03政府间税收划分
中央政府与地方政府税收收入划分
根据国务院关于实⾏分税制财政管理体制的规定，我国的税收收⼊分为中央政府固定收⼊、地⽅政府固定收⼊和中央政府与地⽅政府共享收⼊。
1.中央政府固定收⼊：消费税(含进⼝环节海关代征的部分)、车辆购置税、关税、海关代征的进⼝环节增值税等。
2.地⽅政府固定收⼊：城镇⼟地使⽤税、耕地占⽤税、⼟地增值税、房产税、城市房地产税、车船税、契税、屠宰税、筵席税。
3.中央政府与地⽅政府共享收⼊： (1)增值税(不含进⼝环节由海关代征的部分)：中央政府分享75%，地⽅政府分享25%。
(2)营业税：铁道部、各银⾏总⾏、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地⽅政府。
(3)企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税：铁道部、各银⾏总⾏及海洋⽯油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地⽅政府按60%与40%的⽐例分享。
(4)个⼈所得税：除储蓄存款利息所得的个⼈所得税外，其余部分的分享⽐例与企业所得税相同。
(5)资源税：海洋⽯油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地⽅政府。
(6)城市维护建设税：铁道部、各银⾏总⾏、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地⽅政府。
(7)印花税：证券交易印花税收⼊的94%归中央政府，其余6%和其他印花税收⼊归地⽅政府。
【⽰例】 1.下列税种，全部属于中央政府固定收⼊的有( )。
/2002年CPA试题A.消费税B.增值税C.车辆购置税D.资源税 【答案】AC【解析】按分税制财政体制规定，消费税、车辆购置税全部作为中央政府固定收⼊。
增值税和资源税为中央地⽅共享收⼊，故选AC两项。
2.下列税种中，属于中央、地⽅共享税的有( )。
A.营业税B.外商投资企业所得税C.契税D.城市房地产税 【答案】AB【解析】本题考核点是分税制体制的内容。
契税、城市房地产税全部为地⽅固定收⼊，营业税、外商投资企业投资所得税是中央地⽅共享收⼊，所以应选A、B。
政府间税收划分理论
二、分税制财政体制
❖完善分税制管理体制
1、进一步明晰政府间事权划分。 2、逐步建立规范的转移支付制度。 3、改革税收共享办法，实行税基分享制。 4、理顺财税机构的管理体制。 5、分割税收立法权。 6、政府间财政关系立法。
46
思考题
1、马斯格雷夫关于税收划分的七个原则是什么？并说明其背 后的经济学原理。
28
四、主要国家的政府间税种划分
日本各级政府间税收收入的分配 单位：%
29
四、主要国家的政府间税种划分
❖特点
1、日本财政体制仍然保持较高的集中度； 2、地方政府有相当的税收立法权。
30
第二节 我国政府间税收划分
❖预算管理体制 ❖我国财政管理体制的演进历程 ❖分税制财政体制
31
一、预算管理体制
▪ 分税制体制改革的背景：
（1）地区经济发展的不平衡状态，地方财政提供 公共产品的差距也扩大了。
（2）中央财政占财政收入的比重越来越低，不可 能也没有能力解决地区差距扩大的问题了。
37
二、分税制财政体制
❖ 1992年，全国财政收入3500亿元，其中，中央收 入1000亿元，地方收入2500亿元，中央财政支出 2000亿元，赤字1000亿元，当年的赤字大部分向 银行挂账。
美国各级政府间的税收同源共享（1996) 单位：％
19
四、主要国家的政府间税种划分
美国各级政府间税收收入的分配 单位：％
20
四、主要国家的政府间税种划分
❖特点:
▪ 分税较为彻底，税种归属较为明确。 ▪ 尽管有共享税源、名称相同的税种，但各级
政府都是分率定征的。
• 如个人所得税，虽然是联邦政府的主要税种， 但也有40多个州和11个州的3850个左右的地方 政府都征收所得税，而且各级政府都依自己的 税率征收；
第四章政府间税收划分理论
中国最近30年来的财税改革,一直没有触及" 中国最近 年来的财税改革,一直没有触及"赋予省级 年来的财税改革 辖区以必要的税收立法权"这个敏感领域. 辖区以必要的税收立法权"这个敏感领域.
我国宪法规定, 自治区, 我国宪法规定 ,省, 自治区, 直辖市的人大及其常委 会在不同宪法,法律和行政法规相抵触的前提下, 会在不同宪法 ,法律和行政法规相抵触的前提下 ,可 以制定地方性税收法规. 以制定地方性税收法规. 但在实际操作中,这项规定并未实现.例如, 但在实际操作中,这项规定并未实现. 例如,国务院 国发[1993]第 85号文件规定, " 中央税,共享税以及 国发[1993] 85号文件规定, 中央税, 号文件规定 地方税的立法权都要集中在中央" 国发[1993] 地方税的立法权都要集中在中央 " ,国发 [1993]第 90 号文件规定, 号文件规定 , "中央税和全国统一实行的地方税的立 法权集中在中央" 法权集中在中央" .
