与收益相关的政府补助
政府补助的会计处理
第二节政府补助的会计处理三、与收益相关的政府补助（一）总原则：对于与收益相关的政府补助，企业应当选择采用总额法或净额法进行会计处理。
其中：a.选择总额法的，应当计入其他收益或营业外收入。
b.选择净额法的，应当冲减相关成本费用或营业外支出。
（二）与收益相关的政府补助如果用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失，企业应当将其确认为递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。
【例14—4】甲企业于2×17年3月15日与其所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定，当地政府将向甲企业提供1 000万元奖励资金，用于企业的人才激励和人才引进奖励，甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。
甲企业于2×17年4月10日收到1 000万元补助资金，分别在2×17年12月、2×18年12月、2×19年12月使用了400万元、300万元和300万元，用于发放给总裁级高管年度奖金。
本例中不考虑相关税费等其他因素。
【答案】假定甲企业选择净额法对此类补助进行会计处理，其账务处理如下：（1）2×17年4月10日甲企业实际收到补助资金：借：银行存款10 000 000贷：递延收益10 000 000（2）2×17年12月、2×18年12月、2×19年12月甲企业将补助资金发放高管奖金，相应结转递延收益：①2×17年12月借：递延收益 4 000 000贷：管理费用 4 000 000②2×18年12月借：递延收益 3 000 000贷：管理费用 3 000 000③2×19年12月借：递延收益 3 000 000贷：管理费用 3 000 000注：如果本例中甲企业选择按总额法对此类政府补助进行会计处理，则应当在确认相关管理费用的期间：借：递延收益贷：其他收益（三）与收益相关的政府补助如果用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失，企业应当将其直接计入当期损益或冲减相关成本费用。
注册会计师：三种政府补助的区别
注册会计师：三种政府补助的区别
政府补助的相关知识点如下：
1.与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益(营业外收入)。
2.与收益相关的政府补助是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
与收益相关的政府补助，区分以下两种情况：
①用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益(营业外收入)。
该类政府补助是“事先”申请，为将来所发生的耗费而申请补助。
分录为：
取得时：
借：银行存款/其他应收款
贷：递延收益
分配时：
借：递延收益
贷：营业外收入
②用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益(营业外收入)。
该类政府补助是“事后”申请，为已经发生的耗费而申请补助。
分录为：
借：银行存款/其他应收款
贷：营业外收入
3.综合性补助就是指该补助无法具体区分为收益相关还是资产相关的，这种情况下，直接按照收益相关的进行处理即可。
企业会计准则第16号——政府补助：财会[2017]15号、财会[2006]3号比较
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企业会计准则第16号——政府补助：财会[2017]15号、财会[2006]3号比较2017年5月25日，财政部下发了《关于印发修订<企业会计准则第16号政府补助>的通知》财会〔2017〕15号，改文件发布的背景为：为了适应社会主义市场经济发展需要，规范政府补助的会计处理，提高会计信息质量，根据《企业会计准则基本准则》，我部对《企业会计准则第16号政府补助》进行了修订，针对新修订的政府补助，我们做逐条对照:项目新《企业会计准则第16号政府补助》（财会〔2017〕15号） [2017.05.10 发布]旧《企业会计准则第16号--政府补助》（财会〔2006〕第3号）[2006.02.15 发布]修订内容第一章总则第一条为了规范政府补助的确认、计量和列报，根据《企业会计准则基本准则》，制定本准则。
第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则--基本准则》，制定本准则。
新旧一致第二条本准则中的政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
去掉了但不包括政府作为企业所有者投入的资本的描述，但定义一致。
第三条政府补助具有下列特征：（一）来源于政府的经济资源。
对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。
（二）无偿性。
即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。
新增第三条：不再强调从政府直接取得，明确政府是实际拨付者的代收代付的，也属于来源于政府，明确无偿性无对价。
以便于区分企业从政府取得的经济资源是政府补助、政府资本性投入还是政府购买服务。
