第三章 固定资产
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定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。合同或 协议约定的价值不公允的按公允价值入账。
2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成 本，应当分别按照本书有关章节的规定确定。
（五）存在弃置费用的固定资产
弃置费用通常是指根据国家法律法规、国际公约等规定， 企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。是针对 特殊行业的特定固定资产而言的。 如：
要求：
（1）编制2012年1月1日固定资产入账的会计分录； （2）编制2012年和2013年确认利息费用的会计分录； （3）编制40年后实际发生弃置费用的会计分录。
【答案】
（1）固定资产入账金额=300 000+30 000×0.1420=304 260
（万元）。
借：固定资产
304 260
贷：在建工程
（2）固定资产的各组成部分，如果具有不同使用寿命或者 以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同折旧率或者 折旧方法的，表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业 提供经济利益，因此，企业应将其各组成部分单独确认为单项 固定资产。
（3）工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备 等资产，施工企业所持有的模板、档板、架料等周转材料，以 及地质勘探企业所持有的管材等资产，尽管该类资产具有固定 资产的某些特征，如使用期限超过一年，也能够带来经济利益， 但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常 确认为存货。但符合固定资产定义和确认条件的，比如企业 （民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。
际成本或计划成本结转。 ②盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及
保险公司、过失人等赔偿后的差额，工程项目尚未完工的，计 入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已经完工的，计 入当期营业外收支。
③所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣 工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、 造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有 关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工 决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的 折旧额。
（1）固定资产的持有目的是用于生产商品、提供劳务、出租 或经营管理，而不是直接用于出售。其中，出租是指以经营租 赁方式出租的机器设备等，以经营租赁方式出租的建筑物属于 企业的投资性房地产。
（2）固定资产的使用寿命超过一个会计年度。使用寿命通常 用期间表示，但也可用数量表示。
（3）固定资产必须是有形资产。 提示：现行企业会计准则不再强调“单位价值标准”，因为
某工程应分摊的待摊支出＝某工程的建筑工程支出、安装 工程支出合计×分配率
（三）租入固定资产 租赁有两种形式：一是经营租赁 ； 二是融资租赁（在11
章介绍）。 通常情况下，企业应当将经营租赁的租金在租赁期内各个
期间，按直线法计入相关资产成本或者当期损益。
（四）其他方式取得的固定资产 1.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约
第三章 固定资产
最近3年题型题量考情分析
年份、
2015
题型 题数 分值
2013 题数 分值
2014 题数 分值
单选题 1
1
1
1
1
1
多选题 1
2
2
4
1
2
判断题
2
2
1
1
计算题
综合题
合计 2
3
5
7
3
4
第一节 固定资产的确认和初始计量
一、固定资产的确认 （一）固定资产的定义
固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： ①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持 有目的）； ②使用寿命超过一个会计年度。
（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣 减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面 价值，超出部分确认为当期损益。
（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。 按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计
提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有的 后续变动在发生时确认为损益。
贷：银行存款
30 000
【例题·单选题】2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站 达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为 210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时 为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。 该核电站的入账价值为（ ）万元。（2011年考题）
300 000
预计负债
4 260
（2）
①2012年应确认的利息费用=4 260×5%=213（万元）。
借：财务费用
213
贷：预计负债
213
②2013年应确认的利息费用=（4 260+213）×5%=223.65
（万元）。
借：财务费用
223.65
Biblioteka Baidu
贷：预计负债
223.65
（3）
借：预计负债
30 000
例题·计算分析题：长江公司属于核电站发电企业，2012年 1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本 为300 000万元，预计使用寿命为40年。据国家法律和行政法规、 国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。 2012年1月1日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置 费用30 000万元，且金额较大。在考虑货币时间价值和相关期 间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。 已知：利率为5%，期数为40期的复利现值系数为0.1420。
【例题•判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企 业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（ ） （2011年考题）
【答案】× 【解析】企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直 接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的 使用获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确 认为固定资产，例如为净化环境或者满足国家有关排污标准的 需要购置的环保设备。
使用状态时再转入“固定资产”。 （3）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 ①确定固定资产入账的总成本； ②按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分
别确定各项固定资产的成本。
（二）自行建造固定资产 自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可 使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人 工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊 的间接费用等。
