时间驱动作业成本法
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时间驱动作业成本法
-
01
出现背景
结构
02
基本理论
-
03
案例介绍
01
出现背景
1
由成本谈起-什么是成本
2
传统成本计算方法的不足
3
ABC法的运用与缺陷
4
作业成本法的发展-TDABC
-
从成本说起
在企业内部，只有成本。 ——管理学大师彼得·德鲁克《新现实》
-
1 什么是成本？
这说明，企业管理的一个根本任务，就是不断降低成本。 成本与费用，浪费之间有着显著的区别：
位成本分别如下表所示：
产品单位成本
甲产品
乙产品
总成本
传统成本法
3.00
3.00
36万元
作业成本法
4.75
2.65
36万元
成本差异率
58.33%
11.67%
0%
△为何两种成本计算 方法差异如此巨大？ △传统成本法当真不 适应现在的经济环境
吗？
-
2 传统成本计算方法的不足：背后的原因
高比例的制造费用
所给案例中制造费用占到了83%，实 际上这是合理的，随着生产自动化水 平的不断提高，间接分摊的制造费用 比重只会越来越大，相应的直接人工 费用则会变小。
-
3.2 估计作业单位时间数
管理人员可以通过调查、与员工交谈、计量以及其他方法来 确定每项作业每次操作需要花费的时间数量,即单位作业时间 数。同样是上面那个例子,假设运输部门主要是接受订单,准备 工作,发生运输三项作业。管理人员通过合理估计和相关数据 得出:接受订单需要花费15分钟/次,准备工作需要花费30分钟, 运输工作需要60分钟/次。
制造费用以人工驱动
由于传统成本计算方法采用 简化的分配标准，而且在产 生之初由于持有人工操作机 器的观点，对制造费用也是 假设“人工驱动”的，这又 导致分配标准向直接人工靠 拢。
-
2 传统成本计算方法的不足：背后的原因
直接材料
直接人工
直接追溯
间接费用
直接追溯
间接分配
产
品
传统成本计算
解释： △传统成本计算方法产品成本中除直接材料、直接人工
-
3 作业成本法的缺陷
①系统的维护需要昂贵的资金，维护升级相当困难，计算过程繁杂 ②获取作业耗用资源的信息有难度 ③作业是根据过去的信息划分的，难以适应生产流程的发展 ④成本分配过程具有主观性，作业成本的确定和作业动因的选择并不总是客观的。 ⑤员工在被调查自己在各项活动中投入的时间时,总是认为自己是将 100%的时间 投入到工作中，这是不符合实际的。
单位成本明显失真
由由于于传传统统计计算算多 多趋 趋于 于简 简化 化核 核算 算， ， 不不能能很很好好地地体 体现 现成 成本 本的 的真 真实 实情 情况 况， ， 案案例例中中精精密密加加工 工的 的产 产品 品由 由于 于分 分配 配 标标准准的的不不合合理理反 反而 而成 成本 本较 较低 低。 。
-
4 作业成本法的改进
时间驱动作业成本法
方法简化
产品生命周期成本
时间扩展
作业成 本法
空间扩展
跨组织成本管理
方法改进
资源消耗会计
-
02
1 2 3 4
-
基本理论
TDABC的产生过程 TDABC的基本原理 TDABC的具体步骤 TDABC的优势评价
ABC法市场遇冷
卡普兰和安德森在1988年提出ABC法后一度 受到理论界和企业界的热捧。然而由于其庞 大对的计算量和操作的复杂导致其难以在实 务界实施。
△成本在广义上泛指所有的耗费；狭义上专指对象化的耗费 △费用是已消逝的成本 △浪费是指不能为企业带来经济利益的耗费
-
2 传统成本计算方法的不足：一个小例子
援引《现代管理会计(李宏建著)》中的一个案例，某公司 生产甲乙两种产品，甲产品产量是,2万件，直接成本1万 元；乙产品产量10万件，直接成本5万元，两种产品共同 分摊的制造费用是30万元。甲产品属于粗制件，乙产品属 于精密零件。由传统成本法和作业成本法下计算的产品单
-
3 时间驱动作业成本法的具体步骤 4
1
估计单位时 间产能成本
2
估计作业单 位时间数
3
计算成本动 因率
分析报告成本 与更新模型
Launch
Concepts
Research
Client Brief -
3.1 估计单位时间产能成本