内涵: 内涵:
政府间税种划分首先是一个经济行为, 政府间税种划分首先是一个经济行为, 必须遵循一定 的经济标准(效率原则) 同时也是一个政府行为, 的经济标准 ( 效率原则 );同时也是一个政府行为, 中央政府在遵循一定的经济标准的基础上对政府间税 种划分具有最终决定权.如何在各级政府间划分税种, 种划分具有最终决定权.如何在各级政府间划分税种, 实际上反映着中央政府对客观经济规律的理解和驾驭, 实际上反映着中央政府对客观经济规律的理解和驾驭, 同时也体现了中央政府的行为目标, 同时也体现了中央政府的行为目标,对各级政府在利 益和效率上的态度, 益和效率上的态度, 甚至是政府领导人个人的意志和 偏好. 偏好.
马工程公共财政概论重要知识点汇总八
马工程公共财政概论重要知识点汇总八211.财政体制的分类集权型财政体制。
政府间财政关系中的各种权限高度集中在中央。
分权型财政体制。
政府间财政关系中的责权大致分散在中央和各级政权当中。
212.财政分权的一般理论1. 蒂布特模型与地方公共产品供给2. 斯蒂格勒的最优分权理论3. 奥茨分权定理4. 其他分权理论5. 财政分权理论的比较与思考213.公共产品的受益范围1.全国性公共产品。
能够满足全国范围内居民公共消费需求的产品和服务。
2.地方性公共产品。
由各级地方政府提供并只能满足某一特定区域范围内居民公共消费需求的产品和服务。
214.分级财政下中央与地方政府财政职能的分工1.资源配置职能的分工。
与公共产品的受益范围相对应，由中央和地方政府共同承担。
2.收入分配职能的分工。
主要由中央政府承担。
3.经济稳定与发展职能的分工。
主要由中央政府承担。
215.政府间事权与支出划分的原则1.集中与分散相结合2.依据受益范围原则划分支出3.兼顾公平与效率4.相对稳定与适当调整相结合5.坚持事权和支出划分的法治化216.政府间支出范围的划分1.应完全归中央政府承办的事务2.应完全归地方政府承办的事务3.由中央承办、地方协助的事务4.由地方承办、中央资助的事务5.各个国家的具体实践217.政府间的税收划分1. 税收划分的依据将各税种的功能与各级政府的职责相结合。
注重多级财政关系间的相互协调。
体现税收划分的便利性。
使税收划分有利于经济的运行与发展。
2. 税收划分的方式划分税额划分税种划分税率划分税制混合型3. 税收权限的划分分散型的税收权限划分方式适度集中、相对分散的税收权限划分方式集中型的税收权限划分方式218.国有资本经营收入的划分按隶属关系级次的不同，可划分为中央国有资本经营收入和地方国有资本经营收入。
219.国有资源收入的划分按其归属，划分为中央固定收入、地方固定收入和中央与地方共享收入。
220.政府性基金收入的划分按照预算级次的不同，可以划分为中央基金预算收入、地方基金预算收入和中央与地方共享基金收入。
税收原理与政府间收入划分
4、我国税种的划分
现行中央与地方政府﹙ 省级政府﹚ 之间收入 分配的基本框架： 1994 年的分税制改革确定了目前中国政府间 税收划分的三种类型：即中央税收、地方税收 和中央地方共享税收，在中央和省级政府间建 立了明确的收入分配机制。
7、税收效应
（1）、最基本的税收效应——收入效应和替 代效应
（2）、税收的劳动供给效应 （3）、税收的储蓄效应 （4）、税收的投资效应
8、有效且公平的课税（节选自哈维·S·罗 森的《财政学》）
课税在两种情况下可能使一国衰败。第一 种情况是，税收数量超过国力，与社会总财富 不相称。第二种情况是，税收数量虽然在总体 上与国力相称，但负担极不合理。
合理） 公平原则——核心原则（普遍征税和平等课税） 效率原则——核心原则（经济效率和行政效率）
5、税收原则
（4）、我国建国以来的税收原则 建国初期（1950—1952年）：提出了“保障
供给、简化税制、合理负担”的税收原则。 社会主义三大改造时期（1953—1956年）：
提出了“区别对待、合理负担”的税收原则。 社会主义三大改造完成以后（1957年后）：
德国 绝大部分税种的立法权集中在联邦，税收征管 由各州的财政总局负责。
日本 税收立法权集中，税收征管权相对分散。中央 税和地方税均由国会统一立法，地方税由《地方税法》 加以确定课税否决。
英国 各项税权基本集中在中央政府手中
税权划分的模式
分散型税权划分模式：以美国为代表。形成了统一的 中央税收制度与有差别的地方税收制度并存的格局。 有助于保证地方财政自主地组织和支配财力，但它也 对各级税权之间的协调性和衔接性提出了较高的要求。
我国分税制的主要内容
我国分税制的主要内容我国分税制是指国家税收在中央和地方之间按照一定比例分成两部分，分别由中央和地方政府管理和使用。
它是我国财政体制的重要组成部分，对于促进地方经济发展、改善民生、推动经济社会协调发展具有重要作用。