A.200 000
B.210 000
C.218 200
D.220 000
【答案】C 【解析】企业应将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本， 故该项固定资产（核电站）的入账价值=210 000+8 200=218 200（万元）。
第二节 固定资产的后续计量
一、固定资产折旧 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方 法对应计折旧额进行系统分摊。 应计折旧额：固定资产原价－预计净残值 如果已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定 资产减值准备累计金额。
1.核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务； 2.石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。
对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用 的现值计入相关固定资产成本。借记“固定资产”，贷记“预计 负债”。按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费 用，应在发生时计入“财务费用”科目，借记“财务费用”，贷 记“预计负债”。
5.融资租入的固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产 相一致的折旧政策。确定租赁资产的折旧期间应依租赁合同而 定。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的， 应以租赁开始日租赁资产的使用寿命作为折旧期间；无法合理 确定租赁届满后承租人是否能够取得租赁资产后有权的，应当 以租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短者作为折旧期间。
企业采用出包方式建造固定资产发生的，需要分摊计入固
定资产价值的待摊支出，应按下列公式进行分摊。在账务处理 时，应先通过“在建工程—待摊支出”科目归集，然后通过下 列公式分摊计入相应的工程项目中。（按各工程项目实际直接 成本比例分配）
待摊支出分摊率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋ 安装工程支出）×100%
（一）固定资产折旧范围 1.空间范围：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提
折旧： （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（即超龄使用）； （2）按照规定单独计价作为固定资产入账的土地（属于历
史遗留问题，按现行规定，企业只拥有土地使用权，一般通过 无形资产核算）。
2.固定资提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折 旧。提前报废的固定资产也不再补提折旧。
1.自营方式建造固定资产 （1）自营工程主要账务处理：
①购入工程材料 借：工程物资
应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 ②建造过程中应计入固定资产的建造成本 借：在建工程 贷：工程物资、银行存款、应付职工薪酬等 ③工程达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程
（2）注意以下几点： ①工程完工后剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实
正确答案：BCD 答案解析：已经营租出的建筑物属于投资性房地产。
（二）固定资产的确认条件 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2.该固定资产的成本能够可靠地计量。
（三）固定资产确认条件的具体应用 （1）企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直 接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的 使用获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确 认为固定资产。
注意：一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属 于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固
定资产的履行弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、 折现率等的变动，从而引起原确认的预计负债的变动。 此时，应按照以下原则调整该固定资产的成本：
3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产， 应当按照估计价值确定其成本为，并计提折旧；待办理竣工决 算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计 提的折旧额。
4.处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价 值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使 用状态转为固定资产后，再按照重新确定的使用寿命、预计净 残值和折旧方法计提折旧。
统一的单位价值标准不适用于所有企业。当然，企业在实务中 还是要运用职业判断，适当考虑单位价值标准，以便将低值易 耗品等与固定资产区分开来。
【例题.多选题】下列项目中，应作为企业固定资产核算的有 （ ）。
A.已经营租出的建筑物 B.已用于经营出租的机器设备 C.已投入使用但未办理竣工手续的房产 D.融资租入的生产设备
2.出包方式建造固定资产 企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资 产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的 建筑工程支出、安装工程支出，以及需要分摊计入的待摊支出。 待摊支出是指在建设期间发生的、不能直接计入某项固定
资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括 为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证 费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建 设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联 合试车费等。
（3）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，会计处 理如下：
①提取安全费用时 借：生产成本、制造费用（或当期损益） 贷：专项储备
提示：“专项储备”属于所有者权益类科目。
②使用提取的安全费用时 ●属于费用性支出，直接冲减专项储备 借：专项储备
贷：银行存款 ●形成固定资产的 借：在建工程
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款应付职工薪酬 借：固定资产 贷：在建工程 借：专项储备 贷：累计折旧（以后期间不再计提折旧，因原计提安全生 产费时已计入成本费用）
二、固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是 指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合 理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运 杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借 款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
（一）外购固定资产
企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使 固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的运 输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
（1）购入不需要安装的固定资产 按成本直接借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等
