1外币会计4375532659
高级会计学.外币会计人大版课件
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三、我国外币报表折算方法
➢ 企业会计准则第19 号——外币折算：现行汇率法
1.折算汇率
➢ 资产和负债，资产负债表日的即期汇率（现行汇率）
➢ 所有者权益（未分配利润除外）：发生时即期汇率（历
史汇率）
➢ 未分配利润：根据折算后的利润分配表项目计算
➢ 收入和费用：交易发生日的即期汇率；或按照系统合理
率折算。
2、折算差额的计算与处理
计入当期损益，根据折算后的利润及利润分配表计算。
3、折算顺序：资产负债表→利润分配表→利润表
•高级会计学.外币会计(人大版)
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（四）时态法
1、折算汇率：
资产和负债，按历史成本计量的按历史汇率折算，按现
行价值计量的按现行汇率折算；
资本及盈余公积：历史汇率；
未分配利润：折算后资产负债表的轧差平衡数；
的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。
2.折算差额的计算与处理：根据折算后的资产负债表计算，
在资产负债表所有者权益项目下单独列示。
3.折算顺序：利润表→利润分配表→资产负债表
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第四节 披露
❖ 企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因， 记账本位币发生变更的，说明变更理由。
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（三）货币项目与非货币项目法
1、折算汇率
资产和负债，货币性项目按现行汇率折算，非货币性
项目按历史汇率折算；
资本及盈余公积：历史汇率；
未分配利润：折算后资产负债表的轧差平衡数；
收入和费用：销售成本中的存货成本、长期资产的折
耗按历史汇率折算，其他按业务发生时汇率或平均汇
第一章外币会计V-93页PPT资料
汇率变动影响金额=10,000(8.85-8.70)=1,500
借：原材料
1,500
贷：应付账款 1,500
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3 2019年1月31日,交易结算日汇率USD1=RMB8.90.
按结算日应付账款应为89,000元.
账上应付账款为88,500元,差额500元.
借：原材料
500
贷：应付账款 500
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3
2、外币汇兑
是把外币兑换为本国货币，把本 国货币兑换为外国货币，或者不 同外币之间相互兑换。
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三、外汇、外汇市场和外汇汇率
1、外汇 是指一国持有的以外币表示的用以进行国际结
算的支付手段。 其特征有二
其一是以外币表示的资产； 其二是可以自由兑换成其他形式的资产或支付 手段。 外汇包括 外币、外币有价证券、外币支付凭证、其他外 汇资金。
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练习题 1
1、东方公司2019年 12月5日向美国购进商品一批，货 运到入库。计价USD50000,约定2019年1月20日付 款。当日汇率USD1=RMB8.70公司记账本位币为人民 币。 2 、2019年12月31日，汇率USD1=RMB8.80，资产 负债表日进行帐项调整. 3 、2019年1月20日,交易结算日汇率USD1=RMB8.85. 按结算日汇率，以银行存款结算应付账款88,000元.
间价为记帐汇率。
指企业采用的已登记人账的汇率。
期末时点的汇率
经济业务发生时的汇率。
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四、汇兑损益
汇兑损益是指企业各外币帐户、外币报表的各 项目由于记帐时间和汇率不同而产生的折合为 记帐本位币的差额。
高财第五章外币会计
高财第五章外币会计1. 引言外币会计是指在国际商业活动中，企业需要处理和记录外币交易的相关会计事项。
外币交易涉及到外币的计价和兑换，对企业的财务状况和经营业绩产生重要影响。
因此，在进行外币会计处理时，需要了解和掌握相关的会计准则和规范。
