我国医疗服务成本核算与成本分析
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32
三、医疗服务成本核算
医疗服务成本核算的意义、原则和要求
–医疗服务成本核算的意义 –医疗服务成本核算的原则 –医疗服务成本核算的要求 –
医疗服务成本核算方法
–医疗服务成本核算单位 –科室核算对象的确定 –项目成本核算 –病种成本核算
33
医疗服务成本核算的意义
它可综合反映医院的工作效率 使医疗服务供方——医务人员树立“费 用意识”，提供适宜服务，自觉提供效 率，降低消耗，控制成本。 用以衡量医疗收费价格的合理性，为正 确制定医疗收费标准及国家补助经费标 准提供主要依据。
卫生经济学
我国医疗服务成本核算与成 本分析
上海第二医科大学 马进 教授
1
目录
一、医院成本核算与管理的任务 二、基本概念 三、医疗服务成本核算 四、医疗服务成本分析
2
医院面临的外部环境
社会需求发生重大变化：需求的多样化 寿命延长 要求生活质量提高 生理治疗 生理治疗+心理治疗 资源有限与需求无限的矛盾
科室分摊间接成本=科室分摊单位数X各分摊单位的成本
41
项目成本核算
项目成本核算是以医疗服务项目为单位 归集费用计算成本的办法 项目成本核算是基于科室成本核算的基 础上，加上分摊的间接成本，在科室所 提供的各服务项目间进行分配。
3
医院面临的外部环境
医疗服务价格标准 – 国家制订 劳动、资金、设备、动力、卫生材料价 格 ——市场决定 市场决定 多数医疗服务项目收费低于成本，政府 补偿不足。 城镇职工基本医疗保险制度和医药卫生 体制改革——医疗机构改革 市场竞争加剧，城市医院数量过剩。
4
医院成本过高的可能影响因素
药品、物资等资源流失 水电气、试剂等实用无度 人力资源工作效率低下 药品、试剂等过期浪费 诊疗信息不共享，大量重复劳动 资金占用分散，调度困难收益低下
科核算 科室经济管理水平， 复杂、集约型， 责权利结合，单 账户 落实责任制，以利 考评 位适中、较实用 科核算 账户 科核算 账户 医疗价 格 各层经济管理水平 技术评估适宜服务 购买能力、合性 复杂、可比性好 复杂、项目过多 不可比 简便、单位过小 不可比
39
病种 项目 病例
科室成本核算
成本核算对象的确定
35
医疗服务成本核算的要求
建立健全管理体制
–制定规章制度，明确各级、各部门的权限和职责， 落实管理责任制。
完善经济信息管理系统
–基本资料是否可靠及时，直接关系到成本的准确性， 应尽早完善经济信息管理系统，实现计算机管理
划清资本支出和收益支出的界限
–资本支出是指为获取能在一个以上会计期间提供效 益的 资产或劳务所发生的支出 –收益支出是指为获取能在一个会计期间提供效益的 资产或劳务所发生的支出。
间接成本
–是指在医疗服务过程中无法直接计入某医疗 服务项目而需经过合理分摊进行分配的成本， 如行政管理、后勤辅助部门的费用等。
25
按成本的计入范围分类
完全成本
–是指医疗服务活动中消耗的所有成本。
不完全成本
–是指在医疗服务活动中所计入的部分成本。
26
按成本的可控性分类
可控成本： 可控成本：是指某个部门或某个人的责 任范围内能够直接加以控制的成本。 不可控成本： 不可控成本：是指不是一个部分或个人 在责任范围内可以控制的成本。如固定 资产折旧及大修费等。 一般情况下，变动成本和直接成本属于 可控成本；固定成本和间接成本属于不 可控成本。
16
医疗服务成本核算的作用
反映医院工作质量的综合指标
–医疗服务成本作为反映医院工作质量的一个重要的综合 指标，在很大程度上反映了医疗服务的社会效益和经济 效益。
合理补偿医疗服务消耗的尺度
–医疗服务成本是衡量医疗服务消耗的补偿尺度。
确定医疗服务价格的重要依据
–医疗服务价格是医疗服务价值的货币表现。医疗服务成 本是医疗服务价值的反映。成本是国家制定医疗服务价 格的重要依据。
30
目录
一、医院成本核算与管理的任务 二、基本概念 三、医疗服务成本核算 四、医疗服务成本分析
31
医院经济核算的基本内容