科目即可。
（2）购入需要安装的固定资产 按购入成本及安装费用先记入“在建工程”，待达到预定可
2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成 本，应当分别按照本书有关章节的规定确定。
（五）存在弃置费用的固定资产
弃置费用通常是指根据国家法律法规、国际公约等规定， 企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。是针对 特殊行业的特定固定资产而言的。 如：
要求：
（1）编制2012年1月1日固定资产入账的会计分录； （2）编制2012年和2013年确认利息费用的会计分录； （3）编制40年后实际发生弃置费用的会计分录。
【答案】
（1）固定资产入账金额=300 000+30 000×0.1420=304 260
（万元）。
借：固定资产
304 260
贷：在建工程
（2）固定资产的各组成部分，如果具有不同使用寿命或者 以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同折旧率或者 折旧方法的，表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业 提供经济利益，因此，企业应将其各组成部分单独确认为单项 固定资产。
（3）工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备 等资产，施工企业所持有的模板、档板、架料等周转材料，以 及地质勘探企业所持有的管材等资产，尽管该类资产具有固定 资产的某些特征，如使用期限超过一年，也能够带来经济利益， 但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常 确认为存货。但符合固定资产定义和确认条件的，比如企业 （民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。
际成本或计划成本结转。 ②盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及
保险公司、过失人等赔偿后的差额，工程项目尚未完工的，计 入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已经完工的，计 入当期营业外收支。
③所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣 工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、 造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有 关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工 决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的 折旧额。
（1）固定资产的持有目的是用于生产商品、提供劳务、出租 或经营管理，而不是直接用于出售。其中，出租是指以经营租 赁方式出租的机器设备等，以经营租赁方式出租的建筑物属于 企业的投资性房地产。
（2）固定资产的使用寿命超过一个会计年度。使用寿命通常 用期间表示，但也可用数量表示。
（3）固定资产必须是有形资产。 提示：现行企业会计准则不再强调“单位价值标准”，因为
某工程应分摊的待摊支出＝某工程的建筑工程支出、安装 工程支出合计×分配率
（三）租入固定资产 租赁有两种形式：一是经营租赁 ； 二是融资租赁（在11
章介绍）。 通常情况下，企业应当将经营租赁的租金在租赁期内各个
期间，按直线法计入相关资产成本或者当期损益。
（四）其他方式取得的固定资产 1.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约
第三章 固定资产
最近3年题型题量考情分析
年份、
2015
题型 题数 分值
2013 题数 分值
2014 题数 分值
单选题 1
1
1
1
1
1
多选题 1
2
2
4
1
2
判断题
2
2
1
1
计算题
综合题
合计 2
3
5
7
3
4
第一节 固定资产的确认和初始计量
一、固定资产的确认 （一）固定资产的定义
固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： ①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持 有目的）； ②使用寿命超过一个会计年度。
（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣 减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面 价值，超出部分确认为当期损益。
（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。 按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计
提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有的 后续变动在发生时确认为损益。
贷：银行存款
30 000
【例题·单选题】2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站 达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为 210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时 为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。 该核电站的入账价值为（ ）万元。（2011年考题）
300 000
预计负债
4 260
（2）
①2012年应确认的利息费用=4 260×5%=213（万元）。
借：财务费用
213
贷：预计负债
213
②2013年应确认的利息费用=（4 260+213）×5%=223.65
（万元）。
借：财务费用
223.65
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贷：预计负债
223.65
（3）
借：预计负债
30 000
例题·计算分析题：长江公司属于核电站发电企业，2012年 1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本 为300 000万元，预计使用寿命为40年。据国家法律和行政法规、 国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。 2012年1月1日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置 费用30 000万元，且金额较大。在考虑货币时间价值和相关期 间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。 已知：利率为5%，期数为40期的复利现值系数为0.1420。
【例题•判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企 业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（ ） （2011年考题）
【答案】× 【解析】企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直 接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的 使用获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确 认为固定资产，例如为净化环境或者满足国家有关排污标准的 需要购置的环保设备。
使用状态时再转入“固定资产”。 （3）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 ①确定固定资产入账的总成本； ②按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分
别确定各项固定资产的成本。
（二）自行建造固定资产 自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可 使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人 工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊 的间接费用等。
A.200 000
B.210 000
C.218 200
D.220 000
