第一章财务会计基本理论修改
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第一章财务会计基本理论
二、财务会计的特征
企业会计依其工作重点的不同，一般分为 财务会计和管理会计。
1.财务会计—对外报告会计信息
当代企业会计的一个重要组成部分。它是 运用簿记系统的专门方法，以通用的会计 原则为指导，对企业的生产经营过程进行 反映和控制，旨在为所有者、债权人及其 他利益相关者提供会计信息（财务状况、 经营成果）的对外报告会计。
◆采用币值稳定的货币为前提。
二、会计信息的质量要求
会计信息质量 要求的原则 客观性原则 相关性原则 可比性原则 及时性原则 明晰性原则 实质重于形式 谨慎性原则 重要性原则
Objectivity Relevancy Comparability Timeliness Understandability
（2）费用
1）定义
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有 者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济 利益的总流出。
日常活动中发生的费用包括销售成本、职工薪酬、 折旧费等。
企业非日常活动中形成的经济利益的流入不能确 认为收入，而应当计入利得。
2) 基本特征
A 企业在日常 活动中形成
费用
经济利 益流出
财务会计报告的目标是向财务会计报告使 用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量 等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行 情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及 其有关部门和社会公众等。
这一目标既强调了向会计信息使用者提供对他 们决策有用的信息，也强调了要反映企业管理层的 受托责任。
息
反映企业偿债能力、债务 支付能力等情况的会计信息
政府及其经 济监管部门
企业管理层
企业经济行为的 合法性、有效性
财务会计学 第01章 财务会计的基本理论精品PPT课件
使用者需要 什么样的信息
财务状况 经营成果 现金流动等
社会环境对财务会计的影响
社会环境
社会环境影响会计 信息的需求
社会环境影响会计 程序与方法
社会环境影响会计 信息提供者的提供意 愿
财务会计
财务会计信息有利于 国民经济的宏观调控 财务会计信息有利于 社会资源的优化配置 财务会计信息有利于 现代企业制度的建立与 完善 财务会计信息有利于 强化企业内部经营管理
财务会计概念框架能够用来指导财务 会计准则的制定。
二 作
财务会计概念框架可以用来发展财务 会计准则 。
用
第三节 财务会计目标与社会环境
财务会计目标 社会环境对财务会计的影响
财务会计目标
谁是会计信息 的使用者
企业的投资者及债权人 国家宏观管理部门 企业管理当局 与企业利益相关 的个人及集团(社会公众）
第一节 财务会计的本质与特征
财务会计的本质 财务会计的特征 财务会计的涵义
财务会计从本质上来讲是一个信息系统
财务会计作为一个信息系统有其特
殊的方面。它所提供的信息是以财务信
息为主的经济信息，这些信息的提供以
其独特的目标为导向，通过确认、计量、
一
记录、报告等环节，将能够了解、评价、
本
预测企业财务状况、经营成果和现金流
价值并非一成不变，因此当物价发生剧烈
货
变动时，以货币(名义货币)作为主要计量
币 计 量
单位的假设则不尽合理。同时货币计量假 设还将一些信息使用者非常关注的但无法 以货币量化的重要信息排除在会计计量系 统之外，因此受到人们的批评。
第五节 会计信息的质量要求
重可谨实可及可相
要理慎质比时靠关
可
第一章财务会计基本理论中财ppt课件
当折算为人民币。
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12
2.2会计基础
• 我国的会计基础是权责发生制。
• 权责发生制：指会计核算应当以权责发生制作为会计确 认的时间基础，即费用或收入是否计入某会计期间，是 依据收入是否归属该期间的成果、费用是否由该期负担 来确定
例：12月25日销售商品10万元，1月20日收款。
• 处理方法：作为12月份的销售 权责发生制
4.不经常发生，但与企业完成经营目标有关，属收入。 如出售原材料——其他业务收入
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20
五、实质重于形式
• 实质指交易或事项的经济实质，形式是指会计核 算依据的法律形式。会计核算应按照交易或事项 的经济实质进行核算，而不是其法律形式进行核 算。
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21
例：
• 融资租赁方式租入的资产虽然从法律形式上讲企业 并不拥有其所有权，但由于融资租赁的租赁期长， 接近于资产使用寿命；从其经济实质上看，企业能 够控制融资租赁资产所创造的未来经济利益，在会 计确认、计量和报告上就可以将以融资租赁方式租 入的资产视为企业的资产。在固定资产项目下设立 二级科目。管理上视同企业自有固定资产。
• 应做如下分录： • 借：投资性房地产－成本 1200000 • 贷：开发商品 1000000 • 资本公积－其他资本公积 200000 • 这里的20万元，便是直接计入所有者权益的利得。
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37
所有者权益的特征：
• 1.除发生减资或清算，所有者权益一般不需偿还 • 2.所有者财产清偿顺序后于债权人 • 3.所有者凭投入资本份额参与企业利润分配
2
会计制度改革
• 90年代初至今，4次会计制度改革
• 1993年“两则两制”， • 1998年《股份有限公司会计制度》 • 2001年《企业会计制度》的颁布实施 • 2006年新会计准则的颁布。
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2.2会计基础
• 我国的会计基础是权责发生制。
• 权责发生制：指会计核算应当以权责发生制作为会计确 认的时间基础，即费用或收入是否计入某会计期间，是 依据收入是否归属该期间的成果、费用是否由该期负担 来确定
例：12月25日销售商品10万元，1月20日收款。
• 处理方法：作为12月份的销售 权责发生制
4.不经常发生，但与企业完成经营目标有关，属收入。 如出售原材料——其他业务收入
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五、实质重于形式
• 实质指交易或事项的经济实质，形式是指会计核 算依据的法律形式。会计核算应按照交易或事项 的经济实质进行核算，而不是其法律形式进行核 算。
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例：