本文将介绍高财第五章外币会计的相关内容，包括外币货币资产和负债的计价方法、外币兑换和外币折算、外币会计报表的编制等。
2. 外币货币资产和负债的计价方法外币货币资产和负债的计价方法主要有以下几种：•当日汇率法：按照当日兑换汇率计价。
适用于外币交易规模较小，交易频率较低的情况。
•平均汇率法：按照一段时间内平均汇率计价。
适用于外币交易规模较大，交易频率较高的情况。
•月末汇率法：按照月末兑换汇率计价。
适用于外币交易规模较大，但交易频率不高，且波动较大的情况。
在计价过程中，需要注意外币货币资产和负债的增值或减值对财务报表的影响，并进行相应的调整。
3. 外币兑换和外币折算外币兑换是指将一种货币兑换为另一种货币的过程。
在进行外币兑换时，需要考虑兑换汇率的确定、手续费和佣金的扣除等因素。
外币折算是指将外币货币资产和负债转换为本币计价。
外币折算需要根据兑换汇率和计价方法进行计算，并将其反映在财务报表中。
4. 外币会计报表的编制外币会计报表是指以外币为计价单位，记录和展示企业的财务状况和经营业绩的报表。
外币会计报表的编制需要遵循相应的会计准则和规范。
在编制外币会计报表时，需要考虑以下几个方面：•外币货币资产和负债的折算：将外币货币资产和负债按照兑换汇率和计价方法折算为本币。
•汇兑损益的确认：对于外币兑换产生的汇兑损益，需要确认并记录在财务报表中。
•外币报表的翻译：将外币会计报表翻译为本币会计报表，以便于企业内部和外部的比较和分析。
5. 总结外币会计是一个复杂且重要的领域，对于涉及外币交易的企业来说，掌握外币会计的原理和方法至关重要。
本文介绍了高财第五章外币会计的相关内容，包括外币货币资产和负债的计价方法、外币兑换和外币折算、外币会计报表的编制等。
外币会计知识点总结
外币会计知识点总结在全球化的背景下，越来越多的企业与个人涉及到外币交易，而外币会计作为一个重要的会计知识点，成为了不可忽视的一部分。
在本文中，我们将总结外币会计的一些重要知识点，以帮助读者对外币会计有更深入的了解。
1. 外币的确认和计量外币交易发生时，需要将外币金额折算为本币金额，以便于会计处理。
常用的外币计量方法包括：- 历史成本法：将外币金额按照当时的汇率折算为本币金额。
这种方法适用于多数情况。
- 稳定货币计量法：在某些国家，由于外币的汇率可能经常波动，稳定货币计量法将外币金额按照固定汇率进行折算。
- 平均成本法：将外币金额按照一段时间内的平均汇率计算折算。
适用于交易频繁的情况。
2. 外币货币兑换损益的确认外币货币兑换损益指由于外币汇率的变动而引起的损益。
根据国际会计准则，外币货币兑换损益可分为两类：交易性外币及非交易性外币。
- 交易性外币：指以盈利为目的而持有的外币，如外币现金或外币短期投资。
交易性外币的货币兑换损益应直接计入当期损益。
- 非交易性外币：指以长期持有为目的而持有的外币，如外币投资或子公司的外币资产。
非交易性外币的货币兑换损益应计入其他综合收益并调节股东权益。
3. 外币账户的转换与外币财务报表当企业或个人需要将外币账户转换为本币金额时，需要考虑两个重要因素：转换日期和转换率。
转换日期是指将外币账户转换为本币金额的特定日期，而转换率是指当天的汇率。
根据转换日期和转换率，可以计算出外币账户在本币环境下的价值。
外币财务报表是指将外币金额折算为本币金额后形成的财务报表。
在编制外币财务报表时，需要按照汇率的变动情况调整账面余额。
常用的方法有两种：- 全面调整法：根据期末的汇率将所有外币金额折算为本币金额并调整账面余额。
- 部分调整法：只调整部分外币金额，以避免频繁的汇率波动对财务报表的影响。
这种方法适用于汇率波动较大的情况。
4. 外汇风险管理外汇风险是企业或个人在进行外币交易时面临的风险。
外币会计的基础知识
外币会计的基础知识
外币会计是指在进行跨国经营或在国际贸易活动中，使用不同于本国货币的外币进行交易和记录的会计方法和原则。
以下是外币会计的基础知识：
1. 外币汇率：外币会计需要关注不同货币的汇率，包括即期汇率和远期汇率。
即期汇率是指当前的汇率，用于进行即时交易。
远期汇率是指未来某个时间点的汇率，用于预测未来交易和资产负债的价值。
2. 外币交易记录：外币会计中，需要将外币交易记录在财务报表中，包括应收账款、应付账款和现金等。
交易记录需要根据当时的汇率转换成本地货币。
同时，外币交易也涉及到外币应收款项和外币应付款项的兑现问题。
3. 外币兑换损益：在进行外币兑换时，汇率的波动可能会导致兑换损益。
在财务报表中，需要将这种损益记录在损益表中，以反映汇率波动对企业业绩的影响。
4. 外币兑换调整：外币会计需要进行外币兑换调整，以反映汇率变化对企业资产和负债的影响。
