第19章--审计报告

第十九章审计报告
一、单项选择题
1.下列选项中，不属于审计报告的要素的是（）。

A.审计报告后附的财务报表和附注
B.形成审计意见的基础
C.管理层对财务报表的责任
D.注册会计师对财务报表的责任
2.下列有关财务报表审计审计报告的特征的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师可以以书面形成出具审计报告
B.只有在实施审计工作的基础上才能出具审计报告
C.履行业务约定书约定的责任是通过对财务报表发表意见实现的
D.注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作
3.下列关于审计报告日期的说法中，正确的是（）。

A.注册会计师签署审计报告的日期必须与管理层签署已审计的财务
报表为同一天
B.注册会计师签署审计报告的日期通常与财务报表报出日为同一天
C.注册会计师签署审计报告的日期可以晚于财务报表报出日
D.注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，也可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期
4.关于在审计报告中沟通关键审计事项的说法中，正确的是（）。

A.关键审计事项是注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项
B.注册会计师需要对关键审计事项单独发表审计意见
C.对于持续经营假设存在重大不确定性的事项需要在关键审计事项部分披露
D.预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过产生公众利益方面的益处的事项，需要在关键审计事项部分披露
5.下列事项中，关于关键审计事项的说法，错误的是（）。

A.在审计报告中沟通关键审计事项可以提高已执行审计工作的透明度
B.沟通关键审计事项能够为财务报表使用者提供额外的信息
C.关键审计事项部分描述内容是最为重要的一个事项
D.最初确定为关键审计事项的事项越多，注册会计师越需要重新考虑每一事项是否符合关键审计事项的定义
6.针对在审计报告中沟通关键审计事项的下列说法中，正确的是（）。

A.导致非无保留意见的事项需要在关键审计事项部分披露
B.可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性需要在关键审计事项部分披露
C.未得到满意解决的事项需要在关键审计事项部分披露
D.形成保留（否定）意见的基础部分可能需要在关键审计事项部分提及
7.下列情形中，不属于可能导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据的情形是（）。

A.财务报表没有作出必要的披露以实现公允反映
B.超出被审计单位的控制的情形
C.与注册会计师工作的性质或时间安排相关的情形
D.管理层施加限制的情形
8.在下列情况中，会导致注册会计师发表否定意见的是（）。

A.在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性
B.注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性
C.在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性
D.如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性
9.下列关于强调事项段的理解中，错误的是（）。

A.强调事项段是对已在财务报表中恰当列报或披露，并且根据注册会计师的职业判断对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项的强调
B.强调事项段是对已在财务报表列报或披露但是列报或披露的内容不恰当，并且根据注册会计师的职业判断对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项的强调
C.强调事项段不能代替发表非无保留意见的情形
D.强调事项段对审计意见没有影响
10.在财务报表审计中，下列有关强调事项段或其他事项段的相关说法中，正确的是（）。

A.对于上市实体财务报表审计，如果注册会计师已获取或预期将获取其他信息，那么应当在审计报告中增加“其他事项”为标题的单独段落
B.如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措词与治理层沟通
C.在极其特殊的情况下，强调事项段可以替代当可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定时作出的报告
D.强调事项段的过多运用可以增强注册会计师沟通所强调事项的有效性
11.下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段的是（）。

A.异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性
B.提醒财务报表使用者注意财务报表按照特殊目的编制基础编制
C.与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形
D.法律法规规定的财务报告编制基础不可接受，但其是由法律或法规
作出的规定
12.下列关于其他事项段的理解中，不正确的是（）。

A.其他事项段是未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关的段落
B.针对注册会计师除根据审计准则的规定以外的其他报告责任，注册会计师不可以通过增加其他事项段来说明
C.增加其他事项段，不涉及注册会计师可能被要求实施额外的规定的程序并予以报告，或对特定事项发表意见的情形
D.如果拟在审计报告中增加其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与管理层沟通
13.执行2016年度审计业务时，A注册会计师因甲公司不提供客户资料导致应收账款审计范围受到重大限制而发表了保留意见。

执行2017年度审计业务时，获取的证据表明2016年末所有应收账款均已收回。

编制2017年度财务报表的审计报告时，A注册会计师应（）。

A.在意见段中指明应收账款期初余额可能存在错报
B.不在审计报告中提及之前发表的保留意见
C.应收账款的对应数据审计范围受到限制而发表保留意见
D.在强调事项段中说明对应数据审计范围已不受限
14.下列关于对应数据和比较财务报表的说法中，不正确的是（）。