我国分税制的主要内容包括税收划分、税收调剂、税收返还和税收协调等方面。
首先，税收划分是指中央和地方政府按照法定程序确定各自管理和使用的税种和税收收入份额。
我国的税收划分主要依据《中华人民共和国税收法》和《中华人民共和国地方税收条例》等法律法规，明确了中央和地方政府分别管理和使用的税种和税收收入份额。
其中，中央政府主要管理和使用的税种包括增值税、消费税、企业所得税和个人所得税等，而地方政府主要管理和使用的税种包括城市维护建设税、土地增值税、房产税和资源税等。
通过税收划分，实现了中央和地方政府在税收管理和使用上的分工和协作，有利于优化资源配置，提高财政效益。
其次，税收调剂是指中央政府根据地方财力实际情况，采取一定的方式和途径，将部分税收收入用于支持地方经济社会发展。
税收调剂主要包括中央财政转移支付、中央和地方政府共同举债和中央和地方政府共同投资等形式。
通过税收调剂，可以弥补地方财力不足，促进地方经济社会发展，实现全国财政收支的均衡。
再次，税收返还是指中央政府根据地方财力实际情况，将部分税收收入返还给地方政府，用于支持地方经济社会发展。
税收返还主要包括中央政府对地方政府的财政转移支付和中央政府对地方政府的税收返还等形式。
通过税收返还，可以增加地方财政收入，提高地方财政自主权，促进地方经济社会发展。
最后，税收协调是指中央和地方政府在税收管理和使用上进行协调和合作，共同推动经济社会协调发展。
税收协调主要包括中央和地方政府共同制定税收政策、中央和地方政府共同管理税收征管和中央和地方政府共同开展税收宣传等方面。
通过税收协调，可以优化资源配置，提高财政效益，促进经济社会协调发展。
总之，我国分税制的主要内容包括税收划分、税收调剂、税收返还和税收协调等方面，它是我国财政体制的重要组成部分，对于促进地方经济发展、改善民生、推动经济社会协调发展具有重要作用。
政府间收支划分的制度安排--中级经济师考试辅导《财政税收专业知识与实务》第十三章第二节讲义2
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中级经济师考试辅导《财政税收专业知识与实务》第十三章第二节讲义2
政府间收支划分的制度安排
三、政府间收入的划分（掌握）
【例题1·多选题】税收收入划分的原则有（ ）。
A.效率原则
B.适应原则
C.恰当原则
D.集权与分权相结合的原则
E.经济利益原则 [答疑编号502556130108]
【答案】ABCE
【解析】本题考查税收收入划分的原则。
【例题2·单选题】（2008年）税收收入划分的恰当原则以（ ）作为划分中央与地方政府收入的标准。
A.征税效率的高低
B.税基的宽窄
C.税收负担的分配是否公平
D.纳税人的属性
[答疑编号502556130109]
【答案】C
【解析】恰当原则以税收负担的分配是否公平作为标准来划分中央与地方收入。
（二）税收收入划分的方式（熟悉）。
16个税种税收征收范围、中央与地方政府税收收入划分的整理
16个税种税收征收范围、中央与地方政府税收收入划分的整理
税种
税收征收管理范围的划分
中央政府与地方政府税收收入划分
国税局
地税局海关地方财政部中央政府地方中央与地方共享中央税中央和地
方共享税
地方税
1 增值税√ 进出口环节代征海关代征进出口环节增值税
中央75%；地方25% √ 2 消费税√ 进出口环节代征
√
√ 3 营业税铁、银、保√ 铁、银、保-中央；其它-地方√ 4 城市维护建设税铁、银、保
√ 铁、银、保-中央；其它-地方
√ 5 关税
√
√
√ 6 资源税海洋、石油
√ 海洋石油-中央；其它-地方√ 7 土地增值税√ √ √ 8 房产税√ √ √ 9 城镇土地使用税√ √ √ 0 耕地占用税
√ 大部分地区
√ 1 车辆购置税√
√ √ 2 车船税
√ √
√ 3 印花税证券交易√ 证券交易94%-中央其它-地方证券交易
√ 4 契税
√ 大部分地区
√
5 企业所得税
铁、银、保；中央企业、中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业；地方银行、非银行金融企业；海洋石油企业地方国有企业、集体企业、私营企业
1、铁道部、各银行总行、海洋石油企业缴纳-中央；
2、其它：中央-60% 地方40%
√
6 个人所得税对储蓄存款利息所得征收的部分
√
1、储蓄存款利息所得个人税-中央；
2、其它:中央-60%
√
7 筵席税
√
中央税的滞纳金、补税、罚款
地方的滞纳、补、罚
行李和邮递进口税
地方附加。
政府间收支划分的法律依据
政府间收支划分的法律依据「正文」一、什么是财政收支划分法？财政收支划分法的地位及其变动依据是什么？财政收支划分法的概念财政收支划分法是调整中央与地方以及地方各级政府之间在财政收支权限划分的过程中所发生的社会关系的法律规范的总称，政府间收支划分的法律依据。