• 融资租赁方式租入的资产虽然从法律形式上讲企业 并不拥有其所有权，但由于融资租赁的租赁期长， 接近于资产使用寿命；从其经济实质上看，企业能 够控制融资租赁资产所创造的未来经济利益，在会 计确认、计量和报告上就可以将以融资租赁方式租 入的资产视为企业的资产。在固定资产项目下设立 二级科目。管理上视同企业自有固定资产。
• 应做如下分录： • 借：投资性房地产－成本 1200000 • 贷：开发商品 1000000 • 资本公积－其他资本公积 200000 • 这里的20万元，便是直接计入所有者权益的利得。
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所有者权益的特征：
• 1.除发生减资或清算，所有者权益一般不需偿还 • 2.所有者财产清偿顺序后于债权人 • 3.所有者凭投入资本份额参与企业利润分配
2
会计制度改革
• 90年代初至今，4次会计制度改革
• 1993年“两则两制”， • 1998年《股份有限公司会计制度》 • 2001年《企业会计制度》的颁布实施 • 2006年新会计准则的颁布。
第一章 财务会计基本理论
Not required and unregulated
Almost entirely from From basic accounting system
Basic accounting system
And other resources
Mainly historical cost Backward looking
第一章 财务会计
第一章 财务会计
基本理论
财务会计与管理会计之比较
财务会计
管理会计
目标 对外提供决策有用信息
为内部管理所用
规范
专门的准则与制度
内部规范
报告
对外财务报告
内部报告（较灵活）
模式
账—证—表
无特殊模式
财务会计与管理会计的比较
Information Users
Regulation
Sources of data Measurement Attributes
第一章 财务会计
第一节 财务会计概述
一、财务会计的概念与特征
1.财务会计的定义
财务会计是依据会计规范，运用确认、计量、记 录和报告等专门程序与方法，向企业外部会计信息使用 者提供以财务信息为主的经济信息系统。
第一章 财务会计
• •
•管理
活动
论
信 息 系 统 论
财务会计？？
财• 务会计是一种经济管理活动，以货 币• 为主要计量单位，对企事业、机关
第一章 财务会计
A combination of HC and FV Forward looking
2. 财务会计的特征
• 主要服务于企业外部 • 主要面向过去 • 定期反映 • 遵循特定的会计规范 • 基本程序：确认、计量、记录、报告 • 提供信息应相对准确
第一章财务会计基本理论
第一章财务会计基本理论
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3.会计理论的构成要素——分成三个部分
(1)会计研究方法理论。如:实证法、规范法等；
(2)基础会计理论。如:会计环境、本质、目标、职能、 对象、要素、假设、原则、信息质量特征等；
(3)应用会计理论。包括会计确认与计量，报告会计 程序与方法、会计工作的组织结构、会计制度的设 计等，会计理论作为解释和评价现行会计实务的一 般依据，指导发展新的会计实务和程序。
制关可式
第一章财务会计基本理论
会会会 计计计 确计报 认量告
6
引例 安然事件——会计造假和诚信危机
2021/3/13 （10分钟）
第一章财务会计基本理论
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第一节 财务会计本质与目标
一、会计理论 二、财务会计本质与特征 三、财务会计报告目标的理论内涵 四、我国财务会计报告的目标 五、财务会计概念框架
2021/3/13
第一章财务会计基本理论
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三、财务会计目标
两大观点： 受托责任观 决策有用观
财务会计信息使用者
投债 资权 者人
政府 社 及其 会 有关 公 部门 众
2021/3/13 （10分钟）
第一章财务会计基本理论
13
四、我国财务会计的目标
1.向财务会计信息使用者提供决策有用的信息
2.向投资者及债权人提供反映企业管理层受托责任履 行情况的信息
2021/3/13 （3分钟）
第一章财务会计基本理论
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二、财务会计本质与特征
（一）财务会计本质
1．管理工具论 3．信息系统论
2．艺术论 4．管理活动论
财务会计是以企业会计准则和会计制度为主要
依据，通过对已经发生的交易和事项进行确认、 计量、记录和报告等法定标准和程序进行加工和 处理，将各项会计要素的数据转换为有助于会计 决策或合乎其他目标的有用信息的一项专业会计。
第一章财务会计基本理论
《中级财务会计》福州大学管理学院蔡志忠第一章财务会计基本理论一、会计职业⏹企业会计（Private Accounting）⏹政府和非盈利组织会计（Governmental and nonprofit organizationaccounting）⏹审计（Audit）⏹会计教育（Accounting education）（一）企业会计1．财务会计：依据公认会计原则向企业外部的信息使用者提供决策和管理所需要的关于该企业整体及其分部的财务信息和其他经济信息。
2．管理会计：主要根据企业管理部门的特定需要，为企业内部各级管理人员提供有效经营和最优化决策的信息。
3．成本会计：着重研究成本的计算、控制和预测的理论和方法，为企业经营决策或理财决策和业绩，评价提供所需要的各种成本信息的会计系统。
4．税务会计：纳税人以税收法规为准绳，运用会计方法进行税务筹划与纳税申报的一种工作。
广义上说，税务会计是财务会计和管理会计的延伸。
5．财务管理：对单位资金的筹集、运用、分配进行管理。
（二）政府与非赢利组织会计对政府部门和各种非盈利组织,（如学校、医院、科研机构、图书馆、慈善机构、各种基金会等）各种基金的拨入和使用进行确认、计量、记录和报告。
（三）审计（四）会计教育：从事会计教育是会计职业的一个主要方面，包括会计教学、会计学术研究。
（五）会计事务管理：政府财政部门从事会计理论和实务的研究及管理。
二、财务会计的概念和特征（一）财务会计的概念◆美国会计学会（AAA）：使信息使用者能够做出有根据的判断和决策而辨认、计量和传递经济信息的程序。
◆美国注册会计师协会所属会计原则委员会（APS）发表的第4号公告：企业财务会计是会计的一个分支，它着眼于有关财务状况与经营成果的通用报告即财务报表。
⏹美国财务会计准则委员会在SFAC NO、1中指出：财务会计关注的是企业的资产、负债、收入、费用、盈利等方面的会计。
我国的定义：财务会计是按照一定的会计程序，对会计要素进行确认、计量、记录和报告，以财务报告为主要手段为企业外部联系人提供决策信息的一个经济信息系统。
第一章 财务会计的基本理论
（一）财务会计信息的使用者 ◆外部使用者 ◆内部使用者 （二）财务会计目标——提供决策有用的信息 （主要是为企业外部信息使用者提供决策有用的信息）
二、 制约财务会计的法规体系 （一）《会计法》 《会计法》是会计法律规范体系的最高层次，是制定其他会计法规的基本依据，也是指导会计工作的最高准则。 （二）企业会计准则会计准则是对会计要素的确认、计量、记录、报告所作的原则性规定。