A.审计意见中通常提及对应数据
B.对应数据包含于本期财务报表
C.比较财务报表是为了与本期财务报表相比较而包含的上期金额和相关披露
D.比较财务报表包含信息的详细程度与本期财务报表包含信息的详细程度相似
15.下列各项中，不属于可能导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论的情形是（）。

A.重要组成部分的会计记录已被政府有关机构无限期的查封
B.注册会计师接受审计委托的时间安排，使注册会计师无法实施存货监盘
C.管理层阻止注册会计师对特定账户余额实施函证
D.接受委托后，前任注册会计师不允许查阅其审计工作底稿
二、多项选择题
1.注册会计师应当依据适用的财务报告编制基础特别评价的内容包
括（）。

A.管理层作出的会计估计是否合理
B.财务报表列报的信息是否具有相关性、完整性、中立性、可比性和可理解性
C.财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策
D.财务报表使用的术语是否适当
2.注册会计师在得出审计结论时，应当考虑的内容包括（）。

A.评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础
编制
B.是否已获取充分、适当的审计证据
C.评价财务报表是否实现公允反映
D.评价财务报表是否恰当提及或者说明适用的财务报告编制基础
3.下列各项中，有关审计报告的要素的相关说法中，正确的有（）。

A.审计报告应包含标题为“形成审计意见的基础”部分
B.对上市实体整套通用目的的财务报表出具的审计报告应当注明项目合伙人
C.实务中，审计报告通常载于会计师事务所统一印刷的，标有该所详细通讯地址的信笺上，无需在审计报告中注明详细地址
D.对于适用的财务报告编制基础没有要求的补充信息，如果由于其性质或列报方式导致不能清楚地与已审计财务报表予以区分，从而构成财务报表必要的组成部分，这些补充信息应当涵盖在审计意见中
4.下列事项中，属于重点关注过的事项通常会影响的事项的有（）。

A.审计工作的力度
B.总体审计策略
C.高级审计人员参与审计业务的程度
D.对重点关注过的事项分配的审计资源
5.在确定某一与治理层沟通过的事项的相对重要程度以及该事项是
否构成关键审计事项时，下列考虑可能是相关的有（）。

A.与该事项相关的已更正错报的性质和重要程度
B.为应对该事项所需要付出的审计努力的性质和程度
C.该事项对审计的影响
D.识别出的与该事项相关的控制缺陷的严重程度
6.为帮助财务报表使用者了解注册会计师确定的关键审计事项，注册
会计师应当在审计报告中逐项描述每一关键审计事项，并同时说明（）。

A.对关键审计事项的描述构成被审计单位的原始信息
B.该事项在审计中是如何应对的
C.该事项被认定为审计中最为重要的事项之一，因而被确定为关键审计事项的原因
D.重点关注过的事项
7.下列事项中，不在审计报告中沟通关键审计事项的情形有（）。

A.法律法规禁止公开披露的事项
B.在极其罕见的情况下，合理预期沟通某事项可能为被审计单位带来较为严重的负面影响
C.沟通的某事项可能涉及敏感信息
D.公开披露某事项可能妨碍相关机构对某项违法行为的调查
8.出现下列（）情况时，注册会计师认为审计范围受到限制。

A.注册会计师无法实施原定程序，只能通过替代程序获取证据
B.被审计单位的会计记录已被毁坏
C.重要组成部分的会计记录已被政府有关机构无限期地查封
D.管理层阻止注册会计师对特定账户余额实施函证
9.在判断被审计单位某项错报对财务报表产生的影响是否具有广泛性时，注册会计师考虑的情形包括（）。

A.仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，这些要素、账户或项目不是财务报表的主要组成部分
B.不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响
C.虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分
D.当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要
10.承接审计业务后，如果注意到被审计单位管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师采取的下列措施中，正确的有（）。

A.要求管理层消除这些限制，如果管理层拒绝消除限制，应当与治理层沟通
B.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报（如存在）对财务报表的影响重大且具有广泛性，应当在可行时解除业务约定
C.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报（如存在）对财务报表的影响重大且具有广泛性，若解除业务约定不可行，应当发表无法表示意见
D.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报（如存在）可能对财务报表的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见11.在审计报告中增加强调事项段，强调事项段不能代替的情形的有（）。