【答案】C 【解析】企业应将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本， 故该项固定资产（核电站）的入账价值=210 000+8 200=218 200（万元）。
第二节 固定资产的后续计量
一、固定资产折旧 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方 法对应计折旧额进行系统分摊。 应计折旧额：固定资产原价－预计净残值 如果已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定 资产减值准备累计金额。
1.核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务； 2.石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。
对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用 的现值计入相关固定资产成本。借记“固定资产”，贷记“预计 负债”。按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费 用，应在发生时计入“财务费用”科目，借记“财务费用”，贷 记“预计负债”。
5.融资租入的固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产 相一致的折旧政策。确定租赁资产的折旧期间应依租赁合同而 定。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的， 应以租赁开始日租赁资产的使用寿命作为折旧期间；无法合理 确定租赁届满后承租人是否能够取得租赁资产后有权的，应当 以租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短者作为折旧期间。
企业采用出包方式建造固定资产发生的，需要分摊计入固
定资产价值的待摊支出，应按下列公式进行分摊。在账务处理 时，应先通过“在建工程—待摊支出”科目归集，然后通过下 列公式分摊计入相应的工程项目中。（按各工程项目实际直接 成本比例分配）
待摊支出分摊率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋ 安装工程支出）×100%
（一）固定资产折旧范围 1.空间范围：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提
折旧： （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（即超龄使用）； （2）按照规定单独计价作为固定资产入账的土地（属于历
史遗留问题，按现行规定，企业只拥有土地使用权，一般通过 无形资产核算）。
2.固定资提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折 旧。提前报废的固定资产也不再补提折旧。
1.自营方式建造固定资产 （1）自营工程主要账务处理：
①购入工程材料 借：工程物资
应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 ②建造过程中应计入固定资产的建造成本 借：在建工程 贷：工程物资、银行存款、应付职工薪酬等 ③工程达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程
（2）注意以下几点： ①工程完工后剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实
正确答案：BCD 答案解析：已经营租出的建筑物属于投资性房地产。
（二）固定资产的确认条件 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2.该固定资产的成本能够可靠地计量。
（三）固定资产确认条件的具体应用 （1）企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直 接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的 使用获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确 认为固定资产。
注意：一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属 于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固
定资产的履行弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、 折现率等的变动，从而引起原确认的预计负债的变动。 此时，应按照以下原则调整该固定资产的成本：
3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产， 应当按照估计价值确定其成本为，并计提折旧；待办理竣工决 算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计 提的折旧额。
4.处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价 值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使 用状态转为固定资产后，再按照重新确定的使用寿命、预计净 残值和折旧方法计提折旧。
统一的单位价值标准不适用于所有企业。当然，企业在实务中 还是要运用职业判断，适当考虑单位价值标准，以便将低值易 耗品等与固定资产区分开来。
【例题.多选题】下列项目中，应作为企业固定资产核算的有 （ ）。
A.已经营租出的建筑物 B.已用于经营出租的机器设备 C.已投入使用但未办理竣工手续的房产 D.融资租入的生产设备
2.出包方式建造固定资产 企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资 产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的 建筑工程支出、安装工程支出，以及需要分摊计入的待摊支出。 待摊支出是指在建设期间发生的、不能直接计入某项固定
资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括 为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证 费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建 设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联 合试车费等。
（3）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，会计处 理如下：
①提取安全费用时 借：生产成本、制造费用（或当期损益） 贷：专项储备
提示：“专项储备”属于所有者权益类科目。
②使用提取的安全费用时 ●属于费用性支出，直接冲减专项储备 借：专项储备
贷：银行存款 ●形成固定资产的 借：在建工程
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款应付职工薪酬 借：固定资产 贷：在建工程 借：专项储备 贷：累计折旧（以后期间不再计提折旧，因原计提安全生 产费时已计入成本费用）
二、固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是 指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合 理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运 杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借 款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
（一）外购固定资产
企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使 固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的运 输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
（1）购入不需要安装的固定资产 按成本直接借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等
科目即可。
（2）购入需要安装的固定资产 按购入成本及安装费用先记入“在建工程”，待达到预定可