第四条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
16号准则解释解析
16号准则解释解析【16号准则概述】16号准则，全称为“企业会计准则第16号——政府补助”，是我国财政部颁布的一项规范企业会计处理政府补助的相关规定。
该准则旨在加强对政府补助的会计处理，提高会计信息质量，确保企业财务报表的真实性和可靠性。
【16号准则的主要内容】16号准则主要包括以下几个方面的内容：1.政府补助的定义：政府补助是指政府以货币、实物、无形资产等形式向企业提供的资金或资源，以及政府与企业之间签订的合同、协议等法律文件中约定的优惠措施。
2.政府补助的分类：16号准则将政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的政府补助用于购建或改善固定资产、无形资产等；与收益相关的政府补助，是指企业取得的政府补助用于补偿企业损失、减免税费等。
3.政府补助的确认和计量：企业应在取得政府补助时，按照其性质和用途进行确认和计量。
与资产相关的政府补助，应当在符合条件的情况下确认为递延收益，并在资产达到预定可使用状态时转为收益；与收益相关的政府补助，直接计入当期损益或递延收益。
4.政府补助的披露：企业应在财务报表中充分披露政府补助的种类、金额、取得方式和用途，以及政府补助对企业财务状况和经营成果的影响。
【16号准则的实践应用】在实际操作中，企业应按照16号准则的要求，合理判断政府补助的性质和用途，准确进行会计处理。
具体包括以下几个方面：1.准确划分政府补助的类别：企业应根据政府补助的性质和用途，正确划分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
2.及时确认和计量政府补助：企业应在取得政府补助时，按照准则要求进行确认和计量，确保财务报表的真实性和准确性。
3.妥善处理政府补助的披露：企业应在财务报表中详细披露政府补助的相关信息，包括政府补助的种类、金额、取得方式和用途等，提高信息披露的透明度。
【遵循16号准则的注意事项】1.加强对政府补助政策的了解：企业应密切关注政府相关政策动态，了解政府补助的种类、条件和标准，以确保合规取得政府补助。
会计继续教育考试答案-政府补助
政府补助单项选择题下列项目中，不属于财政拨款的是 -----财政将贴息资金直接拨给收益企业下列属于与收益相关的政府补助项目是（对于企业政策性亏损的财政补贴）下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是（企业收到的先征后返的增值税）。
企业从政府无偿获得的非货币资产，如果公允价值不能可靠取得，则其入账价值为（名义金额）。
下列情况中，不属于政府补助的有（增值税的出口退税）丙企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按照规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税额返还70%。
2007年1月，该企业实际缴纳增值税额100万元。
2007年2月该企业实际收到返还的增值税额70万元。
丙企业2007年2月份正确的做法是（确认营业外收入70万元）。
企业取得的、用于构建或以其他方式形成长期资产的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的会计科目是（营业外收入）。
下列项目不属于政府补助会计准则所规范的政府补助的是（部分税额抵免）收到与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，应贷记的会计科目是（递延收益）。
乙粮食储备企业按照相关规定和有关主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮，为弥补乙企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付企业0.02元/斤的轮换费补贴。
乙企业根据下达的转换计划需要在2007年第一季度轮换储备粮1.2亿斤，款项尚未收到。
乙企业2007年1月份应确认的营业外收入为（80）万元。
A公司2006年12月申请某国家级研发补贴。
申请报告书中的有关内容如下：本公司于2006年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。
项目还需新增投资240万元（其中，购置固定资产80万元、场地租赁费40万元；人员费100万元，市场营销费20万元），计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。
企业会计准则第16号 政府补助
企业会计准则第16号——政府补助第一章总则第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则-基本准则》，制定本准则。
第二条政府补助，是指企业从企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
第三条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
第四条下列各项适用其他相关会计准则：㈠所得税减免，适用《企业会计准则第18号-所得税》；㈡债务豁免，适用《企业会计准则第12号-债务重组》。