A.提醒财务报表使用者注意财务报表按照特殊目的的编制基础编制
B.发表非无保留意见的情形
C.适用的财务报表编制基础要求管理层在财务报表中作出的披露
D.对持续经营能力存在重大不确定性时作出的报告
12.以下有关比较信息的说法中，正确的有（）。

A.比较信息有助于分析财务状况和经营成果的变化趋势
B.注册会计师发表审计意见时，应考虑比较信息的影响
C.比较信息是当期财务报表的不可缺少的一个组成部分
D.注册会计师发表的审计意见应包括对比较信息的意见
13.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，除非前任注册会计
师对上期财务报表出具的审计报告与财务报表一同对外提供，注册会计师除对本期财务报表发表意见外，还应当在其他事项段中说明（）。

A.上期财务报表已由前任注册会计师审计
B.前任注册会计师发表的意见的类型
C.如果是非无保留意见，说明发表非无保留意见的理由
D.前任注册会计师出具的审计报告的日期
14.如果注册会计师在审计报告日前获知其他信息存在重大错报，且与管理层沟通后其他信息仍未更正，注册会计师采取的错报包括（）。

A.考虑对审计报告的影响
B.在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定
C.直接发表无法表示意见
D.考虑征询法律意见
15.在适用的情况下，注册会计师除对被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告之外的其他信息进行报告外，还应报告的内容包括（）。

A.关键审计事项
B.关联方关系及其交易
C.会计估计
D.与持续经营相关的重大不确定性
三、简答题
会计师事务所承接了甲公司2017年度的财务报表审计业务，并委派
A注册会计师担任项目合伙人。

确定的财务报表整体的重要性水平为100万元，营业收入及利润总额分别为3000万元和400万元。

审计报告日为2018年3月2日，其他相关情况如下：
（1）前任注册会计师对甲公司2016年度财务报表发表了无保留意见，但A注册会计师在审计过程中已经获取上期财务报表存在重大错报的审计证据，且对应数据在本期未经适当重述或恰当披露；
（2）甲公司2017年资产负债表中列示的存货项目金额为200万元，管理层按照成本对存货进行计量，如果是按照成本与可变现净值孰低原则计量，存货金额将减少50万元；
（3）甲公司2017年报表附注中披露了于2016年取得了乙公司的70%的股权，采用权益法核算该项股权投资，2017年甲公司确认的投资收益为120万元，截至2017年12月31日该长期股权投资的账面价
值为400万元；
（4）2017年11月丙公司起诉甲公司违约，要求赔偿损失金额150万元，注册会计师通过咨询律师，甲公司很可能败诉，截至2018年12月31日尚未判决，甲公司拒绝在附注中披露该事项；
（5）2017年6月甲公司融资租入一台大型管理用设备，管理层解释因为是租入的固定资产，不予计提折旧。

如果计提折旧，折旧金额为420万元。

要求：请单独考虑上述每个事项，不考虑其他情况，确定A注册会计师应该发表的审计意见类型，并简要说明理由。

会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2018年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列与审计报告相关的事项：
（1）甲公司为ABC会计师事务所2018年度承接的新客户。

前任注册会计师由于未就2017年12月31日存货余额获取充分、适当的审计证据，对甲公司2017年度财务报表发表了保留意见。

审计项目组认为，导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响，拟对本期财务报表发表无保留意见。

（2）2018年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。

截至审计报告日，尚无稽查结论。

管理层在财务报表附注中披露了上述事项，A注册会计师对管理层的做法表示满意，
认为该事项无需在审计报告中反映。

（3）丁公司生产的产品对环境具有较大的危害，被监管机构责令无限期停业整改。

截至审计报告日，管理层的整改计划尚待董事会批准。

管理层按照持续经营假设编制了2018年度财务报表，并在财务报表附注中披露了上述情况。

审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况，但存在重大不确定性，拟在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”的单独部分进行说明。

（4）戊公司持续经营假设适当，但是存在重大不确定性，管理层未在财务报表中进行披露。

A注册会计师认可了管理层的处理。

（5）2018年1月1日，己公司通过收购取得子公司庚公司。

由于庚公司账目混乱，己公司管理层决定在编制2018年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。

庚公司2018年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的30%，A注册会计师不能解除业务约定，拟对财务报表发表无法表示意见的审计报告。