（四）所有者权益变动表 所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、以及与所有者（或股东）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。
（五）会计报表附注 会计报表附注是指对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
1、资产：是指企业过去的交易或者事项所形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产： A、与该资源有关的经济利益很可能流入企业； B、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
财务报表的构成要素称财务报表要素，简称会计要素。我国《企业会计准则——基本会计准则》将会计要素定义为六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 （一）资产负债表 资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。它是依据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系编制的，是一张静态报表。该报表包括如下要素：
（四）货币计量： 财务会计只记录那些可以用货币计量的信息。 以货币作为统一的计量尺度是建立在币值不变的基础上的。 （五）权责发生制 权责发生制，是指以权利的形成和责任（或义务）的发生作为会计项目的确认依据，而无论款项是否实际收付。也称作“应计制”。 早期的应计制只涉及收入和费用的确认，后来被用于对财务报表的各个要素的确认。
第一章 财务会计的基本理论
会计要素（accounting element)
会计对象，即会计化了的经济活动的细分
资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润
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会计事项与会计恒等式
会计恒等式
起始：资产＝负债＋所有者权益 过程：收入－费用＝利润
增加所有者权益与资产、负债、所有者权益增减
会计学科随着社会经济环境的发展而发展；
四大支柱：财务会计、管理会计、财务管理、审计
会计学科未来发展：同样取决于社会经济的发展 和相应的法律要求；
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财务会计的特点
外 部 信 息 使 用 者
企业 财务会计
财务 管理 管理 会计
提供财务报表
审 计 会计师事务所
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财务会计的特点
财务会计以提供信息为主要目标； 财务会计提供信息的方式主要是以会计报表为核心的 财务报告
确认和计量的一般原则
权责发生制、配比、实际成本、划分收益性支出与资本性支出
起修正作用的一般原则
谨慎性、重要性、实质重于形式
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会计事项与会计恒等式
会计事项（accounting events）
企业经济活动中应在会计上加以记录的事项，称为会计事 项
交易、事项和情况 经济业务
审计：作为独立第三方，代表小股东来监督管 理层；
审计的价值：多一层保护；
21
企业 财务会计
财务 管理 管理 会计
提供财务报表
审 计 会计师事务所
外 部 信 息 使 用 者
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会计学科的发展
未来经济的发展，会对会计提供新的挑战， 当然，也带来新的机会；
全球经济一体化：对会计的冲击； 金融创新与结算模式的变革：对会计的可能影 响； 计算机应用的普及与高智能化：对会计定期报 告模式的影响； 互联网时代：对会计的挑战； ，，
财务会计第一章总论[可修改版ppt]
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1.向谁提供信息：会计信息的使用者，主要为外部 使用者 2.提供哪些信息：使用者不同而不同，主要提供财 务信息 3.如何提供信息：
（1）遵循公认会计原则 （2）主要采取通用财务报表形式
财务会计的特征
财务会计与管理会计相比有如下几方面的特征：
• 1. 计量和传送信息
主要目标
• 2. 财务报告
工作核心
✓ 可理解性不仅是信息 的一种质量标准，也 是一个与使用者有关 的质量标准。
1.可靠性
可靠性是指会计信息必须是客观的 和可验证的。
真实性 • 如实表达，不加修饰
可靠性
可核性 • 信息经得住复核和验证
中立性 • 不偏不倚，不带主观成分
2.相关性
相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关 联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能 力。
相关性的核心是对决策有用。
第一节 财务会计概述
会计与财务会计 财务会计与管理会计 财务会计的对象、目标及信息使
用者
一、会计的定义及分类
会计是以货币为主要计量单位， 综合反映和监督经济活动的一种管理活动， 是经济管理的重要组成部分.
目的:
提供经济信息和提高经济效益。
二、财务会计与管理会计
财务会计
管理会计
目标 对外提供决策有用信息
第二节 会计基本假设和信息质量要求
一、会计基本假设
会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、 空间环境所作的合理假定。
二、会计基本假设 内容
会计主体 持续经营 会计分期 货币计量
1、会计主体
会计主体是指会计信息所反映的特定单位，也称 为会计实体、会计个体，它规范了会计工作的空间范围。
我国《企业会计准则—基本准则》
（1）遵循公认会计原则 （2）主要采取通用财务报表形式
财务会计的特征
财务会计与管理会计相比有如下几方面的特征：
• 1. 计量和传送信息
主要目标
• 2. 财务报告
工作核心
✓ 可理解性不仅是信息 的一种质量标准，也 是一个与使用者有关 的质量标准。
1.可靠性
可靠性是指会计信息必须是客观的 和可验证的。
真实性 • 如实表达，不加修饰
可靠性
可核性 • 信息经得住复核和验证
中立性 • 不偏不倚，不带主观成分
2.相关性
相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关 联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能 力。
相关性的核心是对决策有用。
第一节 财务会计概述
会计与财务会计 财务会计与管理会计 财务会计的对象、目标及信息使
用者
一、会计的定义及分类
会计是以货币为主要计量单位， 综合反映和监督经济活动的一种管理活动， 是经济管理的重要组成部分.
