借款利息资本化

借款费用等的资本化

学习的时候，我还真没认真看过这一章的教材，今天写这一章的学习经验，才认真的把中级和注会的教材认真细致的看了一遍，才开始写这一章的学习经验，我学习的时候，重点都放在计算上面了，理论的东西似乎考点不多，因此没有太在意。在下面的文章当中，我还是整理一下理论上的考点吧。本文章分为两部分叙述：理论知识，利息及利息资本化的计算。

其中，利息资本化的计算才是借款费用这一章的重点与难点，大家要把重心放在计算上面，本章的计算量大，且复杂，可得细心点。我就是经常在计算上出错。

理论知识：

1、本章虽然叫借款费用，但，需要资本化的并不仅仅是借款的利息、折价或溢价的摊销，辅助费用、汇兑差额等，还包括了以下几种（符合资本化条件的要资本化）：

①融资租赁固定资产的未确认融资费用；

固定资产需要安装，在安装期间对未确认融资费用的摊销。

②债券利息摊销；

发行债券筹集的钱用来建造固定资产，或购买需安装的固定资产，在建造期间或安装期间，债券按实际利率摊销的，要资本化。

③固定资产的折旧；（疑惑了吧？怎么折旧也要资本化？）企业在建造固定资产的时候或购入需安装的固定资产的时候，动用了另一个固定资产帮忙，如动用了本企业的大型机械，这些大型机械在固定资产建造期间计提的折旧就要资本化，计入固定资产成本。

2、什么叫符合资本化条件的资产？

①正在建造的固定资产；（在建工程）

②正在制造的存货；（需要一年时间才能造好的，如航空母舰、大型船舶、大型设备、房开企业造的商品房。这些都是要一年以上的时间才能造好，要是人贩子拐的娃仔费了一年以上的时间才拐到，那也资本化。）

③另外，开发的无形资产等等；

3、正确把握好资本化开始的时点：

必须同时满足以下三条件才能确认资本化时点已经开始：

①资产支出已经发生；（开始为建造固定资产花钱了）

②借款费用已经发生；（动用了借来的钱）

③为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。

（工程开工了）

4、暂停资本化的时间：

工程发生非正常中断、时间连续超过3个月的，必须暂停资

本化。

说明一下：时间必须是连续的，如果是累积中断3个月，就不能暂停资本化。而且是要非正常中断，比如去年凝冻，这

就叫非正常中断。如果是东北地区，每年冬天冻住了无法施工，这是可预见的，就叫正常中断。

5、停止资本化的时点：工程达到预定可使用状态。如何判断达

到预定可使用状态？请记住以下三点：

①符合资本化条件的资产的实体建造（安装）或生产工作已经

全部完成或实质上已经完成。

②所购建或生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规

定或生产要求相符或基本相符，即使有极个别与设计、合同或

生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或销售。

③继续发生或生产的资产如果分别建造、分别完工的，企业应

区别情况界定停止资本化的时点：

所购建的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建

造过程中可供使用或可对外销售，且为使该部分资产达到预定

可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动实质上已完成，

应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。

整理了5个点，这些就是客观题的考点，老实说，在这一章里面，理论知识考客观题的可能性很小，主要就是考计算。所以我整理的上面五点，大家多读几遍，读顺口，也就基本上能够应对多选题了。

资本化利息的计算：

这才是本章的核心内容。教材上用画表格的形式来列出每个日期现金支出，我觉得这样不太好理解，也不是很清晰，下面我还是为大家介绍一下我用的方法：画时间轴。

用个例子来表述：

甲公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方

式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态，建造工程资产支出如下：

日期每期资产支出金额资产支出累计金额闲置资金用于投

资金额

2007年1月1日1500 1500 500

2007年9月1日2500 4000 2000

2008年1月1日1500 5500 500

总计5500 3000 甲公司为建造办公楼于2007年1月1日借入专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。另外，在2007年7月1日又专门借款4000万元，期限5年，年利率为7%。借款利息按年支付（名义利率与实际利率相同）。在2007年4月30日至8月30日，因工程施工发生安全事故停工四个月。

办公楼于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。工期1年6个月。闲置借款资金用于投资，月收益率0.5%

假定不考虑一般借款闲置资金利息收入的会计处理。

要求：1、计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额。

2、计算2007年和2008年专门借款利息费用化金额。

在这里，大家可以看到，教材上是用一个表格来列示了每笔支出的金额的，我觉得这样做不利于分析题目，在计算的时候，也容易出错。下面，我用时间轴来列示每笔支出：

一边读题目，一边在草稿上画出这个时间轴，然后再分别计算专门借款和一般借款每年度利息费用，还有资本化金额。

下面我就写出上面这个题目答案，也请大家参考一下我的解题格式：

解：

08年专门借款全年利息：2000*6%+4000*7%*6/12=120+140=260万2000万专门借款08年资本化时间：8个月。费用化时间：4个月其中：应资本化利息：2000*6%*8/12=80万

应费用化利息：120-80=40万

4000万专门借款08年资本化时间：4个月，费用化时间：2个月其中：应资本化利息：4000*7%*4/12=93.33万元

应费用化利息：4000*7%*2/12=46.67万元

专门借款用于投资的利息收益：

500*0.5%*8+4000*0.5%*2+2000*0.5%*4=20+40+40=100万

其中：

用于资本化期间投资收益：500*0.5%*4+2000*0.5%*4=50万

用于费用化期间投资收益：500*0.5%*4+4000*0.5%*2=50万

08年专门借款利息应资本化金额；80+93.33-50=123.33万元

08年专门借款利息应费用化金额；40+46.67-50=36.67万元

借：在建工程123.33

财务费用36.67

银行存款100

贷：应付利息260

好了，大学先学会画时间轴，例题里也叙述了专门借款的利息资本化计算，解题格式，建议学学我这个，如果喜欢教材里的那种，也可以。但我觉得我这一种要清晰一些。下面我说说占用的一般借款的利息的计算：

一般借款开始资本化的时间和专门借款不同，专门借款从工程动工那天开始就要把利息全部资本化（注意：专门借款借入后，如果工程还没开工，还是不能资本化，工程开工是一个资本化时点开始的标志）。而一般借款是占用了多少就计算多少，也就是占用这一笔所产生的利息才资本化，没占用就不管。那么，教材就引入了一个资产支出加权平均数的概念，就是累积计算这一年总共占用了多少一般借款。

资产支出加权平均数的计算方法：