对医院的全面经济活动进行核算，即对医疗服 务、科研、制剂、生产、药品销售及行政管理 等经济活动进行全面核算 对医院的各种经济活动的全部过程进行核算， 包括对事业计划、收入来源、人员经费、修缮 购置及费用性开支等进行事前预测、事后核算 和分析，并制定出平衡资金的措施 对每一部门 所负责的业务计划及成本消耗进行 立账核算，做好监督调剂工作 。
27
例：医院科室成本分摊（一）
在成本分摊前，首先应该确定的两个问 题：
–选择成本分摊的依据 –选择成本分摊的方法
28
例：医院科室成本分摊（二）
科室 内科 儿科 眼科 皮肤科 院办 洗衣房 合计 本科直接成本 72260 59480 42803 56092 8500 16530 255665 职工人数 洗衣重量（公斤） 10 7 4 7 2 2 32 28000 12500 5000 22600 1000 69100
23
混合成本分解散点图法
水电费 （元）
固定成本=400元 单位变动成本=（1000-400）/100000=0.006
1200
800
400
50,000
100,000
住院床日数
24
按成本的计入方法分类
直接成本
–是指在医疗服务过程中消费的可依据凭证直 接计入医疗服务成本的费用，如工资、卫生 材料及低值易耗品等。
建立健全物质激励机制的基础
–医院奖金的发放，要以各级人员各自提供的超额劳动为 依据，离不开医疗服务成本核算。
17
医疗服务成本的构成
医疗服务成本由六大类成本构成：
1. 劳务费：包括职工工资，补助工资和职工福利费。 2. 公务费：包括办公、书报、邮电、旅差、宣传学 习及公杂费。 3. 卫生业务费：指维持医院正常业务所消耗的费用。 包括水、电、煤和一般设备维修等。 4. 卫生材料费：包括化学试剂、消毒用品等。 5. 低值易耗品：各种易耗品的破损消耗费。 6. 固定资产折旧及大修基金提成：包括房屋、设备 等固定资产。
医 院 经 济 核
费 乤 费
门诊药费 病区用药费 制剂用品费 乩费 费、
算 部 门
、计
生什
38
医疗服务成本核算单位
核算 单位 医院 科室 级别 内容 核算方 法 医院财 务 作用 医院经济管理水平 特点 简便、粗放型 整体耗 一级 费 （综合） 科室耗 二级 费 （综合） 整体与 三级 （基本） 科室 成本项 四级 目 （基本） 病人耗 四级 费 （基本）
–项目科室和非项目科室
成本的归集和计算
–按项目与非项目科室进行6大类成本归集的到直接成本 –非项目科室的直接成本首先按不同的分摊系数在各非项 目科室间分摊，然后将分摊后的成本按不同的分摊系数 再分摊到各项目科室，构成项目科室的间接成本 –项目科室的总成本为其直接成本与间接成本之和
分摊系数的确定
40
分摊系数的确定
21
混合成本的分解
分解混合成本的简便方法通常有散点图 法和最大最小值法
22
例
某医院6个月的住院 床日数和病房水电费 支出费用见下表，这 里水电费是总成本， 包含固定成本、变动 成本，请将其区分开。
月份 1 2 3 4 5 6 住院床日数 （床日） 100,000 75,000 50,000 79,000 88,000 67,000 水电费 （元） 1,000 870 700 900 910 800
20
混合成本分类
半变动成本：
–半变动成本通常有一个基数，固定不变，在这个基 数上，卫生服务量增加，成本也随之称比例增加。 如X光摄片费。
半固定成本：
–它在一定工作量范围内保持不变，随服务量增加呈 跳跃式阶梯增加，如检验科人员增加。
延期变动成本：
–它在一定工作量范围内保持不变，到工作量超过预 定服务量时，它随超出服务量的增加而增加，如加 班费。
5
同一般企业一样，医院运营也 是有成本的。为了提高单位成 本的产出，需要进行成本核算、 分析与管理！
6
医院实行成本核算与管理的意义
适应社会主义市场经济的客观要求 提高卫生资源的利用效益 检查监督财务制度的执行情况 深化医疗机构的改革 改革医院财务管理
7
适用社会主义市场经济的客观要求
在市场经济中经济活动以价值规律为调 解，成本是价值补偿的尺度。 “医疗服务价格按照医疗机构提供医疗 服务项目的社会平均成本制定。同时考 虑财政补助、药品差价收支结余返还情 况”——《国家计委、卫生部关于改革 医疗服务价格管理的意见》
18
医疗服务成本的分类
按成本与服务量的关系分类 按成本的计入方法分类 按成本的计入范围分类 按成本的可控性分类
19