首先,管理人员需要通过丰富的经验和根据观察来直接估计所有资源的实际产能。 比如公司的一个员工的理想工作时间是一天 8 小时,每周 40 个小时,但是管理人员 根据经验可以看出,除去员工休息、培训等时间,实际的有效时间只是理想工作时间 的80%~85%。同样一台机器的理想工作时间是每周 80 小时,除去调整、修理等 时间,实际有效时间只是 85%~90%。当然,也可以借助于一些数学方法比如线性 回归来测定实际产能。其次,再用车间的总成本除以员工的有效工作时间即实际产 能,就可以得出单位时间产能成本,即单位时间产能成本=车间总成本÷员工有效工 作时间。比如某个运输部门的总成本是 50000 元,理想产能是 12000 分钟,管理 人员根据经验得出结论实际产能是理想产能的 80%,那么单位时间产能成本就是 4.17元/分钟。
-
2 时间驱Fra Baidu bibliotek作业成本法的基本原理
单位时间 产能成本
作业单位 时间数量
成本动因率 作业动因量
产品
TDABC简单原理图
△估计两个参数： ①单位时间产能成本=总费用÷管理层估 计产能 ②作业单位时间数量=管理人员实践与观 察估计 △计算两个动因： ③成本动因率=单位作业分摊成本=①× ② ④作业动因量=实际工作量 △最终将成本分摊至各个作业
直接追溯
作业
直接追溯 作业动因
产
品
作业成本计算
产生背景 △新技术革命导致间接成本比重大幅度上升且结构更加复杂
△市场竞争日趋激烈导致产品特征向个性化、多元化、市场 化、短期化发展
△企业的生产经营管理更加深入、对成本数据的准确性要求 更高
-
3 作业成本计算的基本流程
作业识别与定义
分配资源到作业
分配作业到产品
ABC方法的改进
为解决ABC运用中的实际问题，卡普兰有针 对性的提出了时间驱动作业成本法。绕开了 ABC中昂贵、耗时耗力并且主观的作业调查, 以“时间”作为分配资源的依据。
TDABC将时间引入到成本核算中并以此计算出成本动因分配率作为分配标 准,需要由经验丰富的管理人员直接估计每个产品、每项业务或者每个客户 所花费的资源。
外，其余的都归入制造费用，
△采用单一的分配标准，按各产品所用的直接人工小时 或机器工作小时的比例进行分配，形成各种产品应负担 的制造费用成本。
△这一计算方法适用于大规模生产且产品结构单一的时 代，直接人工和直接材料费用有时占全部成本90%以上。
-
3 作业成本法应运而生
直接材料
间接费用
资源动因
直接人工
-
01
出现背景
结构
02
基本理论
-
03
案例介绍
01
出现背景
1
由成本谈起-什么是成本
2
传统成本计算方法的不足
3
ABC法的运用与缺陷
4
作业成本法的发展-TDABC
-
从成本说起
在企业内部，只有成本。 ——管理学大师彼得·德鲁克《新现实》
-
1 什么是成本？
这说明，企业管理的一个根本任务，就是不断降低成本。 成本与费用，浪费之间有着显著的区别：
位成本分别如下表所示：
产品单位成本
甲产品
乙产品
总成本
传统成本法
3.00
3.00
36万元
作业成本法
4.75
2.65
36万元
成本差异率
58.33%
11.67%
0%
△为何两种成本计算 方法差异如此巨大？ △传统成本法当真不 适应现在的经济环境
吗？
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2 传统成本计算方法的不足：背后的原因
高比例的制造费用
所给案例中制造费用占到了83%，实 际上这是合理的，随着生产自动化水 平的不断提高，间接分摊的制造费用 比重只会越来越大，相应的直接人工 费用则会变小。
-
3.2 估计作业单位时间数
管理人员可以通过调查、与员工交谈、计量以及其他方法来 确定每项作业每次操作需要花费的时间数量,即单位作业时间 数。同样是上面那个例子,假设运输部门主要是接受订单,准备 工作,发生运输三项作业。管理人员通过合理估计和相关数据 得出:接受订单需要花费15分钟/次,准备工作需要花费30分钟, 运输工作需要60分钟/次。
制造费用以人工驱动
由于传统成本计算方法采用 简化的分配标准，而且在产 生之初由于持有人工操作机 器的观点，对制造费用也是 假设“人工驱动”的，这又 导致分配标准向直接人工靠 拢。
-
2 传统成本计算方法的不足：背后的原因
直接材料
直接人工
直接追溯
间接费用
直接追溯
间接分配
产
品
传统成本计算
解释： △传统成本计算方法产品成本中除直接材料、直接人工
-
3 作业成本法的缺陷
①系统的维护需要昂贵的资金，维护升级相当困难，计算过程繁杂 ②获取作业耗用资源的信息有难度 ③作业是根据过去的信息划分的，难以适应生产流程的发展 ④成本分配过程具有主观性，作业成本的确定和作业动因的选择并不总是客观的。 ⑤员工在被调查自己在各项活动中投入的时间时,总是认为自己是将 100%的时间 投入到工作中，这是不符合实际的。