要求：
针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。

参考答案与解析
一、单项选择题
1.
【答案】A
【解析】选项A是审计报告后附的内容，不属于审计报告的要素。

2.
【答案】A
【解析】审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品，具有以下特征：
1.注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作。

2.注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。

3.注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任。

4.注册会计师应当以书面形式出具审计报告（选项A错误）。

3.
【答案】D
【解析】注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财
务报表的日期为同一天，也可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期，选项D正确。

4.
【答案】A
【解析】关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，注册会计师对财务报表整体形成审计意见，而不对关键审计事项单独发表意见，选项B错误；导致非无保留意见的事项、可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性等，虽然符合关键审计事项的定义，但这些事项在审计报告中专门的部分披露，不在关键审计事项部分披露，选项C错误；除非法律法规禁止公开披露某事项，或者在极其罕见的情况下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过产生的公众利益方面的益处，注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项，则注册会计师应当在审计报告中逐项描述关键审计事项，选项D错误。

5.
【答案】C
【解析】“最为重要的事项”并不意味着只有一项，选项C错误。

6.
【解析】导致非保留意见的事项、可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性等，虽然符合关键审计事项的定义，但这些事项在审计报告中专门的部分披露，不在关键审计事项部分披露（选项A、B错误）。

在关键审计事项部分披露的关键审计事项必须是已经得到满意解决的事项（选项C错误），即不存在审计范围受到限制，也不存在注册会计师与被审计单位管理层意见分歧的情况。

注册会计师应当按照适用的审计准则的规定报告这些事项，并在关键审计事项部分提及形成保留（否定）意见的基础部分（选项D）或与持续经营相关的重大不确定性部分
7.
【答案】A
【解析】选项A属于由财务报表的披露的恰当性或充分性方面导致财务报表产生重大错报的情形。

8.
【答案】C
【解析】选项AB发表保留意见，选项D发表无法表示意见。

9.
【解析】强调事项段是对已在财务报表中恰当列报或披露（选项B错误），并且根据注册会计师的职业判断对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项的强调。

10.
【答案】B
【解析】如果在审计报告日存在下列两种情况之一，审计报告应当包括一个单独部分，以“其他信息”为标题：
1对于上市实体财务报表审计，注册会计师已获取或预期将获取其他信息（选项A错误）；
2.对于上市实体以外其他被审计单位的财务报表审计，注册会计师已获取部分或全部其他信息；在审计报告中包含强调事项段不影响审计意见。

包含强调事项段不能代替下列情形：
（1）根据审计业务的具体情况，按照《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》的规定发表非无保留意见；
（2）适用的财务报告编制基础要求管理层在财务报表中作出的披露，或为实现公允列报所需的其他披露；
（3）按照《中国注册会计师审计准则第1324号—持续经营》的规定，当可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时作出的报告（选项C错误）；强调事项段的过多使用会降低注册会计师沟通所强调事项的有效性，选项D错误。

11.
【答案】C
【解析】选项C属于增加其他事项段的情形。

12.
【答案】D
【解析】如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层（不是管理层）沟通，选项D错误。

13.
【答案】B
【解析】如果以前针对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项已经解决，则针对本期财务报表发表的审计意见无需提及之前发表的非无保留意见。

14.
【答案】A
【解析】当财务报表中列报对应数据时，由于审计意见是针对包括对应数据的本期财务报表整体的，审计意见通常不提及对应数据。

只有在特定情形下，注册会计师才应当在审计报告中提及对应数据。

选项A错误。

15.
【答案】D
【解析】下列情形可能导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据（也称为审计范围受到限制）：
（1）超出被审计单位控制的情形。

超出被审计单位控制的情形，例如：①被审计单位的会计记录已被毁坏：②重要组成部分的会计记录已被政府有关机构无限期地查封（选项A）。

（2）与注册会计师工作的性质或时间安排相关的情形。

与注册会计师工作的性质或时间安排相关的情形，例如：①被审计单位需要使用权益法对联营企业进行核算，注册会计师无法获取有关联营企业财务信息的充分、适当的审计证据以评价是否恰当运用了权益法；②注册会计师接受审计委托的时间安排，使注册会计师无法实施。