第二章确认和计量第五条政府补助同时满足下列条件时，才能予以确认：㈠企业能够满足政府补助所附条件；㈡企业能够收到政府补助。
第六条政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量，政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
第七条与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
但是，以名义金额计量的政府补助，直接计入当然损益。
第八条与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：㈠用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
㈡用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，计入当期损益。
第九条已确认的政府补助需要返还的，应当作为会计估计变更，分别下列情况处理：㈠存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；㈡不存在相关递延收益的，计入当期损益。
第三章披露第十条企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：㈠政府补助的种类及金额；㈡计入当然损益的政府补助金额；㈢本期返还的政府补助金额及原因。
16 第十六章 政府补助例题
第十六章政府补助例题【例题1·多选题】下列项目中，属于政府补助的主要形式的有（）。
A.企业获得政府债务豁免B.财政贴息C.增值税出口退税D.行政划拨土地使用权E.税收返还【答案】BDE【解析】税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。
政府与企业间的债务豁免和增值税出口退税不属于政府补助。
【例题2·单选题】下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是（）。
A.政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款B.政府向企业无偿划拨长期非货币性资产C.政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政补贴D.企业收到的先征后返的增值税【答案】D【解析】企业收到的先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，应将其计入当期营业外收入。
【例题3·多选题】与收益相关的政府补助的确认，下列说法中正确的有（）。
A.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益B.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益C.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，应当调整期初留存收益D.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，应直接计入当期损益E.收到与收益相关的政府补助，一定直接计入当期损益【答案】AB【解析】与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
【例题4·单选题】2013年9月，B公司按照有关规定，为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于2013年3月启动，预计共需投入资金2 000万元，项目期为2.5年，已投入资金600万元。
项目尚需新增投资1400万元，其中计划贷款800万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率6%，贷款期为2年。
与收益相关的政府补助及会计核算
纳税与会计29财政部于2017年5月修订印发了《企业会计准则第16号——政府补助》（财会［2017］15号），将政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
该文第五条规定，企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，适用《企业会计准则第14号——收入》（财会［2017］22号）等相关会计准则。
即企业取得取得的政府补助与其销售商品、提供服务等活动密切相关时，在会计核算上应直接确认为“主营业务收入”，而非“递延收益”或“营业外收入”科目。
该项规定是财会［2017］15号文件的一个变化亮点之一。
例：甲企业是一家生产和销售新能源汽车的企业，当地政府按照《关于印发“节能产品惠民工程”节能汽车（1.6升及以下乘用车）推广实施细则的通知》规定，对甲企业每销售一辆节能型汽车给予3,510元/台政府补助。
甲企业2017年实现销售节能型汽车1万辆，向消费者或经销商收取含税货款117000万元，同时确认应收政府节通专项补助3510万元，会计分录为（单位：万元）：借：银行存款117000银行存款或应收账款——财政局3510贷：主营业务收入103510应交税费——应交增值税——销项税额17000现在的问题是，甲企业取得的、与节能型汽车销量挂钩的3510万元政府节通专项补助，是否属于增值税的应税销售额计算缴纳增值税呢？营业税改征增值税以前，国家税务总局曾通过下发个案公文明确，此类与销量挂钩的财政补助，不属于增值税价外费用，故不征收增值税。