按成本与服务量的关系分类
固定成本：成本总额在一定时期和一定医疗服 固定成本 务量范围内，不受服务量增减变化的影响而保 持不变关系，称为固定成本。 变动成本：成本总额与业务量增减呈正比例变 变动成本 动关系，称为变动成本，但每一单位服务量的 成本额保持不变。 混合成本：成本总额医疗服务量变动而变动， 混合成本 但不保持正比例变动关系，这种兼有固定成本 和变动成本特性的成本称为混合成本。
34
医疗服务成本核算的原则
历史成本原则
– 成本应是实际发生的医疗服务的经济资源消耗
分期核算原则
–对各会计期内的医疗服务消耗进行计算
一致性原则
–各种费用计价、资产折旧、费用分担方法在各医院 或某一医院的不同时期应保持一致
权责发生制原则
–本期应列支的成本，不论是否支付，都应列入本期
科学性原则
–资料来源必须真实可靠，以原始凭证为依据
29
例：医院科室成本分摊（三）
科室 院办 洗衣房 内科 儿科 眼科 皮肤科 本科直 接成本 8500 16530 72260 59480 42803 56092 院办成本 567 (8500*2/30) 2833 (8500*10/30) 1983 (8500*7/30) 1133 (8500*4/30) 1983 (8500*7/30) 洗衣房成本 17097 (16530+567) 7030 (17097*(28000/68100)) 3138 (17097*(12500/68100)) 1255 (17097*(5000/68100)) 5674 (17097*(22600/68100)) 完全成本 82123 64601 45191 63749
8
提高卫生资源的利用效益
效率：以最低的成本生产合格的产品。 对医疗服务过程中的成本进行控制、监 督、考核、分析达到提高资源综合效益 的目的。
源自文库
9
检查监督财务制度的执行情况
通过成本核算，保证成本的真实、准确、 有效和可比。
10
深化医疗机构的改革
外部：促进医疗机构间竞争 内部：
– 调动职工积极性，增强医院的生机和活力 – 合理配置、适用人力、物力和财力，降低成 本提高经济效益。 – 科学决策。
36
医院经济核算组织体系
院长 医院经济核算办 医院财务部门 各科室主任 科室经济核算小组 科室各核算员
37
总会计师 医院各职能部门
职能部门 收费部门 药库 中药房 门诊药方 病区药方 制剂房 乩 部门 丢 统计 部门 部门 部门 丢 部门 部门 部门 丢 予 、 丢 费 费 费
统计内容 门诊收入、住院收入 药品、品械、卫生材料费等 中药费
15
医疗服务成本的概念
医疗服务成本
–医疗服务成本（Cost of Medical Care），是医 疗单位在医疗服务过程中消耗的全部资源， 包括人力资源、物力资源和自然资源，其价 值以货币额的形式表示。
标准医疗服务成本
–标准医疗服务成本（Standard Medical Cost）一 般是指在社会平均劳动生产率和生产规模基 础上确定的医疗服务成本。
11
改革医院财务管理
由预算会计向成本会计过渡； 由“算账”会计向决策会计过渡。
12
医院成本管理的任务
成本预测 成本计划 成本核算 成本控制 成本分析 成本考核
13
目录
一、医院成本核算与管理的任务 二、基本概念 三、医疗服务成本核算 四、医疗服务成本分析
14
二、基本概念
医疗服务成本的概念 医疗服务成本核算的作用 医疗服务成本的构成 医疗服务成本的分类
分摊系数就是分摊成本的权重，用于那些不易直 接计入科室成本的成本，包括非项目科室的成本 和项目科室的部分6大类成本。
–原则：分摊系数的制定和采用是以全院情况为背景，根 据“受益原则”，即谁受益谁分摊，谁受益多谁分摊多， 不受益不分摊的原则 –步骤：首先确定适当的分摊单位，如职工人数或病床数； 其次计算每分摊单位的成本；再次计算各科室的分摊间 接成本，即：
三、医疗服务成本核算
医疗服务成本核算的意义、原则和要求
–医疗服务成本核算的意义 –医疗服务成本核算的原则 –医疗服务成本核算的要求 –
医疗服务成本核算方法
–医疗服务成本核算单位 –科室核算对象的确定 –项目成本核算 –病种成本核算
33
医疗服务成本核算的意义