兑换调整汇总在财务报表中，对资产负债表和所有者权益表进行调整。
5. 外币财务报表：外币会计中的财务报表需要同时记录本币和外币的金额，以便更好地展示企业的财务状况和经营绩效。
外币财务报表需要根据汇率将外币金额转换成本币金额。
6. 外币会计准则：不同国家和地区可能会有不同的外币会计准则和原则，企业需要根据当地的法规要求和国际会计准则，制定和遵守相关的会计准则。
这些是外币会计的基础知识，掌握这些知识可以帮助企业适应国际贸易和跨国经营的需要，并正确记录和报告外币交易和财务信息。
高级财务会计第一章外币会计课件
•高级财务会计第一章：外币会计
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（二）我国企业外币交易会计的科目设置和帐务 处理
1.科目设置 包括：库存现金(外币) 、银行存款(外币) 、应收账 款(外币) 、预付账款、应付账款应付股利、预收账款、 长期借款、短期借款等
•高级财务会计第一章：外币会计
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2.账务处理 （1）外币交易日的账务处理 ①收到外币业务的账务处理 A.收到外币投资的账务处理
人们对流动性与非流动性项目法的看法基本一致，认为这一 方法有着明显的缺陷，即它对流动性项目采用现行汇率折算，对 非流动性项目采用历史汇率折算，这样处理缺乏足够的理论支持； 它对存货与现金、应收账款一样采用现行汇率折算，意味着存货 与现金、应收账款一样承受汇率风险，这样未能反映出存货的实 际情况；它对长期应收款、长期应付款、长期借款、应付债券等 项目采用历史汇率折算，没有反映这些项目承受的汇率风险。此 外，这一方法与外币交易会计处理方法未能协调一致。从世界范 围来看，这种方法是一种逐步被淘汰的方法，目前只有少数国家 采用。
会计分录例子
借：银行存款——美元
贷：实收资本
•高级财务会计第一章：外币会计
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B.收到外币筹资额的账务处理
会计分录例子
借：银行存款——××户
贷：短期借款
C.结汇业务的账务处理
会计分录例子
借：银行存款——人民币 财务费用——汇兑损益 贷：银行存款——美元
美元换人民币， 汇总损益可能
在贷方
•高级财务会计第一章：外币会计
B.以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、 基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账 本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含 汇率变动）处理，计入当期损益。
外币会计知识点总结
外币会计知识点总结外币会计是指在国际贸易和国际投资活动中涉及到的外币交易的会计处理和记录。
外币会计知识在现代国际经济中具有重要作用，了解外币会计的知识点对于企业的国际业务和财务管理至关重要。
本文将对外币会计的知识点进行总结，并对外币会计的相关实务操作进行具体的解释和说明。
一、外币会计的基本概念1. 外币的基本特征外币是指在中国境外流通、作为支付手段的货币。
外币具有流通性、可兑换性、固定购买力等特点。
2. 外币汇率外币的汇率是指一种货币兑换成另一种货币的比率。
外币汇率分为直接报价制和间接报价制两种。
3. 外币的计价单位外币通常以本币为计价单位进行记账，即将外币金额转换成本币金额进行会计处理和记录。
4. 外币交易外币交易是指企业以外币进行的货物买卖、劳务收付、投资收益等活动，包括外币收入、外币支出、外币资产和外币负债等。
5. 外币会计的基本原则外币会计遵循会计基本原则，包括货币计量原则、实体分离原则、持有至到期成本法等原则。
二、外币会计的基本业务1. 外币收入的确认和记录外币收入是指企业在国际贸易和国际投资活动中以外币收入的各种收入，包括货物销售收入、劳务收入、投资收益等。
外币收入应按照外币汇率转换成本币金额进行确认和记录。
2. 外币支出的确认和记录外币支出是指企业在国际贸易和国际投资活动中以外币支付的各种支出，包括货物采购支出、劳务支出、投资支出等。
外币支出应按照外币汇率转换成本币金额进行确认和记录。
3. 外币资产的确认和计量外币资产是指企业持有的以外币计价的各种资产，包括外币货币资金、外币应收款项、外币存货、外币投资等。
外币资产应按照外币汇率转换成本币金额进行确认和计量。