财政收支划分法的地位财政收支划分法是财政法中的重要部门法。
财政法由财政收支法和财政管理法两大部门法所组成，其中，财政收支法处于基础性的地位，是财政法的核心内容。
财政收支划分法是财政收支法中的组成部分，是财政收支法的基础性部门法，因为财政收支法首先要解决的就是财政收支的权限如何在各级政府之间合理划分的问题，而规范这一划分问题的法律规范就是财政收支划分法。
财政收支划分法关系到各级政府在国家政权体系中的地位，关系到各级政府所承担的事权范围的大小和能否充分发挥其职能。
财政收支划分法在一定程度上是一个国家政治体制、经济体制和立法体制的直接反映，也直接或间接地影响一国政治、经济和立法体制的未来走向。
因此，财政收支划分法在一国的法律体系中居于十分重要的地位。
「1」财政收支划分法的变动依据财政收支划分法的变动依据即财政收支划分法的基本原则，包括适度分权原则、事权与财权相结合原则、兼顾效率与公平原则。
适度分权原则，是指在财政收支权的划分上应兼顾中央和地方的利益，在保证中央财政收支权的前提下，适度下放给地方一定财政收支权。
事权与财权相结合原则，是指在划分财政收支权时必须以各级政府的事权为基础，根据事权的大小来划分财政收支权。
兼顾效率与公平原则，是指在财政收支划分时不能一味强调效率，也不能一味强调公平，而应妥善处理两者之间的比例关系，达到效率与公平的完美结合。
以上三个基本原则是相互联系，相互统一的。
因此财政收支法的变动中必须综合把握三个基本原则，以切实发挥各基本原则对财政收支划分法制运行过程中的指导作用。
「2」二、本次改革前我国财政收支划分的基本制度是什么？国务院变动财政收支范围是否具备合法性与合理性？本次改革前我国财政收支划分的基本制度财政收支划分法由财政级次划分法、财政收入划分法和财政支出划分法所组成，因此，财政收支划分基本法律制度也相应地由财政级次划分制度、财政收入划分制度和财政支出划分制度所组成。
第七章 政府预算与政府间财政关系ppt.
二、 政府间的税收划分
（一）税收划分的依据
1、将各税种、税类的特点和功能与税收划分结 合起来 2、注意各级财政间的相互协调 3、体现税收划分的便利性 4、使税收划分有利于经济运行和发展
（二）税收划分的方式
划分税额 划分税种 划分税率 划分税制 混合型的模式
三、 政府间的转移支付制度
2、横向财政失衡（均等化）
横向财政平衡，即通常所称的均等化，国家统计局发布《 2012年国民经济和社会发展统计公报》显示，全国农民工总 量为26261万人，比2012年增长3.9%。其中，外出农民工
16336万人，增长3.0%；本地农民工9925万人，增长5.4%。 （民族地区转移支付）
优点与缺点
在我国现行的预算体制格局下，四大预算的 管理规范程度差别颇大：
公共财政预算，规范程度最高。收支有统一的制度规范，而且 必须经过各级人民代表大会审议批准，资金在各级政府层面统筹 使用。
政府性基金预算虽然在名义上纳入了人大监管的视野，但实际 以“专款专用”的名义由征收部门使用。其收支的运作不需经过 各级人民代表大会的批准程序，也不可能在各级政府层面做统筹 安排。
政府预算的编制、执行和决算
➢ 政府预算的编制与审批
▪ 编制程序 ▪ 审批机构
➢ 政府预算的执行
▪ 执行机关 ▪ 主要任务
➢ 政府决算
▪ 含义 ▪ 审批机构
第二节 政府间财政关系
一、政府间的事权划分 二、政府间的税收划分 三、政府间的转移支付 四、分税制财政体制
政府间财政关系 （预算管理体制）
反映的预算。 优点与缺点
➢ 复式预算 政府财政收支计划通过两个或两个以上的计划表
格来反映的预算。通常分为： 1、双重预算（经费预算和资本预算）
地方财政课后-期末复习
地方财政复习第四章政府间财政转移支付理论2013.1.31.简述各种政府间财政转移支付形式和其基本特征：（具体课本p63）政府间的财政转移支付是政府间的一种财力和资金的无偿转移。
（1）无条件拨款（2）有条件非配套拨款（有条件整额拨款）（3）有条件不封顶的配套拨款（4 ）有条件封顶的配套拨款2.分析政府间财政转移支付形式的经济效应。
（具体课本p65）（1 ）无条件拨款效应：它在增加区域性公共产品的同时，也影响着私人产品的供求。
它具有收入效应，也具有“漏出效应”，主要用于弥补地方财政缺口。
（2）有条件非配套拨款（有条件整额拨款）效应：它不需要地方政府承担自有资金。
有间接的“漏出效应”，补助效益较为明显。
（3）有条件不封顶的配套拨款的效应：它规定了资金的用途，并要求地方政府在得到转移支付的同时，也拿出一定比例的配套资金，会带来收入效应和替代效应，但可以校正外部效应。
（4）有条件封顶的配套拨款方式的效应：规定了资金的用途和最高界限，有利于不宽这对预算的控制。