单位成本明显失真
由由于于传传统统计计算算多 多趋 趋于 于简 简化 化核 核算 算， ， 不不能能很很好好地地体 体现 现成 成本 本的 的真 真实 实情 情况 况， ， 案案例例中中精精密密加加工 工的 的产 产品 品由 由于 于分 分配 配 标标准准的的不不合合理理反 反而 而成 成本 本较 较低 低。 。
-
4 作业成本法的改进
时间驱动作业成本法
方法简化
产品生命周期成本
时间扩展
作业成 本法
空间扩展
跨组织成本管理
方法改进
资源消耗会计
-
02
1 2 3 4
-
基本理论
TDABC的产生过程 TDABC的基本原理 TDABC的具体步骤 TDABC的优势评价
ABC法市场遇冷
卡普兰和安德森在1988年提出ABC法后一度 受到理论界和企业界的热捧。然而由于其庞 大对的计算量和操作的复杂导致其难以在实 务界实施。
△成本在广义上泛指所有的耗费；狭义上专指对象化的耗费 △费用是已消逝的成本 △浪费是指不能为企业带来经济利益的耗费
-
2 传统成本计算方法的不足：一个小例子
援引《现代管理会计(李宏建著)》中的一个案例，某公司 生产甲乙两种产品，甲产品产量是,2万件，直接成本1万 元；乙产品产量10万件，直接成本5万元，两种产品共同 分摊的制造费用是30万元。甲产品属于粗制件，乙产品属 于精密零件。由传统成本法和作业成本法下计算的产品单
-
3 时间驱动作业成本法的具体步骤 4
1
估计单位时 间产能成本
2
估计作业单 位时间数
3
计算成本动 因率
分析报告成本 与更新模型
Launch
Concepts
Research
Client Brief -
3.1 估计单位时间产能成本
首先,管理人员需要通过丰富的经验和根据观察来直接估计所有资源的实际产能。 比如公司的一个员工的理想工作时间是一天 8 小时,每周 40 个小时,但是管理人员 根据经验可以看出,除去员工休息、培训等时间,实际的有效时间只是理想工作时间 的80%~85%。同样一台机器的理想工作时间是每周 80 小时,除去调整、修理等 时间,实际有效时间只是 85%~90%。当然,也可以借助于一些数学方法比如线性 回归来测定实际产能。其次,再用车间的总成本除以员工的有效工作时间即实际产 能,就可以得出单位时间产能成本,即单位时间产能成本=车间总成本÷员工有效工 作时间。比如某个运输部门的总成本是 50000 元,理想产能是 12000 分钟,管理 人员根据经验得出结论实际产能是理想产能的 80%,那么单位时间产能成本就是 4.17元/分钟。
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2 时间驱Fra Baidu bibliotek作业成本法的基本原理
单位时间 产能成本
作业单位 时间数量
成本动因率 作业动因量
产品
TDABC简单原理图
△估计两个参数： ①单位时间产能成本=总费用÷管理层估 计产能 ②作业单位时间数量=管理人员实践与观 察估计 △计算两个动因： ③成本动因率=单位作业分摊成本=①× ② ④作业动因量=实际工作量 △最终将成本分摊至各个作业
直接追溯
作业
直接追溯 作业动因
产
品
作业成本计算
产生背景 △新技术革命导致间接成本比重大幅度上升且结构更加复杂
△市场竞争日趋激烈导致产品特征向个性化、多元化、市场 化、短期化发展
△企业的生产经营管理更加深入、对成本数据的准确性要求 更高
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3 作业成本计算的基本流程
作业识别与定义
分配资源到作业
分配作业到产品
ABC方法的改进
为解决ABC运用中的实际问题，卡普兰有针 对性的提出了时间驱动作业成本法。绕开了 ABC中昂贵、耗时耗力并且主观的作业调查, 以“时间”作为分配资源的依据。
TDABC将时间引入到成本核算中并以此计算出成本动因分配率作为分配标 准,需要由经验丰富的管理人员直接估计每个产品、每项业务或者每个客户 所花费的资源。
外，其余的都归入制造费用，
△采用单一的分配标准，按各产品所用的直接人工小时 或机器工作小时的比例进行分配，形成各种产品应负担 的制造费用成本。
△这一计算方法适用于大规模生产且产品结构单一的时 代，直接人工和直接材料费用有时占全部成本90%以上。
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3 作业成本法应运而生
直接材料
间接费用
资源动因
直接人工