指标的平衡成为管理会计中绩效考核的重要手段

长期以来，杜邦评价指标体系在企业尤其是上市公司应用较广，其中投资报酬率指标已成为引导企业投资、筹资、收益分配的有力工具，因而高投资报酬率也往往成为绩效优良的代名词。随着企业规模的扩大和部门体系的日益庞杂，报酬率指标呈现出较大的局限性。投资报酬率有时甚至带来错误的信号，可能掩盖某些部门的实际业绩，并使人们注重相对率的计算，忽视对业绩进行绝对金额的评价。此外，只注重投资效果，忽

略顾客满意度、产品质量水平、市场占有率等其他方面也是违背绩效评价的初衷的。未来管理会计中，人们将从价值链分析着手，将财务指标如投资报酬率、剩余收益(或经济增值额)和顾客满意度、生产过程质量周期控制，学习和成本等非财务信息相结合，朝着综合绩

效考评的方向发展。

三、管理会计的发展趋势

（一）管理会计观念的更新

1、管理会计目标的转变

进入20世纪90年代后，其住处提供与使用者的界限逐渐模糊。最明显是一个标志是，外部财务会计报告与内部财务报告谋求融合。美国注册会计师协会于1999年完成的题为《改进企业报告》的研究报告对现行的企业报告模式提出了许多

根本性的改进意见，其中一条就是必须提供与企业的财务与非财务信息，具体包括五大类信息：①战略财务住处的经营业绩信息；②企业管理部门对上述战略财务与经营业绩住处的评价分析；

③前瞻性住处；④背景信息；⑤竞争对手信息。这个建议为美国财务会计准则委员会（FASB）所接受。又如，FASB在1997年6月颁布的FASB131号分部报告准则中，要求部分信息的揭示、分部的识别采用管理会计在资源分配决策和业绩评价方法所采取的方法。这些转变预示着传统管理会计的目标正在发生革命性的变化。增加对非财务指标的批露，已成为西方会计界的一项重要研究课题，并成为改进财务报告的制定企业长期发展规划的一个显著发展趋势。

传统的管理会计所采用的目标是利润最大化和现金净流量最大化。这些目标虽然能够使企业讲求经济核算和加强管理，但是它们不仅没有考虑企业的长远规划，而且还忽略了市场经济条件下最为得要的因素：风险。从企业管理的目标来看，上述决策目标是不全面的。现代管理会计的目标应是追求企业价值最大化，立足于企业的长远发展，权衡风险与报酬。

2、动态管理观念的形成

由于计算机技术的广泛应用和住处理能力的日益提高，使得企业各职能部门之间与外界环境之间的信息交流变得十分便捷，企业可以随时根据环境的变化做出统一、迅速的应变策略。管理会计作为企业决现支持与控制系统，必须服从企业经营管理的需要，树立动态管理观念。根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整，不断地进行分析、比较和选择，在动态中导找最佳的平衡点。

3、时间价值观念的形成

在企业筹资和投资决策时，要充分考虑使用资金和时间的增值能力。同时也要考虑会计住处的时间价值。而强调一体化整合和适应完善专业管理功能的管理会计能及时、准确的传递财务信息。我们都知道，财务总监对战略规划、组织结构和内部控制负有很大的责任。他们的基本职责就是结合公司实际运营和管理要求，在公司内部建立起一套适合公司决策和价值管理的财务管理报告和预算系统，这个财务报告应该汇集理念上的财务会计、管理会计和公司理财

各学科的基本原则、基本标准，即用通用地会计