它可综合反映医院的工作效率 使医疗服务供方——医务人员树立“费 用意识”，提供适宜服务，自觉提供效 率，降低消耗，控制成本。 用以衡量医疗收费价格的合理性，为正 确制定医疗收费标准及国家补助经费标 准提供主要依据。
卫生经济学
我国医疗服务成本核算与成 本分析
上海第二医科大学 马进 教授
1
目录
一、医院成本核算与管理的任务 二、基本概念 三、医疗服务成本核算 四、医疗服务成本分析
2
医院面临的外部环境
社会需求发生重大变化：需求的多样化 寿命延长 要求生活质量提高 生理治疗 生理治疗+心理治疗 资源有限与需求无限的矛盾
科室分摊间接成本=科室分摊单位数X各分摊单位的成本
41
项目成本核算
项目成本核算是以医疗服务项目为单位 归集费用计算成本的办法 项目成本核算是基于科室成本核算的基 础上，加上分摊的间接成本，在科室所 提供的各服务项目间进行分配。
3
医院面临的外部环境
医疗服务价格标准 – 国家制订 劳动、资金、设备、动力、卫生材料价 格 ——市场决定 市场决定 多数医疗服务项目收费低于成本，政府 补偿不足。 城镇职工基本医疗保险制度和医药卫生 体制改革——医疗机构改革 市场竞争加剧，城市医院数量过剩。
4
医院成本过高的可能影响因素
药品、物资等资源流失 水电气、试剂等实用无度 人力资源工作效率低下 药品、试剂等过期浪费 诊疗信息不共享，大量重复劳动 资金占用分散，调度困难收益低下
科核算 科室经济管理水平， 复杂、集约型， 责权利结合，单 账户 落实责任制，以利 考评 位适中、较实用 科核算 账户 科核算 账户 医疗价 格 各层经济管理水平 技术评估适宜服务 购买能力、合性 复杂、可比性好 复杂、项目过多 不可比 简便、单位过小 不可比
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病种 项目 病例
科室成本核算
成本核算对象的确定
35
医疗服务成本核算的要求
建立健全管理体制
–制定规章制度，明确各级、各部门的权限和职责， 落实管理责任制。
完善经济信息管理系统
–基本资料是否可靠及时，直接关系到成本的准确性， 应尽早完善经济信息管理系统，实现计算机管理
划清资本支出和收益支出的界限
–资本支出是指为获取能在一个以上会计期间提供效 益的 资产或劳务所发生的支出 –收益支出是指为获取能在一个会计期间提供效益的 资产或劳务所发生的支出。
间接成本
–是指在医疗服务过程中无法直接计入某医疗 服务项目而需经过合理分摊进行分配的成本， 如行政管理、后勤辅助部门的费用等。
25
按成本的计入范围分类
完全成本
–是指医疗服务活动中消耗的所有成本。
不完全成本
–是指在医疗服务活动中所计入的部分成本。
26
按成本的可控性分类
可控成本： 可控成本：是指某个部门或某个人的责 任范围内能够直接加以控制的成本。 不可控成本： 不可控成本：是指不是一个部分或个人 在责任范围内可以控制的成本。如固定 资产折旧及大修费等。 一般情况下，变动成本和直接成本属于 可控成本；固定成本和间接成本属于不 可控成本。
16
医疗服务成本核算的作用
反映医院工作质量的综合指标
–医疗服务成本作为反映医院工作质量的一个重要的综合 指标，在很大程度上反映了医疗服务的社会效益和经济 效益。
合理补偿医疗服务消耗的尺度
–医疗服务成本是衡量医疗服务消耗的补偿尺度。
确定医疗服务价格的重要依据
–医疗服务价格是医疗服务价值的货币表现。医疗服务成 本是医疗服务价值的反映。成本是国家制定医疗服务价 格的重要依据。
30
目录
一、医院成本核算与管理的任务 二、基本概念 三、医疗服务成本核算 四、医疗服务成本分析
31
医院经济核算的基本内容
对医院的全面经济活动进行核算，即对医疗服 务、科研、制剂、生产、药品销售及行政管理 等经济活动进行全面核算 对医院的各种经济活动的全部过程进行核算， 包括对事业计划、收入来源、人员经费、修缮 购置及费用性开支等进行事前预测、事后核算 和分析，并制定出平衡资金的措施 对每一部门 所负责的业务计划及成本消耗进行 立账核算，做好监督调剂工作 。
27
例：医院科室成本分摊（一）
在成本分摊前，首先应该确定的两个问 题：
–选择成本分摊的依据 –选择成本分摊的方法
28
例：医院科室成本分摊（二）