4. 外币负债的确认和计量外币负债是指企业持有的以外币计价的各种负债，包括外币应付款项、外币债务等。
外币负债应按照外币汇率转换成本币金额进行确认和计量。
5. 外币汇率变动的会计处理外币汇率的变动会影响外币资产和外币负债的价值，企业应进行外币汇率变动的会计处理，包括外币兑换差额的确认和计入损益等。
外币会计
外币会计1.几个基本概念外币：记账本位币以外的货币外汇：必须由外币表示，可以自由兑换。
我国记账本位币：人民币买入汇率：银行向客户买入外汇时采用的汇率卖出汇率：银行向客户出售外汇时采用的汇率中间汇率：银行买入汇率和卖出汇率平均值即期汇率，通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。
即期汇率近似汇率，是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。
2.外币业务及其类型：外币兑换业务，外币借款，接收外币资本，外币购销业务外币交易包括：（一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（二）借入或者借出外币资金；（三）其他以外币计价或者结算的交易。
3.外币货币性项目，资产负债表日采用即期汇率这算资产负债表日汇兑差额的账务处理●汇兑损失借：财务费用－－汇兑差额贷：应收账款、应付账款等●汇兑收益借：应收账款、应付账款等贷：财务费用－－汇兑差额4.非货币性项目（存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等）a.以历史成本计量的─不产生汇兑损益，涉及计提资产减值外，在交易发生日已按当日即期汇率折算b.以公允价值计量的─采用公允价值确定日的即期汇率折算（差额作为“公允价值变动损益”，计入当期损益）5.外币报表折算的目的：合并国外子公司的财务报表；；报告国外子公司和分支机构的业务；国际筹资、投资的需要6.外币财务报表折算的方法（四种）：单一汇率法——现行汇率法多重汇率法——流动性项目与非流动性项目法，货币性项目与非货币性项目法，时态法现行汇率法：采用资产负债表日（会计期末）的机器汇率，只将资本项目按照受到时的历史汇率这算；对利润表的收入与费用，按照确认时的汇率折算。
流动性项目与非流动性项目法：资产负债表：流动资产和流动负债━━现行汇率非流动资产和负债━━按资产取得日或负债承担日的实际历史汇率实收资本━━历史汇率（股票发生日的历史汇率）留存收益━━倒轧收益表：固定资产折旧费、无形资产：取得有关资产时日的历史汇率其他收入与成本费用项目━━平均汇率折算顺序：资产负债表》所有者权益变动表》利润表货币性项目和非货币性项目：货币性-即期汇率非货币性-历史汇率实收资本-历史汇率时态法：资产负债表：历史成本-历史汇率；公允价值表示-即期汇率；实收资本-实际汇率；利润表：收入费用-实际汇率；折旧摊销-历史汇率7.四种方法的比较（1）现行汇率法优点：简单易操作，保持比例关系缺点：资产负债项目承受汇率变动风险，折算后的金额既不是本国货币的历史成本，也不是外币历史成本，不是现行市价，也不是可变现净值适用：国外独立经营的经营实体，国内以某种外币作为记账本位币的企业外币财务报表（2）流动vs非流动只影响当期缺陷：划分缺乏依据；采用历史汇率，掩盖所承受的汇率变动影响（3）货币vs非货币优点：反映汇率变动对不同资产负债项目的影响缺点缺乏理论依据（分类，汇率选择）（4）时态法优点：仅改变计量单位不改变计量属性，灵活，理论性强缺点：引起损益波动，改变比例关系适用：作为母公司经营的有机组成部分的国外子公司财务报表8.我国外币财务报表折算的规定境外经营：是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。
《外币业务会计》课件
02
美国财务会计准则委员会（ FASB）发布的《财务会计准则 公告第52号——外币交易和衍 生工具》
03
中国财政部发布的《企业会计 准则第19号——外币折算》
外币报表折算的实际应用
企业合并报表
在跨国公司或涉及外币业务的公司中，需要将子公司或分支机构 的外币报表折算成母公司记账本位币，以便编制合并报表。
外币业务会计的汇率选择
01
汇率选择：指在处理外币业务时，如何选择适当的汇率进行换 算。
02
企业可以根据实际情况选择固定汇率或浮动汇率进行换算。
固定汇率通常以某一日期的汇率作为固定汇率，而浮动汇率则
03
根据市场汇率进行实时换算。
外币业务会计的折算方法
折算方法
指将外币业务按照一定的汇率转换成 记账本位币的方法。
披露外币交易的风险
企业需要对外币交易可能带来的风险进行充分披露，包括汇率风险 、利率风险等。