3.我国转移支付制度中存在哪些问题？纵向和横向财政失衡，地方公共产品的外部性，税收划分中存在不足。
4.西方学者如何解释粘蝇纸效应的？粘蝇纸效应是指给予政府的无条件整额拨款与一笔等值的社区成员个人收入的增加相比，前者将产生更多的地方性公共产品的生产和消费。
西方学者对粘蝇纸效应大多是从中位数选民对信息的不完全掌握而产生的财政幻觉来解释的。
5.我国财政拨款是否存在粘蝇纸效应？为什么？粘蝇纸效应是指拨款与税收削减相比，其对收补政府支出的作用要大得多。
信息不对称、政府官员和利益集团对自身利益的追求是产生该效应的主要原因。
联系到我国的实际情况，在我国也确实存在粘蝇纸效应。
因为在我国现有的公共决策体系中，信息不对称的情况是相当普遍的，公共决策透明度还很低，监督机制也不完善，因此，粘蝇纸效应在我国更容易产生。
第一章导论2013.1.41.试论述地方政府与地方财政存在的必要性。
第三章_税收划分理论
第三章政府间税收划分理论正如前几章所论述过的，公共产品必须由不同级别的政府提供。
那么，接下来就涉及到不同级别政府的相应经费来源问题，即不同级别的政府需要各自的税收收入。
各级政府应该设立哪些税种，或者说税种在各级政府之间应该如何划分呢？这是一个政策性和理论性很强的问题，需要深入分析。
第一节税种划分的原则一、国外学者关于税种划分原则的论述（一）马斯格雷夫（Musgrave）的七原则。
美国著名财政学者马斯格雷夫提出过税收的划分应该遵循以下七项原则：①以收入再分配为目标的累进税应划归中央，因为对收入的再分配应该由中央政府在全国范围内进行调节,实现公平目标应该以全国为疆界；②作为稳定经济手段的税收应划归中央，而具有周期性稳定特征，收入起伏不大的税收应划归地方，因为稳定经济是全国性的职责，应由中央政府履行；③地区间分布不均的税源划归中央，否则会引起地区间税收收入不平衡；④课征于流动性生产要素的税收最好划归中央，否则会引起资源在地区间流动，扭曲资源在地区间的优化配置；⑤依附于居住地的税收（如销售税和消费税）较适合划归地方；⑥课征于非流动性生产要素的税收最好划归地方，因为这不会引起资源在地区间的流动；⑦受益性税收及收费对各级政府都适用。
分析马斯格雷夫的七原则可以看出，划分税种应该有利于政府实现收入再分配的公平目标、稳定经济的宏观调控目标、资源配置的效率目标，这是与其关于财政的三大职能的思想相一致的，反映了近代社会经济中的政府职责要求，期望税种的设立和划公应该有利于政府职能的履行和政府目标的实现。
但是这些原则都是单纯从经济学的方面进行分析和提炼的，没有更广泛全面地从政府构成的政治学和行政管理要求方面进行分析。
（二）杰克·M·明孜（Jack · M·Mintz）的五原则。
加拿大学者杰克·M·明孜也提出过税种划分的五条原则：①效率原则：税收划分要尽量减少对资源优化配置的影响；②简化原则：应使税制简化，便于公众理解和执行，提高税务行政效率；③灵活标准：有利于各级政府灵活地运用包括预算支出、税收补贴等措施在内的一系列政策工具，使税收与事权相适应；④责任标准：各级政府的支出与税收的责任关系应协调；⑤公平标准：要使全国各地区间的税种结构、税基税率大体上平衡，即各地居民的税负应平衡。
论我国政府间税收划分与税制改革
税 制改 革 后 ，该 比重 有 所 下 降 ，直 到
１９ ９ ９年 才 有 明 显 的 提 高 。 近 几 年 来 ，
使 Ｇ Ｐ税 负 率 有 根 本 性 提 高 。 Ｇ Ｐ税 Ｄ Ｄ 负 率 的 提 高 在 根 本 上 还 是 取 决 于 税 制
财政 收入 的 比重 ， 就需 要进 一步 提高 中
央 税 收 收 入 占全 部 税 收 收 入 的 比重 。 （ ） 种 划 分 不 合 理 、 科 学 二 税 不 真 正 的 中 央税 仅 有 关 税 和 消 费税 两 种 ， 正 的 地 方 税 也 只 有 农 业 税 、城 真
年 分别 为 １，６ 、 ０ ３％ 、 ０ １％ 、 Ｏ９ ％ １．３ １．８
ｌ ０ ％ 、 ｌ ２ 、 ３ ｏ ％ 。 １ ９ １ ６ ｌ ８ ％ １ ， ４ ９ ４年 分
重 ， 以 推 理 出 地 方 财 政 收 入 中 非 税 收 可 入 比重 大 于 中 央 财政 收入 中非 税 收 入 的 比重 ， 且 地 方 这 些 非 税 收 入 的 增 长 而
易受 国家 产业 政策 的影 响 ， 故适 合 划分
给 中央 。
镇 土地使 用税 、耕地 占用 税 、土 地增值 税、 房产税 （ 市 房地 产税 ） 车 船使用 城 、 税（ 车船 使用 牌 照税 ） 契 税 、 宰税 、 、 屠 筵