目的:
提供经济信息和提高经济效益。
二、财务会计与管理会计
财务会计
管理会计
目标 对外提供决策有用信息
第二节 会计基本假设和信息质量要求
一、会计基本假设
会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、 空间环境所作的合理假定。
二、会计基本假设 内容
会计主体 持续经营 会计分期 货币计量
1、会计主体
会计主体是指会计信息所反映的特定单位，也称 为会计实体、会计个体，它规范了会计工作的空间范围。
我国《企业会计准则—基本准则》
第01章 财务会计基本理论 共45页
FASB的描述：“通过制定财务会计报 告的结构和方向，促进公正的(不偏不倚的) 财务的和相关信息的提供，有助于发挥资 本和其他市场的职能在整个经济中有效地 配置有限的资源。预期这一概念框架将能 为公众的利益服务”。
26.07.2019
niexj
6
具体包括三个方面：
第一、指导新的会计准则的制定 第二、评估并修订现有的会计准则 第三、解决现在会计准则未涉及的新问题
niexj
32
会计要素及其确认
► （一）收入
► 2.收入的确认条件
收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应当满足严 格的确认条件。收入只有在经济利益很可能流入，从而 导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额 能够可靠计量时才能予以确认。因此，收入的确认至少 应当符合以下条件：
一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；
niexj
13
FASB提出的质量特征：
决策有用性
相关性
可靠性
及时性
可核性
真实性
预测价值 反馈价值
中立性
可比性 （包括一致性）
26.07.2019
niexj
14
SEC提出会计透明度的概念：
SEC理念是：保护投资为证券市场第一 要义，但保护不等于向投资者作出赢利的承 诺，公开、透明信息即为保护。公司把所有 重要的信息都公之于众，那么投资赢亏将是 投资者自己的事。
有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未 来的情况作出评价或者预测。
充分考虑使用者的决策模式和信息需求。
►3、可理解性
清晰明了，便于理解使用。
26.07.2019
niexj
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(三) 会计信息质量特征
► 4、可比性
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niexj
6
具体包括三个方面：
第一、指导新的会计准则的制定 第二、评估并修订现有的会计准则 第三、解决现在会计准则未涉及的新问题
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会计要素及其确认
► （一）收入
► 2.收入的确认条件
收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应当满足严 格的确认条件。收入只有在经济利益很可能流入，从而 导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额 能够可靠计量时才能予以确认。因此，收入的确认至少 应当符合以下条件：
一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；
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FASB提出的质量特征：
决策有用性
相关性
可靠性
及时性
可核性
真实性
预测价值 反馈价值
中立性
可比性 （包括一致性）
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14
SEC提出会计透明度的概念：
SEC理念是：保护投资为证券市场第一 要义，但保护不等于向投资者作出赢利的承 诺，公开、透明信息即为保护。公司把所有 重要的信息都公之于众，那么投资赢亏将是 投资者自己的事。
有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未 来的情况作出评价或者预测。
充分考虑使用者的决策模式和信息需求。
►3、可理解性
清晰明了，便于理解使用。
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(三) 会计信息质量特征
► 4、可比性
财务会计的基本理论论述(ppt 77页)
货币计量是会计核算的手段，因此它是以币值相对 稳定为条件的。
会计核算应以人民币为记账本位币。
二、会计基础
企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量 和报告。
权责发生制 (应计制，应收应付制)
以权利已经形成或义务、责任的真正发生为标准来 确定收益与费用的归属期。
在权责发生制下，凡属于当期已经实现的收入和已 经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应 当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和 费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收 入和费用。
5.管理活动论
会计是经济管理的重要组成部分，它是以 货币计量为主要形式并采用专门方法，对经济 活动进行核算和监督的一种管理活动。
三、财务会计的目标
财务会计的目标就是财务会计系统所要 达到的目的和要求，具体地说就是要解决 财务会计应当向谁提供信息、如何提供信 息、提供哪些信息等三个问题，这取决于 财务会计的本质。
会计分期假定是形成营业收入确认、收入和费用配 比、权责发生制、划分收益性支出和资本性支出等会 计原则的前提条件，也导致会计估计的产生。
4.货币计量
货币计量指在会计核算中以货币作为计量单位，记 录、反映会计主体的经营情况。
货币计量假定是对会计计量手段和方法的限定，即 会计核算和监督的内容只限于能够用货币计量的企业 经济活动，而不包括不能用货币计量的企业经济活动 。
二、相关性
准则规定：“企业提供的会计信息应当与财务会 计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计 报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评 价或者预测。”
提供会计信息的目的完全在于能为会计信息使用 者所用，这就要求所提供的会计信息必须与会计信息 使用者的要求相关联。会计信息的价值就在于与其决 策相关，以有助于提高信息使用者的经济决策能力和 预测能力，也只有相关的会计信息才具有使用价值。
会计核算应以人民币为记账本位币。
二、会计基础