披露外币交易的会计处理
企业需要对外币交易的会计处理进行详细披露，包括记账本位币的 选择、汇率的确定等。
外币业务会计的报告格式
1 2 3
资产负债表
资产负债表应按照规定的格式列示外币资产、负 债和权益项目，并按照报告期末汇率折算为报告 货币。
外币交易的会计计量
初始计量
以外币计价的经济业务在初始确认时应按照交易日的即期汇率或采用近似汇率将外币金额折算为记账 本位币金额。
后续计量
以外币计价的经济业务在后续计量时应采用资产负债表日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金 额。
外币交易的会计记录
外币账户设置
在外币交易中，应设置相应的外 币账户，如外币现金、外币银行 存款等，以记录外币金额。
折算汇率选择
第一章 外币会计
以单独项目列示于资产负债表所有者权益内，作为累计递延处理。
作为当期损益处理 是指在收益表中确认外币折算差额，以 “外币折算差额” 项目单独列示。
第三节 外币报表的折算
四、我国外币财务报表的折算
（一）企业境外经营财务报表折算的一般原则 • 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者 权益项目除 “未分配利润” 项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 • 外币利润表折算时将利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率 折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率相似的汇率折
第三节 外币报表的折算
三、外币报表折算差额的会计处理
（一）外币报表折算差额的概念 外币报表折算差额，是指在报表折算过程中，对不同报表项目采用不同汇率折算 而产生的差额。又称为外币报表折算损益。外币报表折算损益是未实现损益，它不在 账簿中反映，只反映在报表中。 （二）外币报表折算差额的会计处理方法
外币 会计
外币交易会计
• 外币财务报表的折算 • • • •
第二节 外币交易会计
① 企业收到外币投资额应将出资人投入外币的资本折合为记账本位币记账确认 “实 收资本” 账户的金额。在折合时，应当按交易发生日即期汇率折算，不产生外币资 本 折算差额。 ② 收到外币筹资额的账务处理
第二节 外币交易会计
（2）资产负债表日外币项目调整的账务处理 ① 企业在资产负债表日，应当分别按照外币货币性项目和外币非货币性项目进 行相应的调整。
② 外币货币性项目期末余额的调整
外币货币性项目，通常包括企业持有的外币货币资金、将以固定或可确定的外币 金额收取的资产、将以固定或可确定的外币金额偿付的负债。 按资产负债表日即期汇率折算。 因资产负债表日即期汇率与初始确认时或前一资产负债表日即期汇率不同而产生 的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益。同时，调增或调减外币货币项目的记账本 位币金额；如果发生调账减值，则应先按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减
外币会计概述(ppt 104页)
❖ （2）兑换汇兑损益：在不同货币兑换时产生。
❖ 2010年2月12日银行间外汇市场人民币汇率 的中间价为：（2013年7月22日）
❖ 1美元对人民币6.8269元6.1721 ❖ 1欧元对人民币9.3259元8.1256 ❖ 100日元对人民币为7.60镑对人民币10.6995元9.4390 ❖ 1加元对人民币5.9599元5.9275
❖ 综合考虑上述因素，有时三种因素影响产 生的结果不同，应以主要因素为准。
❖ 境外经营（境外子公司、合营企业、联营 企业、分支机构）记帐本位币的确定
❖ 除考虑前面因素外，还应考虑：
❖ （1）对其所从事的经营活动是否拥有很强 的自主性。如拥有极大的独立性，记帐本 位币的确定应选择自身所处经济环境中主 要使用的货币。
❖ （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、 材料和其他费用，通常以该货币进行上述 费用的计价和结算。
❖ 如：生产所需设备、材料、人工主要在欧 盟市场采购：欧元。
❖ （3）融资活动获得的货币以及保存从经营 活动中收取款项所使用的货币。
❖ 如：材料设备以澳元结算，而面向国内销 售。采购所需资金由澳大利亚银行提供10 亿澳元（是当期流动资金的4倍），应选澳 元。