具体详见《国家税务总局关于燃油电厂取得发电补贴有关增值税政策的通知》（国税函［2006］12345号），该文件明确：根据《增值税暂行条例》第六条规定，应税销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。
注册会计师-会计-突击强化题-第18章-政府补助
注册会计师-会计-突击强化题-第18章-政府补助[单选题]1.收到与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，在实际收到且满足政府补助所附条件时，借记“银行存款”科目，贷记（（江南博哥））。
A.“营业外收入”科目B.“管理费用”科目C.“资本公积”科目D.“递延收益”科目正确答案：D参考解析：企业取得的用于弥补以后期间的相关成本费用或损失的与收益相关的政府补助，在收到时应当先判断企业能够满足政府补助所附条件，如果收到时有客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件的，应在收到时确认为递延收益，即：借：银行存款贷：递延收益在以后实际发生成本费用或损失的期间，再分摊计入当期损益或冲减相关成本费用。
[单选题]2.中华公司从政府无偿取得10000亩的林地，难以按照公允价值计量，只能以名义金额计量，中华公司在取得林地时贷记的会计科目及其金额是()。
A.资本公积10000元B.其他收益10000元C.其他业务收入10000元D.其他收益1元正确答案：D参考解析：与资产相关的政府补助为无偿划拨的长期非货币性资产时，应按照公允价值确认和计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额1元计量，且将其计入当期损益，以后期间不再分摊，所以选项D正确。
[单选题]3.A公司2×19年自财政部门取得以下款项：（1）因上年度安置职工再就业，按照国家规定可以申请财政补助资金30万元，A公司按规定办理了补助资金申请手续。
2×19年12月收到财政拨付补助资金30万元。
（2）A公司销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家规定，该软件产品适用增值税即征即退政策，按13%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。
2×19年12月，A公司实际缴纳增值税50万元，实际退回40万元。
（3）2×19年12月20日，A公司收到政府拨来的以前年度已完成的重点科研项目的经费补贴30万元。
与收益相关的研发补助会计处理
与收益相关的研发补助会计处理摘要：1.研发补助的定义和作用2.与收益相关的研发补助会计处理方法3.会计处理的具体步骤4.研发补助对企业和国家税收的影响5.企业如何合理利用研发补助政策正文：研发补助是政府为了鼓励企业进行研究与发展活动，提高企业创新能力而提供的一种资金支持。
与收益相关的研发补助，是指企业在进行研发活动中，获得的与收益相关的政府补助。
对于这种补助，企业需要按照一定的会计处理方法，进行相应的账务处理。
与收益相关的研发补助会计处理方法，主要是根据《企业会计准则》的相关规定进行。
企业应当在收到补助资金时，将其确认为递延收益。
然后在相关研发活动期间，分摊到各期的费用中。
当研发活动完成并形成无形资产时，将递延收益余额转为无形资产。
如果研发活动未能完成，或者未能形成无形资产，则递延收益余额应当予以退还。
会计处理的具体步骤如下：（1）企业在收到研发补助资金时，借记“银行存款”科目，贷记“递延收益”科目。
（2）在研发活动期间，分摊补助资金时，借记“研发支出”科目，贷记“递延收益”科目。
（3）研发活动完成并形成无形资产时，借记“无形资产”科目，贷记“递延收益”科目。
（4）如果研发活动未能完成，或者未能形成无形资产，则将递延收益余额退还，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。
研发补助对企业和国家税收的影响主要体现在：一方面，企业可以利用研发补助资金，加大研发投入，提高企业的研发能力和核心竞争力；另一方面，国家通过提供研发补助，鼓励企业进行技术创新，促进国家科技进步和经济发展。
企业如何合理利用研发补助政策，主要应注意以下几点：（1）企业应关注国家和地方政府出台的研发补助政策，及时了解政策内容和申报要求。
（2）企业应确保自身具备申请研发补助的条件，如有一定的研发能力、研发项目符合政策导向等。
（3）企业应按照政策要求，规范申报材料，确保申请过程的合规性。
（4）企业应合理安排研发补助资金，确保资金用于实际研发活动，提高研发资金的使用效益。
企业政府补助会计准则讲解
贷：固定资产
4 800 000
借：递延收益（500-8*50）1 000 000
贷：营业外收入
1 000 000
（二）与收益相关的政府补助
是指除与资产相关的政府补助之外的政府 补助。用于补偿已经发生的费用的补助， 收到时直接计入“营业外收入”，用于补 偿以后将发生的费用的补助，收到时先计 入“递延收益”，然后在确认相关费用的ห้องสมุดไป่ตู้期间计入当期营业外收入。分不清楚的， 金额小的直接计入“营业外收入”，金额 较大的，分期计入“营业外收入”。