企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量 和报告。
权责发生制 (应计制，应收应付制)
以权利已经形成或义务、责任的真正发生为标准来 确定收益与费用的归属期。
在权责发生制下，凡属于当期已经实现的收入和已 经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应 当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和 费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收 入和费用。
5.管理活动论
会计是经济管理的重要组成部分，它是以 货币计量为主要形式并采用专门方法，对经济 活动进行核算和监督的一种管理活动。
三、财务会计的目标
财务会计的目标就是财务会计系统所要 达到的目的和要求，具体地说就是要解决 财务会计应当向谁提供信息、如何提供信 息、提供哪些信息等三个问题，这取决于 财务会计的本质。
会计分期假定是形成营业收入确认、收入和费用配 比、权责发生制、划分收益性支出和资本性支出等会 计原则的前提条件，也导致会计估计的产生。
4.货币计量
货币计量指在会计核算中以货币作为计量单位，记 录、反映会计主体的经营情况。
货币计量假定是对会计计量手段和方法的限定，即 会计核算和监督的内容只限于能够用货币计量的企业 经济活动，而不包括不能用货币计量的企业经济活动 。
二、相关性
准则规定：“企业提供的会计信息应当与财务会 计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计 报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评 价或者预测。”
提供会计信息的目的完全在于能为会计信息使用 者所用，这就要求所提供的会计信息必须与会计信息 使用者的要求相关联。会计信息的价值就在于与其决 策相关，以有助于提高信息使用者的经济决策能力和 预测能力，也只有相关的会计信息才具有使用价值。
第01章 财务会计基本理论
• 8、及时性
– 会计信息具有时效性，不提前或者延后。
2019/1/17 niexj 19
(三) 会计信息质量特征
• 【例题2】下列各项，体现实质重于形式会 计原则的有（ ）。（2006年考题）
– A.商品售后租回不确认商品销售收入 – B.融资租入固定资产视同自有固定资产 – C.计提固定资产折旧 – D.材料按计划成本进行日常核算
可靠性
透明度
重要性
可比性
中立性
清晰性
完整性
充分披露
实质重于形式
2019/1/17
niexj
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(三) 会计信息质量特征
• 1、可靠性
– 实际发生，如实反映，真实可靠，内容完整。
• 2、相关性
– 有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者 未来的情况作出评价或者预测。 – 充分考虑使用者的决策模式和信息需求。
3 、财务报表应有助于使用者评估主体管理当局 履行资源受托责任的情况，并据以进行重大的 经营方针和人事任命与奖惩决策。
2019/1/17 niexj 10
企业会计准则——基本准则 财务报告目标
• 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用 者提供与企业财务状况、经营成果和现金流 量等有关的会计信息，反映企业管理层受托 责任履行情况，有助于财务会计报告使用者 作出经济决策。 • 财务会计报告使用者包括投资者、债权人、 政府及其有关部门和社会公众等。
2019/1/17 niexj 18
(三) 会计信息质量特征
• 5、实质重于形式
– 按交易实质重于法律形式；
• 6、重要性
– 会计信息的省略或者错报会影响使用者据此作出经济 决策，那么该信息就是重要的。 – 反映所有重要的交易或者事项（按性质、金额大小）；
第一章 会计的基本理论
第一章会计的基本理论一、会计的产生与发展（一）会计的产生与发展（二）会计的涵义二、现代会计的基本框架（一）财务会计（二）管理会计（三）财务管理（四）审计三、财务会计的目标与信息质量要求（一）财务会计的目标受托责任观决策有用观（二）财务会计的信息质量要求1.相关性。
企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。
2.可靠性。
企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
3.可理解性。
企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。
4.可比性。
同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
确需变更的，应当在附注中说明。
不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。
5.实质重于形式。
企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。
6.重要性。
企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
7.谨慎性。
企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
8.及时性。
企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
四、财务会计的基本职能财务会计的职能即财务会计所具有的功能。
（一）反映（核算）职能∙财务会计的核算职能是指财务会计通过确认、计量、记录和报告，从数量上反映企业已经发生或完成的经济业务，为有关的使用者提供信息的功能。
（二）监督职能∙财务会计的监督职能是指财务会计具有按照一定的目的或要求，利用财务会计核算所提供的信息，对企业的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。
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12
第二节 会计要素
反映经营成果的会计要素
➢ 收入 ✓ 企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、
与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 ➢ 费用 ✓ 企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、
与所有者分配利润无关的经济利益的总流出 ➢ 利润 ✓ 收入减费用后的净额直接计入当期利润的利得和损失 ✓ 它由营业利润、投资净收益和营业外收支净额构成
必须符合收入定义，同时符合如下条件： 1.经济利益很可能流入 2.会导致企业资产增加或负债减少 3.经济利益的流入额能够可靠计量
费用的确认条件