席 税 。 大 量 的是 共 享 税 ， 括 增 值 税 、 而 包 营 业 税 、 业 所 得 税 、 人 所 得 税 、 源 企 个 资 税 、涉 外 企 业 所 得 税 、印 花 税 、城 建 税 等 。这种 税种 划分 格局 ， 仅 不利 于组 不 织 收 入 ， 妨 碍 了 资 源 的有 效 配 置 。 也
第十一章 政府间财政关系 《财政学教程》PPT课件
C
对产业的补贴
行业和区域发展
C
移民
受益与成本为全国性
C
失业保险
受益与成本为全国性
C
管理与责任主体 C C C
C，P，L C C C C C C C
第二节 政府间的税收划分
一、政府间税收划分的依据 二、政府间税收划分的方式 三、政府间税收权限的划分
一、税收划分的依据
（一）将各税种的功能与各级政府的职 责相结合
全国财政收入占 GDP的比重 11.2% 10.7% 10.9% 11.6% 12.6% 13.9% 15.0% 17.1% 18.5% 18.5% 19.3% 17.19% 18.19% 20.41% 20.40% 20.10% 20.71%
中央财政收入 （亿元） 2 906.50 3 256.62 3 661.07 4 226.92 4 892.00 5 849.21 6 989.17 8 582.74 11 020 12 465 15 081.54 16 548.53 20 456.62 27 749.16 32 680.56 35 915.71 42 488.47
（二）有条件补助
• 有条件补助在发放时附带一定的条件，地方政 府只有满足了这些条件，才能获得补助。
（1）非配套补助。中央政府向地方政府提供一 笔固定数额的补助，并指定其具体用途，但不 要求地方政府提供配套资金。
（2）配套补助。配套补助又称对称补助，是因 中央政府对地方财政进行补助时，同时也要求 地方拿出相应的配套资金而得名。
中央收入占 财政收入比重
55.7% 52.2% 49.4% 48.9% 49.5% 51.1% 52.2% 52.4% 58.2% 57.5% 57.2% 52.3% 52.8% 54.1% 53.30% 52.40% 52.40%
03政府间税收划分
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二、分税制财政体制
2、收入划分不尽合理 ❖ 中央政府宏观调控职能缺乏相应的税收基础。 ❖ 地方税收极不稳定 ❖ 财政体制的收入分成特征十分明显 ❖部分税种的划分有失公平（证券交易印花税 ）
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二、分税制财政体制
3、政府间转移支付力度有限 4、省以下分税制财政体制不够完善 5、财税机构间协调难度加大 6、财政体制的法制化程度不高
（三）销售税 ▪ 在单一环节征收的销售税，因税基容易确 认和协调，可由任意一级政府来征收。 ▪ 多重环节的销售税，划归中央，由中央集 中征管是适宜的。如增值税。
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三、政府间的税种划分
（四）财富税
▪ 对资本、财富、财富的转移及继承和遗产等所课征的 税收，比较适合于中央集中课征；
▪ 若由地方政府课征，可能因各辖区之间的税收竞争而 引起资本的不合理流动，降低资源的整体配置效率。
•北京采取的是收入递增包干分成模式，约定的年增
长率是4%。5年之中，北京每年财政增长率为4%。分 税制后发现，北京隐瞒了98亿元的收入。
财政体制 “包”死了
中央 40
二、分税制财政体制
（二）分税制财政管理体制
❖ 简称分税制，是指各级政府之间明确划分事权及支出范
围的基础上，按照事权与财力相统一的原则，结合税种的 特征，划分中央与地方的税收管理权限和税收收入，并辅 之以转移支付制度的财政管理体制。
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一、我国财政管理体制的演进历程 （三）总额分成的财政管理体制
❖ 该体制的实行大致包括1959年至1967年、1969年至 1970年、1976年至1979年和1986年至1990年。总额 分成在一定程度上调动了地方的积极性，使全国财 政收入有一定比例的增长。
13-2 政府间收入的划分
政府间收入的划分同学们好，接下来我们来学习第十四章的第二个知识点——政府间收入的划分。
在现代国家，政府的收入最主要来自于税收。
因此我们本知识点的讨论也将围绕着税种或者税收在政府的划分展开。
那么，在这个知识点我们将重点讨论三个方面的问题：第一，税收划分的三种方式；第二，税种划分的原则；第三，我国现行税种的划分办法。
先来看第一个问题，税收划分的三种方式。
关于税种的划分，无非就三种方式。
第一，是分税种，根据税种的经济属性将其分为中央税、地方税和中央地方共享税。