（二）与收益相关的政府补助
案例4.2009年3月，丁粮食企业为储备国家 粮食从国家从发行贷款2000万元，同期银 行贷款利率为6%。自2009年4月开始，财政 部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款 额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企 业收到财政拨款后再支付银行。分录如：
（1）2009年4月，丁企业实际收到财政贴 息30万元时：
一、政府补助的概念。是企业从政府无偿 取得货币性资产或非货币性资产，但不包 括政府作为企业所有者投入的资本。政府 包括各级人民政府以及政府组成部门（如 财政、卫生部门）、政府直属机构（如税 务、环保部门）等。联合国、世界银行等 类似国际组织，也视同为政府。
政府补助的特征：无偿性，常附条件，不 包括政府的资本性投入。
（一）与资产相关的补助 （1）2001年1月1日收到财政拨款。 借：银行存款 5 000 000 贷：递延收益 5 000 000 （2）2001年2月1日购入设备 借：固定资产 4 800 000 贷：银行存款 4 800 000
（一）与资产相关的补助
（3）在项目资产使用期间，每月计提折旧 和分配递延收益。
续（3）2009年项目完工，假设通过验收， 于5月1日实际收到拨款60万元。
财税实务问题解答 政府补贴
财税实务问题解答政府补贴问题1：企业的政府补助金如何入账？交所得税吗？解答：企业取得政府补助的，应根据《企业会计准则第16号——政府补助》规定进行会计处理。
（一）政府补助的分类根据政府补助给企业带来经济效益或者弥补相关成本或费用的形式不同，政府补助可以分为两类：1.与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
通常情况下，相关补助文件会要求将补助资金用于取得长期资产。
长期资产将在较长的期间内给企业带来经济利益，会计上有两种处理办法可供企业选择，一是将与资产相关的政府补助确认为递延收益，随着使用逐步结转入损益；二是将补助冲减资产的账面价值，以反映长期资产的实际取得成本。
2.与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府之外的政府补助。
此类补助，主要是用于补偿企业已发生或即将发生的费用或损失。
收益期相对较短，所以通常在满足补助所附条件时计入当期损益或冲减相关的成本。
（二）政府补助的会计处理方法新版《企业会计准则第16号——政府补助》对政府补助给出了两种会计处理方法：1.总额法在确认政府补助时将政府补助全额确认为收益，而不是作为相关资产账面价值或成本费用的冲减。
2.净额法将政府补助作为相关资产账面价值或所补偿费用的冲减。
根据《企业会计准则——基本准则》的规定，同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
确需变更的，应当在附注中说明。
（三）与资产相关的政府补助的会计处理1.总额法先按照补助的金额借记相关资产科目，贷记“递延收益”；然后在相关资产使用寿命内通过折旧或摊销等分期计入当期损益，借记“递延收益”，贷记“其他收益”或“营业外收入”。
2. 净额法将政府补助冲减相关资产的账面价值，企业按照扣减了政府补助后的资产价值对相关资产计提折旧或进行摊销。
（四）与收益相关的政府补助的会计处理对于与收益相关的政府补助，企业应当选择采用总额法或净额法进行会计处理。
会计考试(注册会计师)会计《第十七章 政府补助》题库试卷带答案及解析
会计考试（注册会计师）会计《第十七章政府补助》题库试卷带答案及解析姓名:_____________ 年级:____________ 学号:______________1、下列关于政府补助的表述中不正确的有（）。
A政府补助的主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等B增值税出口退税不属于政府补助C政府补助的会计处理方法有总额法和净额法D与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入所有者权益答案解析：选项A正确，政府补助的主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等；选项B正确，增值税出口退税不属于政府补助。
根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税额，所以不属于政府补助；选项C正确，政府补助的会计处理方法有总额法和净额法；选项D错误，收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益或冲减相关资产成本，并非直接计入所有者权益。
综上，本题应选D。
【注意】（1）直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则；（2）对于总额法，企业应在确认政府补助时将政府补助全额确认为收益，而不是作为相关资产账面价值或者费用的扣减；对于净额法，将政府补助作为相关资产账面价值或所补偿费用的扣减。
2、为了减少汽车尾气污染，2×18年6月，某县报废了一批大排量公交车。
该县政府给予公交公司200万元的补偿款用于购置新车。
2×18年8月20日，补偿款项与当日到账。