❖ 企业发生的涉及人民币与其他货币之间的 折算，应以外汇管理局公布的各种货币对 美元折算率采用套算的方法进行折算。
❖ 企业发生的涉及人民币以外的货币之间的 折算可直接采用外汇管理局公布的各种货 币对美元折算率进行折算。
❖ 1、即期汇率
❖ 立即交付的结算价格，一般是指当日人民 银行公布的人民币汇率的中间价。
第一节 外币会计概述
❖ 一、外币与外币会计业务 ❖ （一）外币与外汇 ❖ 1、外币： ❖ （1）一般的外币：本国法定货币以外的其他
《外币会计》PPT课件
外币业务
外币业务包括外币交易和外币报表折算。 外币交易：指企业以非记账本位币进 行的收付、结算等业务。 外币报表折算：为满足特定的目的， 将一种货币单位表述的会计报表换算 成所要求的另一种货币单位所表述的 会计报表。
二、外币交易的概念
外币交易，是指以外币计价或者结算的 交易，包括买入或者卖出以外币计价的 商品或者劳务、借入或者借出外币资金 和其他以外币计价或者结算的交易。
在我国，通常以人民币作为记账本位币。
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（二）记账本位币的确定
企业选定记账本位币，应当考虑下 列因素：
该货币主要影响商品和劳务的销售价格， 通常以该货币进行商品和劳务的计价和 结算；
该货币主要影响商品和劳务所需人工、 材料和其他费用，通常以该货币进行上 述费用的计价和结算；
融资活动获得的货币以及保存从经营活 动中收取款项所使用的货币。
设置“财务费用——汇兑损益”账户
19
初始确认
外币交易应当在初始确认时，采用交易 发生日的即期汇率将外币金额折算为记 账本位币金额；也可以采用按照系统合 理的方法确定的、与交易发生日即期汇 率近似的汇率折算。
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（一）外币兑换业务的会计处理
买入外币 卖出外币
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【例1】乙股份有限公司以人民币为记账本位
财务费用
3 000
贷：银行存款—人民币 （10 000×11）110 000
企业因经营所处的主要经济环境发生重 大变化，确需变更记账本位币的，应当 采用变更当日的即期汇率将所有项目折 算为变更后的记账本位币，因此，不会 产生汇兑差额 。
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汇兑损益
企业发生的外币业务在折合为记账本位币 时，由于汇率的变动而产生的记账本位币 的折算差额和不同外币兑换发生的收付差 额，给企业带来的收益或损失。对此又称 “汇兑差额”。
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￥ 1 （元）= $ 0.12（美元）
➢ 英、美国家采用间接标价方法，但美国 ➢ 对英国采用直接标价法。
➢ 2、银行挂牌汇率和外汇市场汇率
➢
➢ 银行挂牌汇率，分为买入汇率、卖出汇率 和中间价。（以银行为主体买入、卖出） （主要在兑换业务）
➢ 某企业采用人民币作为记帐本位币，下列 项目中，不属于该企业外币业务的是( ) A.与外国企业发生的以人民币计价结算的销 售业务
B.与中国银行发生的外币借款业务 C.与外国企业发生的以美元计价结算的购 销业务
D.与中国银行之间发生的外币兑换业务
➢ 外币交易的会计处理：
➢ 1、外币交易发生时按交易日即期汇率折算 为记账本位币予以记录；
➢ 1、记账本位币选择的一般原则 P23
➢ 2、企业境外经营记账本位币的选择
➢ 3、记账本位币的变更
➢ 在我国，通常以人民币作为记账本位币。
➢ （三）外币业务
➢ 外币业务包括外币交易和外币报表折 算。
➢ 外币交易：商品交易、劳务、借贷、兑换
➢ 例：外币业务具体包括（ ）。 ➢ A．企业借入的外币资金 ➢ B．企业购买以外币计价的商品 ➢ C．企业处置以外币计价的资产 ➢ D．企业清偿以外币计价的债务
一笔交易的 两个阶段
不确认 汇兑损益
差额调整 成本或收入
例： 1、出口时：1：8.10 2、年末：1：8.20 3、收款：1：8.15
1、借：应收账款 8.1 贷：主营业务收入8.1
2、借：应收账款 0.10 贷：主营业务收入0.10
3、借：主营业务收入 0.05 贷：应收账款 0.05
借：银行存款 8.15 贷：应收账款 8.15
➢
➢ 外汇市场汇率，是在外汇市场上挂牌的外 汇买卖汇率。（金融市场买卖外汇）
➢ 3、即期汇率和远期汇率。
➢
按外汇付款期限不同，分为即期汇率和远期汇率。