科室 内科 儿科 眼科 皮肤科 院办 洗衣房 合计 本科直接成本 72260 59480 42803 56092 8500 16530 255665 职工人数 洗衣重量（公斤） 10 7 4 7 2 2 32 28000 12500 5000 22600 1000 69100
23
混合成本分解散点图法
水电费 （元）
固定成本=400元 单位变动成本=（1000-400）/100000=0.006
1200
800
400
50,000
100,000
住院床日数
24
按成本的计入方法分类
直接成本
–是指在医疗服务过程中消费的可依据凭证直 接计入医疗服务成本的费用，如工资、卫生 材料及低值易耗品等。
建立健全物质激励机制的基础
–医院奖金的发放，要以各级人员各自提供的超额劳动为 依据，离不开医疗服务成本核算。
17
医疗服务成本的构成
医疗服务成本由六大类成本构成：
1. 劳务费：包括职工工资，补助工资和职工福利费。 2. 公务费：包括办公、书报、邮电、旅差、宣传学 习及公杂费。 3. 卫生业务费：指维持医院正常业务所消耗的费用。 包括水、电、煤和一般设备维修等。 4. 卫生材料费：包括化学试剂、消毒用品等。 5. 低值易耗品：各种易耗品的破损消耗费。 6. 固定资产折旧及大修基金提成：包括房屋、设备 等固定资产。
医 院 经 济 核
费 乤 费
门诊药费 病区用药费 制剂用品费 乩费 费、
算 部 门
、计
生什
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医疗服务成本核算单位
核算 单位 医院 科室 级别 内容 核算方 法 医院财 务 作用 医院经济管理水平 特点 简便、粗放型 整体耗 一级 费 （综合） 科室耗 二级 费 （综合） 整体与 三级 （基本） 科室 成本项 四级 目 （基本） 病人耗 四级 费 （基本）
–项目科室和非项目科室
成本的归集和计算
–按项目与非项目科室进行6大类成本归集的到直接成本 –非项目科室的直接成本首先按不同的分摊系数在各非项 目科室间分摊，然后将分摊后的成本按不同的分摊系数 再分摊到各项目科室，构成项目科室的间接成本 –项目科室的总成本为其直接成本与间接成本之和
分摊系数的确定
40
分摊系数的确定
21
混合成本的分解
分解混合成本的简便方法通常有散点图 法和最大最小值法
22
例
某医院6个月的住院 床日数和病房水电费 支出费用见下表，这 里水电费是总成本， 包含固定成本、变动 成本，请将其区分开。
月份 1 2 3 4 5 6 住院床日数 （床日） 100,000 75,000 50,000 79,000 88,000 67,000 水电费 （元） 1,000 870 700 900 910 800
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混合成本分类
半变动成本：
–半变动成本通常有一个基数，固定不变，在这个基 数上，卫生服务量增加，成本也随之称比例增加。 如X光摄片费。
半固定成本：
–它在一定工作量范围内保持不变，随服务量增加呈 跳跃式阶梯增加，如检验科人员增加。
延期变动成本：
–它在一定工作量范围内保持不变，到工作量超过预 定服务量时，它随超出服务量的增加而增加，如加 班费。
5
同一般企业一样，医院运营也 是有成本的。为了提高单位成 本的产出，需要进行成本核算、 分析与管理！
6
医院实行成本核算与管理的意义
适应社会主义市场经济的客观要求 提高卫生资源的利用效益 检查监督财务制度的执行情况 深化医疗机构的改革 改革医院财务管理
7
适用社会主义市场经济的客观要求
在市场经济中经济活动以价值规律为调 解，成本是价值补偿的尺度。 “医疗服务价格按照医疗机构提供医疗 服务项目的社会平均成本制定。同时考 虑财政补助、药品差价收支结余返还情 况”——《国家计委、卫生部关于改革 医疗服务价格管理的意见》
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医疗服务成本的分类
按成本与服务量的关系分类 按成本的计入方法分类 按成本的计入范围分类 按成本的可控性分类
19
按成本与服务量的关系分类