必须符合费用定义，同时符合如下条件： 1.经济利益很可能流出 2.会导致企业资产减少或负债增加 3.经济利益的流出额能够可靠计量
利润的确认条件 24
第五节 会计确认和会计计量
18
第五节 会计确认和会计计量
财务会计职能 会计基础 会计确认 会计计量
19
第五节 会计确认和会计计量
财务会计职能 企业应当对所发生的交易或事项进行确认、 计量、记录和报告
➢会计确认：会计入账时间 ➢会计计量：会计入账金额 ➢会计记录：会计入账形式 ➢会计报告：会计披露内容
20
第五节 会计确认和会计计量
背景材料：《企业会计准则》
35
案例思考题：
1、你认为哪家公司的做法更 合理？是否还有值得商榷的地 方？请说明理由。 2、如果这两家公司向你咨询 对这一会计事项的处理意见， 你有好的建议吗？
36
请及时提问 谢谢！
37
踏实，奋斗，坚持，专业，努力成就 未来。21.3.2921.3.29Monday, March 29, 2021 弄虚作假要不得，踏实肯干第一名。01:49:1601:49:1601:493/29/2021 1:49:16 AM 安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。21.3.2901:49:1601:49Mar -2129- Mar-21 重于泰山，轻于鸿毛。01:49:1601:49:1601:49Monday, March 29, 2021 不可麻痹大意，要防微杜渐。21.3.2921.3.2901:49:1601:49:16Marc h 29, 2021 加强自身建设，增强个人的休养。2021年3月 29日上 午1时49分21.3.2921.3.29 追求卓越，让自己更好，向上而生。2021年3月29日 星期一 上午1时49分16秒01:49:1621.3.29 严格把控质量关，让生产更加有保障 。2021年3月上 午1时49分21.3.2901:49Marc h 29, 2021 重规矩，严要求，少危险。2021年3月 29日星 期一1时49分16秒01:49:1629 March 2021 好的事情马上就会到来，一切都是最 好的安 排。上 午1时49分16秒 上午1时49分01:49:1621.3.29 每天都是美好的一天，新的一天开启 。21.3.2921.3.2901:4901:49:1601:49:16Mar- 21 务实，奋斗，成就，成功。2021年3月 29日星 期一1时49分16秒Monday, March 29, 2021 抓住每一次机会不能轻易流失，这样 我们才 能真正 强大。21.3.292021年3月29日 星期一 1时49分16秒21.3.29
32
本章要点
会计确认和会计计量 ➢会计计量属性的构成 ➢会计计量属性的应用原则 会计计量，一般采用历史成本进行计量。
33
[ 案例分析 ]
随着房地产业的迅速发展，建造的商品房也从单纯的居住房 逐渐过渡到有配套商业用房、小区会所、绿化、物业管理用房等 等的成熟小区。这样，也给房地产企业的成本核算带来了一个亟 需解决的问题，即，房地产企业所得的“大产证”上的建筑面积 与所有业主的“小产证”上的建筑面积之和肯定存在差额。这个 差额也就是小区会所和物业管理用房的面积。这两部分的建筑面 积所发生的土地成本和建造成本及相应应负担的配套成本应归集 到何处核算呢？凯瑞和华欣两家综合性房产公司的观点各异，做 法截然不同。
会计计量
➢将符合确认条件的会计要素按照规定的会 计计量属性，确定其金额的行为
➢会计计量属性：历史成本、重置成本、可 变现净值、现值和公允价值
25
第五节 会计确认和会计计量
历史成本
在历史成本计量下，资产按照购置时支付的金额 或付出对价计量；负债按照承担现时义务的合同金额 等计量
重置成本
在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或相 似资产所需支付的金额计量；负债按照现在偿付该项 负债所需支付的金额计量
➢本章主要介绍财务会计的概念框架，通过预习， 你所理解的财务会计概念框架由哪些要素构成？ 它们之间有何联系？
4
[ 课前预习题 ]
➢小张同学的父亲投资购 买了一家公司的股票，作 为投资者，他应当借助公 司的哪些会计信息来判断 公司的经营状况和发展前 景？这些会计信息在质量 上应具备哪些特征？为什 么？
上海立信会计学院会计学系 胡启鸿 主讲
1
本章结构
第一节 会计概念框架及目标 第二节 会计要素 第三节 会计基本假定
第四节 会计信息质量要求 第五节 会计确认和计量
2
学习目标与要求
财务会计目标 会计要素的定义及其基本特征 会计基本假定 会计信息质量要求 会计基础和会计确认与计量
3
[ 课前预习题 ]
➢ 以公允价值计量相关资产或负债，应当假定有序交易在相 关资产或负债的主要市场进行（主要市场是指相关资产或 负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场）即主要市场 的交易价格计量
➢ 不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负 债的最有利市场进行（最有利市场是指在考虑交易费用和 运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金 额转移相关负债的市场）即最有利市场的交易价格计量
[ 案例分析 ]
华欣房产公司则认为，小区会所和物业管理用房的所有权 应属于业主所共有。把上述成本归集到房产公司的固定资产中 进行核算，不符合资产的定义。而且这种做法，也使公司的销 售收入与销售成本不配比，营业利润无疑会被夸大。因此，华 欣公司把上述用房的成本纳入公司的销售总成本范畴。即，把 开发小区发生的所有成本，包括小区会所和物业管理用房的土 地成本和建造成本全部结转到开发总成本中，并按可销售的总 面积计算出销售面积的单位成本。同时，定期按实现销售的面 积和上述单位成本的乘积金额结转到相应的销售成本中进行核 算。
28
第五节 会计确认和会计计量
公允价值计量的估值技术
➢ 计量公允价值时应当采用恰当的估值技术，一经确定一般不得随意变 动
➢ 估值技术的方法主要包括市场法（相同或类似的资产、负债的市价） 、 收益法（未来金额的现值）和成本法（通常指现行重置成本）
公允价值计量层次
企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，并首先使 用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输 入值。 ➢ 第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上 未经调整的报价。活跃市场，是指相关资产或负债的交易量和交易频 率足以持续提供定价信息的市场 ➢ 第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可 观察的输入值 ➢ 第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值
会计要素
