财务会计第四章存货

制造费用（计划成本）
管理费用（计划成本）
销售费用（计划成本）
在建工程（计划成本）
贷：原材料（计划成本）
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财务会计第四章存货
再结转其成本差异
借：生产成本 ×××或×××
制造费用 ×××或×××
管理费用 ×××或×××
销售费用 ×××或×××
在建工程 ×××或×××
贷：材料成本差异 ×××
计算过程
材料成本差异率
=（-1000+4000）/ （100000+200000）×100%
=1%
发出材料应负担的成本差异 =160000×1%=1600元
发出材料的实际成本 =160000+1600=161600元
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（3）账务处理
先按计划成本发出
借：生产成本（计划成本）
借：原材料
贷：应付账款——暂估价
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（3）下月初用红字冲回 借：原材料 ×××
贷：应付账款——暂估价 ×××
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（4）待结算凭证到达时
借：原材料 应交税费——增（进）
贷：银行存款 等
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（三）领用原材料的核算
=400+1090-1155=335(元)
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2、加权平均法
(期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本)
加权平均单价=
(期初结存存货数量+本期收入存货数量)
本期发出存货成本 =本期发出存货数量×加权平均单价 期末结存存货成本 =期末结存存货数量×加权平均单价
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若途中发生非正常损耗：
借：原材料 待处理财产损溢
贷：在途物资 待查明原因后： 借：管理费用
营业外支出 其他应收款 贷 ：待处理财产损溢
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3、材料已到并验收入库，但发票 账单等结算凭证未到
（1）末到月末之前，收到材料时， 暂不入账
（2）若月末仍未到达，再按暂估价 暂估入账
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（二）加工成本
包括自制的存货和委托加工两种：
自制的存货成本为生产产品或提供 劳务而发生的各项生产费用。
委托加工的存货，其实际成本包括： 加工中实际耗用的物资的实际成本； 支付的加工费用；支付的加工物资 的往返运杂费；支付的相关税金等。
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（三）其他方式取得的存货
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1、购买价款
• 现购业务：即发票价格，实际支付 的货款额，不含商业折扣。
• 赊销业务：考虑总价法和净价法， 我国规定总价法核算，在总价法下 包含现金折扣的金额。在净价法下 则不包含现金折扣的金额
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2、附带成本
指存货采购成本中除了购买价格以 外，发生的各项税费。包括采购费 用和附带税金。
三、 存货的期末计价
（一）成本与可变现净值孰低法的含义
资产负债表日，存货应当按照成本与可 变现净值孰低计量。存货成本高于其 可变现净值的，应当计提存货跌价准 备，计入当期损益。
可变现净值，是指在日常活动中，存货 的估计售价减去至完工时估计将要发 生的成本、估计的销售费用以及相关 税费后的金额。
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或×××
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第四节 包装物的核算
一、包装物概述 l 概念 l 不属于包装物核算的范围
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二、包装物的核算
(一)包装物购入 同“原材料”的核算
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（二）包装物发出的核算
企业应当采用一次转销法或者五五 摊销法对低值易耗品和包装物进行 摊销，计入相关资产的成本或者当 期损益。 一次转销法处理如下：
贷：银行存款 等
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（2）入库时 借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购 （计划成本）
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（3）结转成本差异
若超支差 借： 材料成本差异
贷：材料采购 若节约差 借：材料采购
贷：材料成本差异
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2、如果单到货未到：
某 企 业 2003 年 5 月 初 结 存 原 材 料 计划成本为100000元，本月收入 原材料的计划成本为200000元， 本月发出材料的计划成本为 160000元，原材料成本差异的月 初数为1000元（节约），本月收 入材料成本差异为4000元，（超 支）。
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第二节 存货计价
一、存货初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本 和其他成本。
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（一）采购成本
存货的采购成本，包括购买价款、 相关税费、运输费、装卸费、保险 费以及其他可归属于存货采购成本 的费用。
这些成本内容可以按照其重要程度 分为购货价格和附带成本两部分。
借：材料采购 （实际成本） 应交税费——增（进）
贷：银行存款 等
• 这时不做入库分录，何时入库何时 做入库分录并转差异
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3、如果货到单未到：
（1）收到材料时，暂不入账
（2）若月末仍未到达，再按计划成 本作为暂估价暂估入账
借：原材料
×××
贷：应付账款——暂估价 ×××
1、投资者投入的存货
投资者投入存货的成本，应当按照 投资合同或协议约定的价值确定， 但合同或协议约定价值不公允的除 外。
2、盘盈的存货
按同类或类似存货的市场价格确定。
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3、债务重组方式取得的存货 4、非货币性资产交换取得的存货
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二、存货发出的计价方法
采购费用是指从货物采购到入库前
发生的除购买价格以外的必要支出，
如包装费、运杂费、途中保险费、
途中合理损耗、入库前挑选整理费
等。
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续
附带税金是指购入货物应支付的相 关税金。
关税：一律计入采购成本。 增值税：一般纳税人不计入采购
成本，小规模纳税人计入 采购成本。
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借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
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3、
3、已计提跌价准备的存货价值以后 又得以恢复，应在原已计提的存货 跌价准备金额内，按恢复增加的金 额，
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
