初级会计实务重点归纳

第一章资产

提示：

1.本章平均分值30分，属于非常重要的一章，是不定项选择题和客观题（单选、多选、判断）的必然出题点；

2.在冲刺班讲解中，调整了章节次序，将四项投资调到最后讲解，并进行比较性归纳总结；

单选多选判断不定项

总计题量分值题量分值题量分值题量分值

8 8 5 10 2 2 1 12 32

一、库存现金

清查审批前审批后

盘盈

借：库存现金

贷：待处理财产损溢

借：待处理财产损溢

贷：其他应付款---应支付

贷：营业外收入---无法查明原因盘亏

借：待处理财产损溢

贷：库存现金

借：其他应收款---责任人赔偿

借：管理费用---无法查明原因

贷：待处理财产损溢

二、银行存款

项目金额项目金额

银行存款日记账余额

加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款银行对账单余额

加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款

调节后的存款余额调节后的存款余额

1.掌握银行存款余额调节表的编制；

2.银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据;

3.未达账项对双方记录的影响---导致哪方记录多？（已加未减）

三、其他货币资金

1.种类包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款、信用证保证金存款、外埠存款。

（不含现金等价物：3个月到期的债券投资）

2.取得、使用的核算借：其他货币资金

贷：银行存款

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金

熟悉教材例1-2～例1-6，目的：掌握什么是其他货币资金?

小点小结：

1.银行汇票、银行本票收款人可以背书转让；银行汇票的提示付款期限1个月，银行本票是2个月；

2.信用卡单位卡账户的资金一律从基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户；持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易，不得支付现金。

3.外埠存款汇入地银行以汇款单位名义开立采购账户，该账户存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金，一律采用转账结算。

一、应收票据

1.核算票据商业汇票（商业承兑汇票）（银行承兑汇票）

二、应收账款

三、预付账款

四、其他应收款

五、应收款项减值

贷：坏账准备

2.发生坏账借：坏账准备

贷：应收账款都发生变化,不影响应收账款账面价值

3.发生坏账又收回借：银行存款

贷：坏账准备

4.再次计提

应提＝应有－已提

教材16页，例1-18 补提：

借：资产减值损失

贷：坏账准备

冲减：

借：坏账准备

贷：资产减值损失

1,3,4影响应收账款账面价值发发生变化,

第三节存货（教4）

一、存货成本

1.工业：包括采购成本、加工成本和其他成本。

2.商业

计入商品流通企业在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用，应当计入存货采购成本。

分摊也可以先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益，对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

不计入如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小，可以在发生时直接计入当期损益。

二、存货发出计价方法

个别计价法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务。

先进先出法在物价持续上升时，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值，反之，会低估企业存货价值和当期利润。期末存货成本接近于市价。

加权平均法=（月初存货结存金额＋本期购入存货金额）÷（月初存货结存数量＋本期购入存货数量）

移动加权平均

法=（原有库存的实际成本+本次进货的实际成本）÷（原有存货存货数量+本次进货数量）

三、原材料按实际成本核算

（一）采购核算：

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（1）借方变化

货款已付，而材料未入库

（2）贷方变化

材料入库，货款尚未支付：

材料入库，开出商业汇票：

材料入库，以银行汇票支付：

材料入库，款已预付；

材料入库，商业汇票背书转让；（二）发出核算

进项税额转出：

建筑物工程领用材料借：在建工程

贷：原材料

应交税费-应交增值税（进项税转出）

集体福利领用材料借：应付职工薪酬

贷：原材料

应交税费-应交增值税（进项税转出）

四、原材料按计划成本核算

1.材料成本差异率

2.发出材料应负担的成本差异

=本月发出材料的计划成本× 材料成本差异率

3.发出材料成本=发出材料的计划成本±应负担的成本差异

【例题·单选题】（2012年）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（）万元。

A.153

B.162

C.170

D.187

『正确答案』A

『答案解析』材料成本差异率＝（－20－15）/（200＋150）＝－10%；结存材料实

际成本＝170×（1－10%）＝153（万元）。

五、包装物

1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物－－－生产成本

2.随同商品出售而不单独计价的包装物－－－销售费用

3.随同商品出售单独计价的包装物－－－其他业务成本

4.出租给购买单位使用的包装物－－－其他业务成本

5.出借给购买单位使用的包装物－－－销售费用