第二，是分税率，不同层级政府对同一税基课以不同的税率分别征收。
第三，是分税基，其中税基的分享方式又有三种。
第一种是对同一税基分别设置中央税和地方税，由两套税制共同征收。
第二种是只设中央税，地方则是在中央税的基础之上附加一定的比例或者是以附加费的形式来分享。
第三种是只设一种税，由某一级政府的进行征管，征收上来后在中央和地方政府之间进行分享。
从目前全球范围来看，发达国家普遍采取分税种为主，同时以分税率或者分税基的办法辅助。
接下来看第二个问题，税种划分的原则。
刚才已经提到，发达国家的政府间通常根据税种的经济属性的来划分收入。
那么税种又是如何划分的呢？根据马斯格雷夫的研究，税种的划分应当遵循以下原则：第一，可能影响宏观经济稳定的税收应该由中央政府征收，而地方政府征收的税应该，不与经济周期相关的。
第二，累进性较强的再分配税种应该由中央政府征收。
因为，如果累进性较强的税种由地方政府来征收，很可能会导致征税性人口的流动，从而使得这个税收征管区域无效率。
第三，累进性较弱的税种应该是由最能有效课征全部税源的政府来征收。
也就是说，哪一级政府的征管能力强最能够把这个全部的税源征上来，就应该由哪一级政府来征收。
第四，税基在各地分布严重不均等的税种应该由中央政府来征收。
举例来说，我国对烟酒所课征的消费税。
因为烟或酒的产地是集中在某些地方的，在这种情况下对烟和酒所课征的消费税，就应该归为中央税或者直接由中央来课征。
政府间收入的划分_全国经济专业技术资格考试专用教材——财政税收专业知识与实务（中级）_[共2页]
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用、货币和银行等，实行以“中央集中管理
【答案】A
为主、地方协助考查政府间财政支出划
体系。 （7）文化教育事务。文化教育事务的管
理在不同国家采取不同的形式，既可以由中 央政府负责执行，也可以纳入地方政府的职 责范围，还可以由中央和地方共同负责。但
（3）权责结合原则。权责结合原则解 决的是划分支出的依据问题，包括3方面的要 求：地方组织应将收支挂钩、各级财政为各 级政府履行事权提供财力支持、各级地方应 保证财政收支平衡。
①分类是指将预算收入按项目分为中央固定收 入、地方固定收入、中央和地方分成收入。其 中，中央固定收入全部归中央；地方固定收入 全部归地方；中央和地方分成收入可按照固定 比例或调剂比例在中央与地方间进行分配 收入分类 ②固定比例分成收入是指对某些收入来源由中 分成 央预先规定分成比例在中央和地方之间进行分 成，各地方采用统一的分成比例；调剂比例分 成收入是指地方分成比例事先不做具体规定， 而是根据地方固定收入、固定比例分成收入抵 补其预算支出的差额后确定 ③该方式可将地方支出与其组织收入相挂钩
解释：定额上缴（或定额补助）是指在中央核
定额上缴 定的地方预算收支基础上，凡收入大于支出的
（或定额 地区，其收入大于支出的数额，由地方定额上
补助） 解中央；凡支出大于收入的地区，由中央定额
补助
分税制
解释：分税制是按照税种划分中央和地方各自 收入以解决支出需要的方法
【例题·单选题】不属于政府间财政
支出划分原则的是（ ）。 A．效率性原则 B．公平性原则 C．权责结合原则 D．与事权相对称的原则
分的原则。政府间财政支出划分应遵循与 事权相对称原则、公平性原则以及权责结 合原则。
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四、主要国家的政府间税种划分
美国各级政府间的税收同源共享（1996) 单位：％
第三章 政府间税收划分
四、主要国家的政府间税种划分
美国各级政府间税收收入的分配 单位：％
第三章 政府间税收划分
四、主要国家的政府间税种划分
❖特点:
▪ 分税较为彻底，税种归属较为明确。 ▪ 尽管有共享税源、名称相同的税种，但各级
第三章 政府间税收划分
三、政府间的税种划分
（四）财富税
▪ 对资本、财富、财富的转移及继承和遗产等所课征的 税收，比较适合于中央集中课征；
▪ 若由地方政府课征，可能因各辖区之间的税收竞争而 引起资本的不合理流动，降低资源的整体配置效率。
（五）资源税
▪ 自然资源具有不流动性，但不适于由地方政府分散课 征资源税；因分布不均，且不可再生。
（一）关税 • 只适合于划归中央或联邦政府
（二）所得税 • 属于税基流动性较大的税种；还具有收 入再分配和稳定经济的功能，所以所得 税适合于划归中央政府。
第三章 政府间税收划分
三、政府间的税种划分
（三）销售税 ▪ 在单一环节征收的销售税，因税基容易确 认和协调，可由任意一级政府来征收。 ▪ 多重环节的销售税，划归中央，由中央集 中征管是适宜的。如增值税。
所应遵循的行政效率原则，而没有触及 税种在各级政府间划分所应遵循的经济 效率原则。