固定成本：成本总额在一定时期和一定医疗服 固定成本 务量范围内，不受服务量增减变化的影响而保 持不变关系，称为固定成本。 变动成本：成本总额与业务量增减呈正比例变 变动成本 动关系，称为变动成本，但每一单位服务量的 成本额保持不变。 混合成本：成本总额医疗服务量变动而变动， 混合成本 但不保持正比例变动关系，这种兼有固定成本 和变动成本特性的成本称为混合成本。
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医疗服务成本核算的原则
历史成本原则
– 成本应是实际发生的医疗服务的经济资源消耗
分期核算原则
–对各会计期内的医疗服务消耗进行计算
一致性原则
–各种费用计价、资产折旧、费用分担方法在各医院 或某一医院的不同时期应保持一致
权责发生制原则
–本期应列支的成本，不论是否支付，都应列入本期
科学性原则
–资料来源必须真实可靠，以原始凭证为依据
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例：医院科室成本分摊（三）
科室 院办 洗衣房 内科 儿科 眼科 皮肤科 本科直 接成本 8500 16530 72260 59480 42803 56092 院办成本 567 (8500*2/30) 2833 (8500*10/30) 1983 (8500*7/30) 1133 (8500*4/30) 1983 (8500*7/30) 洗衣房成本 17097 (16530+567) 7030 (17097*(28000/68100)) 3138 (17097*(12500/68100)) 1255 (17097*(5000/68100)) 5674 (17097*(22600/68100)) 完全成本 82123 64601 45191 63749
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提高卫生资源的利用效益
效率：以最低的成本生产合格的产品。 对医疗服务过程中的成本进行控制、监 督、考核、分析达到提高资源综合效益 的目的。
源自文库
9
检查监督财务制度的执行情况
通过成本核算，保证成本的真实、准确、 有效和可比。
10
深化医疗机构的改革
外部：促进医疗机构间竞争 内部：
– 调动职工积极性，增强医院的生机和活力 – 合理配置、适用人力、物力和财力，降低成 本提高经济效益。 – 科学决策。
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医院经济核算组织体系
院长 医院经济核算办 医院财务部门 各科室主任 科室经济核算小组 科室各核算员
37
总会计师 医院各职能部门
职能部门 收费部门 药库 中药房 门诊药方 病区药方 制剂房 乩 部门 丢 统计 部门 部门 部门 丢 部门 部门 部门 丢 予 、 丢 费 费 费
统计内容 门诊收入、住院收入 药品、品械、卫生材料费等 中药费
15
医疗服务成本的概念
医疗服务成本
–医疗服务成本（Cost of Medical Care），是医 疗单位在医疗服务过程中消耗的全部资源， 包括人力资源、物力资源和自然资源，其价 值以货币额的形式表示。
标准医疗服务成本
–标准医疗服务成本（Standard Medical Cost）一 般是指在社会平均劳动生产率和生产规模基 础上确定的医疗服务成本。
11
改革医院财务管理
由预算会计向成本会计过渡； 由“算账”会计向决策会计过渡。
12
医院成本管理的任务
成本预测 成本计划 成本核算 成本控制 成本分析 成本考核
13
目录
一、医院成本核算与管理的任务 二、基本概念 三、医疗服务成本核算 四、医疗服务成本分析
14
二、基本概念
医疗服务成本的概念 医疗服务成本核算的作用 医疗服务成本的构成 医疗服务成本的分类
分摊系数就是分摊成本的权重，用于那些不易直 接计入科室成本的成本，包括非项目科室的成本 和项目科室的部分6大类成本。
–原则：分摊系数的制定和采用是以全院情况为背景，根 据“受益原则”，即谁受益谁分摊，谁受益多谁分摊多， 不受益不分摊的原则 –步骤：首先确定适当的分摊单位，如职工人数或病床数； 其次计算每分摊单位的成本；再次计算各科室的分摊间 接成本，即：