会计要素是对会计对象所作的基本分类、是报表结 构内容的依据、是会计确认和计量的依据。 企业应按照交易或事项的经济特征确定会计要素。 会计要素包括资产、负债和所有者权益；收入、费 用和利润。
31
本章要点
会计基本假设 会计主体、持续经营、会计分期和货 币计量
会计信息质量要求 会计信息质量要求主要由八项会计原 则构成
16
第三节 会计基本假定
会计期间
➢企业可以分期结算账目和编制财务会计 报告，及时提供会计信息
货币计量
➢会计核算应以货币作为统一的计量单位 来确认、计量、记录和报告企业发生的 经济交易和事项
➢货币币值的稳定性
17
第四节 会计信息质量要求
可靠性 相关性 可比性 可理解性（明晰性） 实质重于形式 重要性 稳健性（谨慎性） 及时性
会计确认、计量、记录和报告的基础
➢权责发生制基础(会计基础) ➢借贷记帐法 ➢配比原则 ➢划分收益性支出和资本性支出原则
21
第五节 会计确认和会计计量
会计确认
会计确认满足的基本条件 ➢符合会计要素定义 ➢与该项目有关的未来经济利益很可能流入
或流出企业 ➢该项目的成本或价值能够可靠地计量
22
第五节 会计确认和会计计量
市场参与者具备的特征：相互独立、熟悉情况、有能力 并自愿交易
27
第五节 会计确认和会计计量
有序交易和市场 ➢ 以公允价值计量相关资产或负债，应当假定是在当前市场
条件下的有序交易，即在计量日前一段时期内相关资产或 负债具有惯常市场活动的交易（清算等被迫交易不属于有 序交易）即有序市场的交易价格计量
凯瑞房产公司的做法是：把小区会所和物业管理用房的全部 成本归集到公司的固定资产中核算。其理由是：这部分建筑面积 已包括在“大产证”中，而不包括在“小产证”中。既然“大产 证”的所有权属于房产公司所有，小区会所和物业管理用房的所 有权当然也归房产公司所有，这是顺理成章的。所以，把这两部 分的成本归入房产公司的固定资产中核算无疑是正确的。 34
10
第二节 会计要素
反映财务状况的会计要素
➢资产
✓ 过去的交易或事项形成的 ✓ 企业拥有或控制的 ✓ 预期会给企业带来经济利益
➢负债
✓ 过去的交易或事项形成的 ✓ 预期会导致经济利益流出 ✓ 现时义务
11
第二节 会计要素
➢所有者权益 ✓所有者权益＝资产－负债 ✓所有者权益的构成
所有者投入的资本 资本公积 其他综合收益（直接计入所有者权益的利得和损失） 留存收益
13
会计对象与会计要素的层次关系
第二节 会计要素
反映经营成果的会计要素
➢ 收入 ✓ 企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、
与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 ➢ 费用 ✓ 企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、
与所有者分配利润无关的经济利益的总流出 ➢ 利润 ✓ 收入减费用后的净额直接计入当期利润的利得和损失 ✓ 它由营业利润、投资净收益和营业外收支净额构成
必须符合收入定义，同时符合如下条件： 1.经济利益很可能流入 2.会导致企业资产增加或负债减少 3.经济利益的流入额能够可靠计量
费用的确认条件
必须符合费用定义，同时符合如下条件： 1.经济利益很可能流出 2.会导致企业资产减少或负债增加 3.经济利益的流出额能够可靠计量
利润的确认条件 24
第五节 会计确认和会计计量
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第五节 会计确认和会计计量
财务会计职能 会计基础 会计确认 会计计量
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第五节 会计确认和会计计量
财务会计职能 企业应当对所发生的交易或事项进行确认、 计量、记录和报告
➢会计确认：会计入账时间 ➢会计计量：会计入账金额 ➢会计记录：会计入账形式 ➢会计报告：会计披露内容
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第五节 会计确认和会计计量
背景材料：《企业会计准则》
35
案例思考题：
1、你认为哪家公司的做法更 合理？是否还有值得商榷的地 方？请说明理由。 2、如果这两家公司向你咨询 对这一会计事项的处理意见， 你有好的建议吗？
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请及时提问 谢谢！
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踏实，奋斗，坚持，专业，努力成就 未来。21.3.2921.3.29Monday, March 29, 2021 弄虚作假要不得，踏实肯干第一名。01:49:1601:49:1601:493/29/2021 1:49:16 AM 安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。21.3.2901:49:1601:49Mar -2129- Mar-21 重于泰山，轻于鸿毛。01:49:1601:49:1601:49Monday, March 29, 2021 不可麻痹大意，要防微杜渐。21.3.2921.3.2901:49:1601:49:16Marc h 29, 2021 加强自身建设，增强个人的休养。2021年3月 29日上 午1时49分21.3.2921.3.29 追求卓越，让自己更好，向上而生。2021年3月29日 星期一 上午1时49分16秒01:49:1621.3.29 严格把控质量关，让生产更加有保障 。2021年3月上 午1时49分21.3.2901:49Marc h 29, 2021 重规矩，严要求，少危险。2021年3月 29日星 期一1时49分16秒01:49:1629 March 2021 好的事情马上就会到来，一切都是最 好的安 排。上 午1时49分16秒 上午1时49分01:49:1621.3.29 每天都是美好的一天，新的一天开启 。21.3.2921.3.2901:4901:49:1601:49:16Mar- 21 务实，奋斗，成就，成功。2021年3月 29日星 期一1时49分16秒Monday, March 29, 2021 抓住每一次机会不能轻易流失，这样 我们才 能真正 强大。21.3.292021年3月29日 星期一 1时49分16秒21.3.29
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本章要点
会计确认和会计计量 ➢会计计量属性的构成 ➢会计计量属性的应用原则 会计计量，一般采用历史成本进行计量。
33
[ 案例分析 ]
随着房地产业的迅速发展，建造的商品房也从单纯的居住房 逐渐过渡到有配套商业用房、小区会所、绿化、物业管理用房等 等的成熟小区。这样，也给房地产企业的成本核算带来了一个亟 需解决的问题，即，房地产企业所得的“大产证”上的建筑面积 与所有业主的“小产证”上的建筑面积之和肯定存在差额。这个 差额也就是小区会所和物业管理用房的面积。这两部分的建筑面 积所发生的土地成本和建造成本及相应应负担的配套成本应归集 到何处核算呢？凯瑞和华欣两家综合性房产公司的观点各异，做 法截然不同。