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第三节 原材料的核算
一、原材料按实际成本核算 （一）应设置的科目 1、原材料 2、在途物资
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计算过程
加权平均单价 =(400+1090)/(200+500)
=2.13(元)
本期发出存货成本 =550×2.13=1171.5(元)
期末结存存货成本
=400+1090-1171.5=318.5(元)
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3、个别计价法 略
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1、应设置的科目
存货跌价准备：本科目核算企业存货发 生减值时计提的存货跌价准备
资产减值损失：核算企业根据资产减值 等准则计得各项资产减值准备所形成 的损失。期末，应将本科目余额转入 “本年利润”科目，结转后无余额。
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2、
2、资产负债表日，企业根据存货准 则确定存货发生减值的，按存货可 变现净值低于成本的差额
和结存金额。
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例： 3月1日，期初结存200件，单 价2元，金额合计400元；
2日发出150件，
5日购入200件，单价2.2元，
7日发出100件，
10日购进200件，单价2.1元，
15日发出50件，
20日发出100件，
22日购进100件，单价2.3元，
27日发出150件。
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要求：
分别用先进先出法、加权平均法计 算期末结存存货及本期发出存货的 实际成本。
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答案：
本月发出存货的成本
=(150×2)+ (50×2+50×2.2)+
(50×2.2)+
(100×2.2)+
(150×2.1)
=1155(元)
月末结存成本
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（二）购入原材料的核算
1、发票账单与材料同时到达的采购 业务（单货同时到达）
借：原材料 应交税费——增（进）
贷：银行存款 /应付账款/应付票 据/其他货币资金/预付账款
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2、已经付款或已开出商业汇票， 但材料尚未到达的业务
借：在途物资 应交税费——增（进）
四种方法：先进先出法、加权平均 法、移动加权平均法、个别计价法
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1、先进先出法
l
是假设先收到的存货先发出，
并根据这种假设的流转次序对发出
存货和期末存货进行计价。
具体作法：接收到有关存货时，逐
笔登记每一批存货的数量、单价、
金额。发出存货时，按照先进先出
的原则计价，逐笔登记存货的发出
借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程
贷：原材料
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二、原材料按计划成本核算
（一）应设置的科目 1、材料采购 2、原材料 3、材料成本差异
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（二）购入的核算
1、如果单货同时到达： （1）购入时
借：材料采购 （实际成本） 应交税费——增（进）
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2020/12/10
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第四章 存货
第一节 存货概述 第二节 存货计价 第三节 原材料的核算 第四节 包装物的核算 第五节 低值易耗品的核算 第六节 存货清查
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第一节 存货概述
一、存货的概念 二、存货的分类 三、存货的范围
贷：银行存款 等
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待材料到达验收入库后 借：原材料
贷：在途物资
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如果途中发生损耗：
若途中发生合理损耗（定额损耗）： 只是提高了单位成本，在明细账上
体现，但总成本不变，依旧做入库 的分录即可。 借：原材料 贷：在途物资
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（3）下月初用红字冲回 借：原材料 ×××
贷：应付账款——暂估Biblioteka Baidu ×××
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（4）待结算凭证到达时
再按上述1中的（1）（2）（3）即 可
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（三）发出材料的核算
1、计算材料成本差异率 材料成本差异率
=(月初结存存货成本差异+本月收入存 货成本差异)/( 月初结存存货计划成 本+本月收入存货计划成本)
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第一节 存货概述
一、存货的概念
存货，是指企业在日常活动中持有 以备出售的产成品或商品、处在生 产过程中的在产品、在生产过程或 提供劳务过程中耗用的材料和物料 等。
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第四条
存货同时满足下列条件的，才能 予以确认：
（一）与该存货有关的经济利益 很可能流入企业；
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续
1、成本
2、不同存货可变现净值的确定
（1）产成品、商品和用于出售的材 料等直接用于出售的商品存货。在 正常生产经营过程中，应当以该存 货的估计售价减去估计的销售费用 和相关税费后的金额确定其可变现 净值。
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（二）成本与可变现净值孰低法的 会计处理
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2、计算发出材料应负担的成本差 异
发出材料应负担的成本差异 =发出材料的计划成本×差异率 发出材料的实际成本 =发出材料的计划成本±发出材料应负担的
成本差异 结存存货的实际成本 =结存材料的计划成本±结存材料应负担的 成本差异
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例如：
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三、存货的范围
存货应以所有权的归属为依据来确 定存货的范围。即在存货盘存日期， 法定所有权归属企业的一切存货， 无论其存放在何处，都应作为企业 的存货。
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第二节 存货计价
一、存货初始计量 二、存货发出的计价方法 三、 存货的期末计价
（二）该存货的成本能够可靠地 计量。
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二、存货的分类
1、按经济用途分类 销售用存货 生产用存货 其他存货
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2、按存放地点分类
库存存货 在途存货 委托加工存货 委托代销存货
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3、按来源分类
外购存货 自制存货 委托外单位加工存货 投资者投入的存货 接受捐赠的存货 盘盈存货