第三章 审计职业道德与法律责任

第三章审计职业道德与法律责任

教学目的和要求：通过本章的学习，要求学生理解审计人员职业道德的涵义及其重要性、审计人员法律责任的引发原因和种类；了解我国关于审计人员职业道德和法律责任的相关规定，掌握注册会计师避免法律诉讼的基本措施。

教学重点：审计人员职业道德的涵义和重要性，我国注册会计师职业道德规范的内容；法律责任的成因和种类，注册会计师避免法律诉讼的措施。

教学难点：审计人员职业道德的涵义和重要性，法律责任的成因

教学时间：6课时，其中案例分析2课时

教学内容：

第一节审计职业道德

一、审计职业道德的涵义

1．什么是道德？

道德是一定社会为了调整人们之间以及个人和社会之间的关系所提倡的行为规范的总和，它通过各种形式的教育和社会舆论的力量，使人们具有善和恶、荣誉和耻辱、正义和非正义等概念，并逐渐形成一定的习惯和传统，以指导或控制自己的内心和行为。

2．什么是职业道德？

职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。

3．什么是审计职业道德？

审计职业道德是指审计人员职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任的总称。

二、政府审计人员的职业道德

《中华人民共和国审计法》第6条规定，国家审计人员办理审计事项，应当客观公正，实事求是，廉洁奉公，保守秘密。这是我国政府审计人员最基本的职业道德。

《审计机关审计人员职业道德准则》对国家审计人员职业道德做了具体规定，该准则的详细内容是：资料/审计机关审计人员职业道德准则.doc

一、民间审计人员的职业道德

1996年12月26日，经财政部批准，中国注册会计师协会印发，并于1997年1月1日起施行的《中国注册会计师职业道德基本准则》对民间审计人员的职业道德做了明确规定，该准则包括以下五方面的内容：

（一）一般原则：独立、客观、公正原则

（二）专业胜任能力要求

（三）对客户的责任

（四）对同行的责任

（五）其他责任

详细内容参见《中国注册会计师职业道德基本准则》。资料/中国注册会计师职业道德基本准则.doc 二、内部审计人员的职业道德

《审计署关于内部审计工作的规定》第七条对内部审计人员的职业道德规定为：内部审计人员办理审计事项，应当严格遵守内部审计职业规范，忠于职守，做到独立、客观、公正、保密。

第二节审计法律责任

一、会计责任与审计责任

（一）会计责任的涵义和基本内容

1.什么是会计责任？

所谓会计责任，是指被审计单位管理当局对其所编制和提供的会计报表应承担的责任。

2.会计责任的基本内容。

根据《独立审计基本准则》的有关规定，被审计单位负有如下会计责任：建立和健全本单位的内部控制制度；保护本单位的资产安全和完整；保证会计资料的真实、合法和完整。被审计单位的会计责任应写入审计业务约定书和审计报告中，以示负责。

（二）审计责任的涵义和基本内容

1．什么是审计责任？

所谓审计责任，是指注册会计师及其审计组织对其执行的审计业务及出具的审计报告所承担的责任。

2．审计责任的基本内容。

我国《独立审计基本准则》规定：“按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。”注册会计师的审计责任亦要写入审计业务约定书和审计报告中，以示负责。

（三）会计责任与审计责任的关系

会计责任是被审计单位应当承担的责任，其目的是为了保证被审计单位对外提供的财务报告能公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流动情况，该责任主要是承担正确选择会计政策和会计处理方法的责任；审计责任则是审计人员应当承担的责任，是审计人员对评价被审计单位所作出的有关会计政策和会计处理方法的选择是否恰当，从而评价其提供的财务报告是否真实、公允，会计处理方法是否一贯所应承担的评价鉴证责任。

审计人员的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。

二、审计法律责任的成因和种类

（一）审计法律责任的成因

1.被审单位方面的责任：错误、舞弊和违反法规行为；经营失败

2.审计人员方面的责任：违约；过失；欺诈

（二）审计法律责任的种类

三、审计法律责任的预防

（一）审计减少过失和防止欺诈的措施

1．增强执业独立性。

2．保持职业谨慎。

3．强化执业监督。

（二）审计人员避免法律诉讼的具体措施

1．严格遵循职业道德和专业标准的要求。

2．建立、健全会计师事务所质量控制制度。

3．与委托人签订业务约定书。

4．审慎选择被审计单位。

5．深入了解被审计单位的业务。

6．提取风险基金或购买责任保险。

7．聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。