2×18年9月30日，公交公司为新购入的公交车支付价款400万元，当日该批车辆正式开始使用，使用期限为10年，预计净残值为0。
公交公司采用总额法核算政府补助，并按照与折旧相同的比例分摊，不考虑其他因素。
2019年注册会计师考试知识要点分析及考前押题第十七章 政府补助(附习题及答案解析)
第十七章政府补助一、本章概述（一）内容提要本章系统地介绍了政府补助的概念及方式，将政府补助分为与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助，并分别以案例方式解析了两种政府补助方式的会计处理方法。
（二）关键考点01政府补助的基本概念及特征02政府补助的主要方式03与资产相关的政府补助的会计处理方法04与收益相关的政府补助的会计处理方法二、知识点详释知识点政府补助概述（一）政府补助的定义及特征1.政府补助的定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
2.政府补助的特征（1）政府补助是来源于政府的经济资源；（2）无偿性；【备注】①政府资本性投入及政府采购属政府与企业间的双向互惠活动，不属于无偿。
②政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，并不表明这项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用这项补助。
（3）直接取得资产【备注】①不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，如：债务豁免、直接减征、免征、增加计税抵扣额及抵免部分税额等。
②出口退税本质上是退还企业垫付的税款，不属于政府补助。
【提示】出口退税：比如外贸企业购买商品价款100，进项税为17，销往国外，国家给予税收优惠政策，税率为零，在出口的时候，国家把当初采购时的进项税退还企业。
【教材例17-1】甲企业是一家生产和销售高效照明产品的企业。
国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。
甲企业作为中标企业，需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。
2×15年度，甲企业因销售高效照明产品获得财政资金5 000万元。
【解析】甲企业虽然取得财政补贴资金，但最终受益人是从甲企业购买高效照明产品的大宗用户和城乡居民，相当于政府以中标协议供货价格从甲企业购买了高效照明产品，再以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将产品销售给终端用户。
政府补助的会计处理有哪些办法
政府补助的会计处理有哪些办法政府补助有两种会计处理⽅法：收益法与资本法。
所谓收益法是将政府补助计⼊当期收益或递延收益;所谓资本法是将政府补助计⼊所有者权益。
收益法⼜有两种具体⽅法：总额法与净额法。
总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，⽽不是作为相关资产账⾯余额或者费⽤的扣减。
净额法是将政府补助确认为对相关资产账⾯余额或者所补偿费⽤的扣减。
政府补助准则要求采⽤的是收益法中的总额法，以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息。
⼀、与收益相关的政府补助(1)与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费⽤或损失发⽣的期间计⼊当期损益，即：①⽤于补偿企业以后期间费⽤或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费⽤的期间计⼊当期营业外收⼊;②⽤于补偿企业已发⽣费⽤或损失的取得时直接计⼊当期营业外收⼊。
(2)企业在⽇常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收⾦额计量，借记“其他应收款”科⽬，贷记“营业外收⼊”(或“递延收益”)科⽬。
(3)不确定的或者在⾮⽇常活动中取得的政府补助，应当按照实际收到的⾦额计量，借记“银⾏存款”等科⽬，贷记“营业外收⼊”(或“递延收益”)科⽬。
涉及按期分摊递延收益的，借记“递延收益”科⽬，贷记“营业外收⼊”科⽬。
企业取得针对综合性项⽬的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进⾏会计处理;难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计⼊当期损益，或者在项⽬期内分期确认为当期收益。
⼆、与资产相关的政府补助企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使⽤逐渐计⼊以后各期的收益。
也就是说，这类补助应当先确认为递延收益，然后⾃相关资产可供使⽤时起，在该项资产使⽤寿命内平均分配，计⼊当期营业外收⼊。
与资产相关的政府补助通常为货币性资产形式，企业应当在实际收到款项时，按照到账的实际⾦额，借记“银⾏存款”等科⽬，贷记“递延收益”科⽬。
会计实务：政府补助的会计分录
政府补助的会计分录政府补助的会计处理的名片：我国政府补助的会计处理，采用的是收益法中的总额法。
总额法是指在确认政府补助时，将其全额确认为收益。
一、与收益相关的政府补助 与收益相关的政府补助，在其补偿的相关费用或损失的发生期间计入损益。