➢
远期汇率表示方法有两种：一是直接标明远期外汇的实际汇率；
二是用升水、贴水和平价间接标明的远期汇率。
➢
在直接标价法下：
➢
升水时，远期汇率=即期汇率＋升水数字
➢ 单项交易观的会计处理要点：P31
两项 交易观
两项独 立交易
单独反映 汇兑损益
结算时:已实现 当期确认
汇兑损益
结算前期末:未实现 汇兑损益
当期 确认法
递延法
例：
例题
1、出口时：当期确认法
1：8.10 1、借：应收账款 8.1
2、年末： 贷：主营业务收入8.1
1：8.20 2、借：应收账款 0.10
如；$ 1（美元）= ￥ 7（元）上升到$ 1（美元）= ￥ 7.5（元）
➢
贴水时，远期汇率=即期汇率－贴水数字
➢
➢ 在间接标价法下：
➢
升水时，远期汇率=即期汇率－升水数字
➢ ￥ 1 （元）= $ 0.12（美元） 上升到￥ 1 （元）= $ 0.11（美元）
➢
贴水时，远期汇率=即期汇率＋贴水数字
➢ 远期外汇买卖的目的是( )
➢ （2）兑换汇兑损益。
在帐上记录
➢ （3）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整。
➢ （4）外币折算汇兑损益。 ——不体现在帐上，只作报表
第二节 外币交易会计
一、外币交易及其会计处理
➢ 外币交易是用外币计价或结算的交易。 ➢ 1、外币计价的商品购销交易和劳务供应 ➢ 2、外币进行结算的借入和出借款项 ➢ 3、以外币进行的保险业务、管理咨询业务
二、外币会计的产生和发展
➢ 外币会计是以记账本位币核算和监督企业 各项外币业务活动的专门会计。
➢ （一）外币会计的产生 ➢ （二）外币会计的发展
➢ 三、汇率及汇兑损益 ➢ （一）汇率 ➢ 1、汇率的标价 ➢ 直接标价法：外币数固定不变，本国货币数随汇率高
低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。 $ 1（美元）= ￥ 7（元）
贷：应收账款 8.15 借：递延汇兑损益 0.05
贷：财务费用 0.05
三、我国外币交易的会计核算
➢ （一）我国外币交易会计的核算原则
➢
➢ 我国采用两项交易观点的第一种方法，遵循以下 原则：
➢ 1、外币帐户采用复币记账。
➢ 2、采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币 金额。
➢ （一）外币与外汇 P22 ➢ 金融上的外币：本国货币以外的其他货币 ➢ 外汇：外币资产 ➢ 会计上的外币=非记账本位币 ➢ 在会计上，对外币核算有广义的理解。会
计上是以记账货币作为记账本位币，非记 账货币就作为外币。
➢ （二）记账本位币的选择
➢ 对于发生多种货币计价核算的会计主 体，必然要选择一个统一的成为会计计量 基本尺度的记账货币，并以该货币表述和 处理经济业务。我们把这种用于会计记账、 作为会计计量基本尺度的货币，称为“记 账本位币”。
➢ 2、进行汇兑损益计算和账务处理；
➢ 3、外币交易结束日按当日即期汇率折算和 记录收回的外币应收款及偿付的外币应付 款。
➢ 4、报告期末，按编报日即期汇率调整各外 币帐户余额，以便报告外币资产和负债。
➢ 二、外币交易会计的基本方法
➢ 有两种不同的观点：即单一交易观点 或两项交易观点。
（一）单项交易观
第一章 外币会计
第一节 外币会计概述 第二节 外币交易会计 第三节 外币财务报表的折算
考核知识点
➢ 1、外币与外币会计 ➢ 2、汇兑损益及其会计核算 ➢ 3、外币交易日的账务处理 ➢ 4、资产负债表日的账务处理 ➢ 5、外币账户期末余额的调整 ➢ 6、外币报表的折算
第一节 外币交易概述
➢ 一、外币与外币会计业务
A.交易方便 B.会计制度要求 C.保证汇率安全 D.避免汇率波动风兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位 币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不 同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。 对此又称“汇兑差额”。
2、分类：
➢ （1）交易汇兑损益。
3、收款： 贷：财务费用0.10
1：8.15 3、借：财务费用0.05
贷：应收账款 0.05
借：银行存款 8.15
贷：应收账款 8.15
递延法 1、借：应收账款 8.1
贷：主营业务收入8.1 2、借：应收账款 0.10
贷：递延汇兑损益0.10 3、借：递延汇兑损益0.05
贷：应收账款 0.05 借：银行存款 8.15