第十一章负债及借款费用-应付债券——一般公司债券

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料

中级会计实务

第十一章 负债及借款费用

知识点：应付债券——一般公司债券

● 详细描述：

1.发行债券

借：银行存款

　贷：应付债券——面值（债券面值）

——利息调整（差额）

“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。

2.期末计提利息

每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券

——应计利息”=债券面值×票面利率。

借：在建工程、制造费用、财务费用等科目

应付债券——利息调整

　贷：应付利息（分期付息债券利息）

应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券利息）

【提示】“应付债券—利息调整”科目的发生额也可能在贷方。

3.到期归还本金和利息

借：应付债券——面值

——应计利息（到期一次还本付息债券利息）

应付利息（分期付息债券的最后一次利息）

　贷：银行存款

（必须写明细科目）

1.公司债券的发行

公司债券的发行方式有三种,即面值发行、溢价发行、折价发行。

①债券的票面利率高于市场利率时，可按超过债券票面价值的价格发行

，称为溢价发行。

②如果债券的票面利率低于市场利率，可按低于债券票面价值的价格发行，称为折价发行。

③如果债券的票面利率与市场利率相同，可按票面价值的价格发行，称为面值发行。

企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券――利息调整”科目。

2.利息调整的摊销

利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。

企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或分期付息、一次还本两种。

①在资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目。

②对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目。

3.债券的偿还

①采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券——面值” 、“应付债券——应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。

②采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券——面值”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目（倒挤），贷记“银行存款”科目，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目（先算）。

【例11-2】2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期分期付息、一次还本的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。

甲公司该批债券实际发行价格为：60 000

000×（P/S，5%，5）＋60 000 000×6%×（P/A，5%，5）＝60 000 000×0.7835＋60 000 000×6%×4.3295＝62 596 200（元） 甲公司的账务处理如下：

（1）2×11年1月1日，发行债券时。

借：银行存款 62 596 200

贷：应付债券——面值 60 000 000 ——利息调整 2 596 200

（2）2×11年12月31日，计算利息费用时。

借：财务费用（或在建工程） 3 129 810

应付债券——利息调整 470 190

贷：应付利息 3 600 000

（3）2×11年12月31日支付利息时。

借：应付利息 3 600 000

贷：银行存款 3 600 000 【补充】2012年12月31日

借：财务费用（或在建工程） 3 106 300.5

应付债券——利息调整 493 699.5

贷：应付利息 3 600 000 2013年12月31日

借：财务费用（或在建工程） 3 081 615.53

应付债券——利息调整 518 384.47

贷：应付利息 3 600 000

2014年12月31日

借：财务费用（或在建工程） 3 055 696.3

应付债券——利息调整 544 303.7

贷：应付利息 3 600 000

（4）2×15年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时。 借：财务费用或在建工程 3 030 377.67（后算）

应付债券——面值 60 000 000

——利息调整 569 622.33（先算）

贷：银行存款 63 600 000

例题：

1.甲公司2010年1月1日购人面值为2000万元，年利率为4%的A债券。取得时

支付价款2080万元（含已到付息期但尚未发放的利息80万元），另支付交易费用10万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息80万元；2010年12月31日，A债券的公允价值为2120万元；2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息80万元；2011年4月20日，甲公司出售A债券售价为2160万元。甲公司从购人至出售A债券累计确认的投资收益的金额为（）万元。

A.240

B.230

C.160

D.150

正确答案：B

解析：2010年购入债券时确认的投资收益为-10万元，2010年12月31日确认的投资收益=2OOOx4%=80(万元），出售时确认的投资收益=2160-(2080-

80)=160(万元），A债券从购入至出售累计确认的投资收益=-

10+80+160=230(万元）。

2.A公司2012年度财务报告于2013年3月5日对外报出，2013年2月1日，A公司