1.用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入; 2.用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。
二、与资产相关的政府补助 与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计人当期损益。
相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。
按照名义金额计量的政府补助，直接计人当期损益。
企业取得与资产的政府补助时，不能全额确认为当期收益，应当先计入“递延收益”，然后在相关资产的使用寿命内平均分配，转入“营业外收入”。
1.取得货币性资产 这是与资产相关的政府补助的最常见形式。
(1)一般的会计处理 ①收到政府补助时 借：银行存款/其他应收款 贷：递延收益 ②购建长期资产时 借：在建工程/研发支出等 贷：银行存款等 ③长期资产的使用期内 借：递延收益 贷：营业外收入 注意： 递延收益的分摊采用的是平均分配的方法。
(2)相关资产处置时递延收益的处理 相关资产在使用寿命结束其时或结束前被处置，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入当期损益，不再予以递延。
2.取得非货币性长期资产 企业直接取得政府无偿划拨的非货币性长期资产，应以公允价值为基础确认相关资产。
与收益相关的政府补助
与收益相关的政府补助修订准则第九条规定，与收益相关的政府补助，应当分情况按照以下规定进行会计处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本；（2）用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。
【案例】甲企业于2014年3月15日与企业所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定当地政府向甲企业提供500万元奖励基金，用于企业的人才激励和人才引进奖励。
甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划，并按规定用途使用资金。
甲企业于2014年4月10日收到500万元补助资金。
分别在2014年12月、2015年12月、2016年12月使用了200万元、150万元、150万元于发放给总裁级别高管年度奖金。
甲企业选择将该政府补助冲减管理费用。
【解读】本例中，甲企业在实际收到补助资金时，应先记入“递延收益”科目，实际按规定用途使用资金时再结转计入当期损益。
甲企业收到的此部分补助，与企业日常经营活动无关，使用当期损益的科目为营业外收入。
会计处理如下（分录中的金额以万元为单位）：（1）2014年4月10日甲企业实际收到补助资金：借：银行存款 500贷：递延收益 500 （2）2014年12月、2015年12月、2016年12月甲企业将补贴资金发放高管奖金时：借：递延收益 200贷：管理费用 200 借：递延收益 150贷：管理费用 150 借：递延收益 150贷：管理费用 150 【案例】丙企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税额返还70％。
2017年1月，该企业实际缴纳增值税额120万元。
2017年2月，该企业实际收到返还的增值税额84万元。
【解读】本例中，丙企业收到返还的增值税税额属于与收益相关的政府补助，且用于补偿企业已发生的相关费用，且增值税先征后返属于与企业的日常活动密切相关的补助，应在实际收到时直接计入当期损益（其他收益）。
第十六章政府补助-与收益相关的政府补助
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十六章 政府补助知识点：与收益相关的政府补助● 详细描述：与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：①用于补偿企业以后期间（将来）费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；②用于补偿企业已发生（过去）费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。
例题：1.2014年3月，丁粮食企业为购买储备粮从国家开发银行贷款1000万元，同期银行贷款年利率为6%。
自2014年4月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。
2014年4月份确认的营业外收入为（）万元。
A.5B.60C.10D.15正确答案：A解析：2014年4月份确认的营业外收入=1000×6%×1/12=5（万元）。
2.2014年1月5日，政府拨付A企业450万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台用于某项科研项目（该项目2014年处于研究阶段）。
2014年1月31日，A企业购入大型设备（假设不需安装），实际成本为480万元，其中30万元以自有资金支付，使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧（假设无残值）。
假定不考虑其他因素。