第三章 政府间税收划分
一、政府间税收划分的原则
（ 四相互协调
税
收
划 分
便利原则
的
原
则
效率原则
第三章 政府间税收划分
二、政府间税收划分的方式
划分税额
A
B
划分税率
划分税种
划分税制
税收划分的 方式
第三章 政府间税收划分
四、主要国家的政府间税种划分
(一)美国的政府间税种划分
❖ 实行多级财政同源课税的制度
❖ 联邦政府：个人所得税、公司所得税、社会保障税
三大直接税。其它：消费税、遗产税、赠与税及关 税。
❖ 州政府：销售税。其它：所得税、货物税、使用费。 ❖ 地方政府：财产税。其它：所得税和销售税。
一、政府间税种划分的原则
4、课征于流动性生产要素的税收最好划归中央；
5、依附于居住地的税收应划归地方；
6、课征于非流动性生产要素的税收应划归地方； 7、受益性税收及收费对各级政府都适用。
第三章 政府间税收划分
一、政府间税种划分的原则
❖政府间税种划分既是一个经济行为，也是一 个政府行为。
❖ 马斯格雷夫的政府间税种划分原则，单纯从经济学 的角度进行分析，没有更广泛、更全面地从与政府 间税种划分相关的政治学和行政管理方面进行分析。
❖ 从这个角度看，马斯格雷夫的政府间税种划分原则 是存在一定缺陷的。
第三章 政府间税收划分
一、政府间税种划分的原则
（二）杰克.明孜的税收原则
税收 五原则
效率原则 简化原则 灵活标准 责任标准 公平标准
第三章 政府间税收划分
一、政府间税种划分的原则
❖明孜没有立足于现代财政学所推崇的财政职 能理论，因而从经济学的角度看是存在一定
政府都是分率定征的。
• 如个人所得税，虽然是联邦政府的主要税种， 但也有40多个州和11个州的3850个左右的地方 政府都征收所得税，而且各级政府都依自己的 税率征收；
▪ 美国政府间财政关系在较长一段时间内保持 相对稳定。
第三章 政府间税收划分
四、主要国家的政府间税种划分
(二)德国的政府间税种划分
第三章 政府间税收划分
三、政府间的税种划分
（六）财产税
▪ 对不动产这类税基流动性很小的资产课征税收， 最适合于划归地方。
（七）“有害产品”税 ▪ 对某些有害产品，如烟、酒、鞭炮、焚化品等 课征的国内消费税，以及为控制环境方面的外 部效应（如拥挤和污染）而课征的税收，适合 于由各级政府来征收，如排污税、汽车燃料税、 通行税等适合由地方政府课征。
第三章 政府间税收划分理论
第三章 政府间税收划分
一、政府间税收划分的原则
(一)马斯格雷夫（Musgrave）的税收原则 1、以收入再分配为目标的累进税应划归中央 2、作为稳定经济手段的税收应划归中央，而具 有周期性稳定特征，收入起伏不大的税收归地 方； 3、地区间分布不均的税源应划归中央；
第三章 政府间税收划分
C
D
第三章 政府间税收划分
资料：税收征管成本
❖ 从税收征管方面来看，我国税收征收成本一直是世界上最 高的。我国目前的国税、地税两个税务征管系统总人数达 100万人之多，而日本只有5万人税警，征税额却是中国的8 倍。
❖ 美国仅有10万人税警，征税额却高达1.7万亿美元，相当于 中国的十几倍。中国税务体系按照国家行政管理体制设置 “点多、面广、腿长”，摊子大，费用高。
缺陷的． ❖ 但他从政府构成的政治学和行政管理方面提出
了政府间税种划分应当遵循的原则，是对马斯 格雷夫政府间税种划分原则的一种补充。
第三章 政府间税收划分
一、政府间税种划分的原则 （三）塞力格曼的税收原则
效率原则
适应原则
恰当原则
第三章 政府间税收划分
一、政府间税种划分的原则
❖塞力格曼揭示了税种在各级政府间划分
地产购置税、机动车税、彩票税、娱乐税等；
❖地方政府专享税：土地税、企业资本和收益
税等 。
第三章 政府间税收划分
四、主要国家的政府间税种划分
德国共享税在各级政府间税收收入所占的比重 单位：％
第三章 政府间税收划分
四、主要国家的政府间税种划分
德国各级政府间税收收入的分配 单位；％
第三章 政府间税收划分
❖ 德国实行的是一种共享税与专享税共存、以共 享税为主体的政府间税种划分模式。
❖ 但属于共享税的税种并不多，主要有工薪税、 个人所得税、公司所得税、增值税等几个大税 种。
第三章 政府间税收划分
四、主要国家的政府间税种划分
❖联邦政府专享税:关税、消费税、公路税、
资本流转税、交易所营业税、保险税等；
❖州政府专享税：财产税、遗产税、消防税、
❖ 近10年间，随着国、地两套税务机构分设、人员分离、经 费单列，两家竞相新建办公场所、购置小汽车、提高职工 福利待遇等，经常发生税务经费支出挤占税款的现象，致 使税收征管成本猛增。
❖ 1994年实行“分税制”以来，全国税务系统每年新增加的 经费开支是一笔相当庞大的财政支出！
第三章 政府间税收划分
三、政府间的税种划分