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固定资产后续支出账务处理

固定资产的后续支出属于固定资产后续计量的范畴，是指企业为了维护或

提高固定资产的使用效能，而对资产进行维护、改建、扩建或者改良所发生的

开支，如生产设备的日常维修、定期大修，房屋进行装修等。《企业会计准则

第 4 号——固定资产》规定：

“与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应

当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时

计入当期损益”。这是固定资产核算中的一次重要变革，也是第一次在会计准

则中明确规定了固定资产后续支出的概念、范围和处理原则。

一、固定资产后续支出的处理原则

固定资产后续支出的处理原则是：

后续支出满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理；后续支出

不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理。在具体实务中，对

于各项后续支出，通常的处理方法是：

固定资产修理。经常性的维修，通常不满足固定资产的确认条件，按费用

化的后续支出处理，应在发生时直接计入当期费用。不得采用预提或待摊方式

处理。

固定资产改良。改良固定资产通常能满足固定资产的确认条件，按资本化

的后续支出处理，应在发生时计入固定资产的账面价值。

混合型修改。如果后续支出不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，

或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断该后续支出是否

满足固定资产的确认条件。

如果满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值：

否则，后续支出应当确认为当期费用。

固定资产装修。如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资

产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在

两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的

方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。融

资租入固定资产的修改。融资租入固定资产发生的装修费用等，满足固定资产确

认条件的，按资本化的后续支出处理，计入固定资产账面价值；不能满足固定资

产确认条件的，按费用化的后续支出处理，计入当期损益。满足固定资产确认条

件的装修费用等，应在两次装修间隔期间、剩余租赁期和固定资产尚可使用年限

三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。

经营租入固定资产的修改。经营租入固定资产发生的装修费用等，不论是否

满足固定资产确认条件，均按费用化的后续支出处理。费用较少的维护或装修等

费用应当在发生时计入当期损益；费用较多的装修或改良等支出，在停工装修或

改良过程中先通过“在建工程”科目核算，装修或改良工程达到预定可使用状

态交付使用时，再转入“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资

产尚可使用年限两者中较短的期间内，摊销计入每期损益。

二、资本化的后续支出

资本化的后续支出是指“与固定资产的更新改造等有关、符合固定资产确认

条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除”，以避免将替换部分的成本和被替换部分的账面价值同时计入固定资产成本。如果企业

不能确定被替换部分的账面价值，可将替换部分的成本视为被替换部分的账面

价值。

企业固定资产发生资本化的后续支出时，首先应将相关固定资产的原价、已

计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止

计提折旧，发生的支出通过“在建工程”科目核算，待工程完工并达到预定可

使用状态时，再从在建工程转为固定资产。并按重新确定的使用寿命、预计净残

值和折旧方法计提折旧。

【例 1】某公司

2004 年 12 月自行建成了一条生产线，建造成本为 6000 元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的 3％，预计使用年限为 6 年。

2007 年 1 月 1 日，由于现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的

需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行

改扩建，以提高其生产能力。 20×7年 1 月 1 日至 3 月 31 日，经过三个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发生支出2800 元，全部以银行存款支付。该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预

计将其使用年限延长4 年，即预计使用年限为10 年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3％；折旧方法仍为年限平均法。为简化计算过程，不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。

生产线改扩建后生产能力将大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，

改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，

应计入固定资产成本，按资本化的后续支出处理方法进行账务处理。

有关会计处理如下：

（1）

2006 年 12 月 31 日，该公司有关账户的余额

生产线的年折旧额 =6000×（1-3％）÷6=97000（元）

累计折旧的账面价值 =97000×2=194000（元）

固定资产的账面净值 =6000-194000=406000（元）

（2）

2007 年 1 月 1 日，固定资产转入改扩建时

借：

在建工程 406000

累计折旧 194000

贷：

固定资产 6000