上述业务影响2014年度利润总额的金额为（）万元。
A.41.25B.-44C.-85.25D.-2.75正确答案：D解析：2014年计提折旧计入管理费用的金额=480/10/12×11=44（万元），递延收益摊销计入营业外收入的金额=450/10/12×11=41.25（万元），上述业务影响2014年度利润总额的金额=41.25-44=-2.75（万元）。
3.甲公司为一化工生产企业，其有关交易事项如下：(1)2014年2月，甲公司需购置一台环保设备，预计价款为6000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助2160万元的申请。
第十五章政府补助-政府补助的分类
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十五章 政府补助知识点：政府补助的分类● 详细描述：根据政府补助准则规定，政府补助应当划分为与资产相关的 政府补助和与收益相关的政府补助。
（一）与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨非货币性长期资产的形式。
在这种情况下，企业应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量。
（二）与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
企业应当在取得时按照实际收到或应收的金额确认和计量政府补助。
例题：1.甲公司从政府无偿取得10000亩森林，公允价值难以可靠计量，只能以名义金额计量，甲公司在取得森林时，会计处理正确的是（）。
A.贷记“资本公积”10000元B.贷记“营业外收入”10000元C.贷记“其他业务收入”10000元D.贷记“营业外收入”1元正确答案：D解析：与资产相关的政府补助为无偿划拨的长期非货币性资产时，应按照公允价值确认和计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额1元计量。
2.2013年1月某企业因技术改造获得政府无偿拨付的专项资金100万元；5月份因技术创新项目收到政府直接拨付的贴息款项80万元；年底由于重组等原因，经政府批准减免所得税90万元。
该企业2013年度获得的政府补助金额为( )万元。
A.100B.180C.190D.270正确答案：B解析：政府补助形式不包含直接减免的所得税，该企业2013年度获得的政府补助金额=100+80=180(万元）3.与收益相关的政府补助如不能合理确定其价值，应按名义金额计入当期损益( )A.正确B.错误正确答案：A解析：根据政府补助准则规定，与收益相关的政府补助如果不能合理确定其公允价值，应当按照名义金额计量。
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一、与收益相关的政府补助
与收益相关的政府补助，在其补偿的相关费用或损失的发生期间计入损益。
1.用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;
2.用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。
二、与资产相关的政府补助
与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计人当期损益。
相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分
配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。
按照名义金额计量的政府补助，直接计人当期损益。
企业取得与资产的政府补助时，不能全额确认为当期收益，应当先计入“递延收益”，然后在相关资产的使用寿命内平均分配，转入“营业外收入”。
1.取得货币性资产
这是与资产相关的政府补助的最常见形式。
(1)一般的会计处理
①收到政府补助时
借：银行存款/其他应收款
贷：递延收益
②购建长期资产时
借：在建工程/研发支出等
贷：银行存款等
③长期资产的使用期内
借：递延收益
贷：营业外收入
注意：
递延收益的分摊采用的是平均分配的方法。
(2)相关资产处置时递延收益的处理
相关资产在使用寿命结束其时或结束前被处置，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入当期损益，不再予以递延。
2.取得非货币性长期资产
企业直接取得政府无偿划拨的非货币性长期资产，应以公允价值为基础确认相关资产。
(1)公允价值的确定
①该资产相关凭证上注明的价值;
②该资产相关凭证上没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大，且存在活跃市场的，以同类或类似资产的市场价格计量;
③公允价值不能取得的，按名义金额(1元)计量。
(2)一般会计处理
①收到政府补助时
借：固定资产/无形资产等
贷：递延收益
②长期资产的使用期内
借：递延收益
贷：营业外收入
以名义金额计量的政府补助，在取得时直接计入当期损益，不计入递延收益进行后续分摊。
注意：综合性项目取得补助的处理
企业因综合性项目取得的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理;
难以区分的，全部作为与收益相关的政府补助处理。