会计计量
➢将符合确认条件的会计要素按照规定的会 计计量属性，确定其金额的行为
➢会计计量属性：历史成本、重置成本、可 变现净值、现值和公允价值
25
第五节 会计确认和会计计量
历史成本
在历史成本计量下，资产按照购置时支付的金额 或付出对价计量；负债按照承担现时义务的合同金额 等计量
重置成本
在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或相 似资产所需支付的金额计量；负债按照现在偿付该项 负债所需支付的金额计量
➢本章主要介绍财务会计的概念框架，通过预习， 你所理解的财务会计概念框架由哪些要素构成？ 它们之间有何联系？
4
[ 课前预习题 ]
➢小张同学的父亲投资购 买了一家公司的股票，作 为投资者，他应当借助公 司的哪些会计信息来判断 公司的经营状况和发展前 景？这些会计信息在质量 上应具备哪些特征？为什 么？
上海立信会计学院会计学系 胡启鸿 主讲
1
本章结构
第一节 会计概念框架及目标 第二节 会计要素 第三节 会计基本假定
第四节 会计信息质量要求 第五节 会计确认和计量
2
学习目标与要求
财务会计目标 会计要素的定义及其基本特征 会计基本假定 会计信息质量要求 会计基础和会计确认与计量
3
[ 课前预习题 ]
➢ 以公允价值计量相关资产或负债，应当假定有序交易在相 关资产或负债的主要市场进行（主要市场是指相关资产或 负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场）即主要市场 的交易价格计量
➢ 不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负 债的最有利市场进行（最有利市场是指在考虑交易费用和 运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金 额转移相关负债的市场）即最有利市场的交易价格计量
[ 案例分析 ]
华欣房产公司则认为，小区会所和物业管理用房的所有权 应属于业主所共有。把上述成本归集到房产公司的固定资产中 进行核算，不符合资产的定义。而且这种做法，也使公司的销 售收入与销售成本不配比，营业利润无疑会被夸大。因此，华 欣公司把上述用房的成本纳入公司的销售总成本范畴。即，把 开发小区发生的所有成本，包括小区会所和物业管理用房的土 地成本和建造成本全部结转到开发总成本中，并按可销售的总 面积计算出销售面积的单位成本。同时，定期按实现销售的面 积和上述单位成本的乘积金额结转到相应的销售成本中进行核 算。
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第五节 会计确认和会计计量
公允价值计量的估值技术
➢ 计量公允价值时应当采用恰当的估值技术，一经确定一般不得随意变 动
➢ 估值技术的方法主要包括市场法（相同或类似的资产、负债的市价） 、 收益法（未来金额的现值）和成本法（通常指现行重置成本）
公允价值计量层次
企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，并首先使 用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输 入值。 ➢ 第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上 未经调整的报价。活跃市场，是指相关资产或负债的交易量和交易频 率足以持续提供定价信息的市场 ➢ 第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可 观察的输入值 ➢ 第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值
会计要素
会计要素是对会计对象所作的基本分类、是报表结 构内容的依据、是会计确认和计量的依据。 企业应按照交易或事项的经济特征确定会计要素。 会计要素包括资产、负债和所有者权益；收入、费 用和利润。
31
本章要点
会计基本假设 会计主体、持续经营、会计分期和货 币计量
会计信息质量要求 会计信息质量要求主要由八项会计原 则构成
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第三节 会计基本假定
会计期间
➢企业可以分期结算账目和编制财务会计 报告，及时提供会计信息
货币计量
➢会计核算应以货币作为统一的计量单位 来确认、计量、记录和报告企业发生的 经济交易和事项
➢货币币值的稳定性
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第四节 会计信息质量要求
可靠性 相关性 可比性 可理解性（明晰性） 实质重于形式 重要性 稳健性（谨慎性） 及时性
会计确认、计量、记录和报告的基础
➢权责发生制基础(会计基础) ➢借贷记帐法 ➢配比原则 ➢划分收益性支出和资本性支出原则
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第五节 会计确认和会计计量
会计确认
会计确认满足的基本条件 ➢符合会计要素定义 ➢与该项目有关的未来经济利益很可能流入
或流出企业 ➢该项目的成本或价值能够可靠地计量
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第五节 会计确认和会计计量
市场参与者具备的特征：相互独立、熟悉情况、有能力 并自愿交易
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第五节 会计确认和会计计量
有序交易和市场 ➢ 以公允价值计量相关资产或负债，应当假定是在当前市场
条件下的有序交易，即在计量日前一段时期内相关资产或 负债具有惯常市场活动的交易（清算等被迫交易不属于有 序交易）即有序市场的交易价格计量
凯瑞房产公司的做法是：把小区会所和物业管理用房的全部 成本归集到公司的固定资产中核算。其理由是：这部分建筑面积 已包括在“大产证”中，而不包括在“小产证”中。既然“大产 证”的所有权属于房产公司所有，小区会所和物业管理用房的所 有权当然也归房产公司所有，这是顺理成章的。所以，把这两部 分的成本归入房产公司的固定资产中核算无疑是正确的。 34
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第二节 会计要素
反映财务状况的会计要素
➢资产
✓ 过去的交易或事项形成的 ✓ 企业拥有或控制的 ✓ 预期会给企业带来经济利益
➢负债
✓ 过去的交易或事项形成的 ✓ 预期会导致经济利益流出 ✓ 现时义务
11
第二节 会计要素
➢所有者权益 ✓所有者权益＝资产－负债 ✓所有者权益的构成
所有者投入的资本 资本公积 其他综合收益（直接计入所有者权益的利得和损失） 留存收益
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会计对象与会计要素的层次关系