《企业内部控制基本规范》解读
企业内部控制基本规范》课程讲义3__内部控制要素解读
内部控制要素解读重要条款解读一、内部环境内部环境处于内部控制五大要素之首。
内部环境包含组织基调，具体内容包括：治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。
内部环境的主要构成要素分析1.治理结构（是源头的问题，一开始就要把它做好）《企业内部控制基本规范》第11条明确了股东（大）会享有法律法规和企业章程规定的合法权利，依法行使企业经营方针、筹资、投资、利润分配等重大事项的表决权。
董事会对股东（大）会负责，依法行使企业的经营决策权。
监事会对股东（大）会负责，监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责。
经理层负责组织实施股东（大）会、董事会决议事项，主持企业的生产经营管理工作。
治理结构是由股东大会、董事会、监事会和管理层组成的，决定公司内部决策过程和利益相关者参与公司治理的办法，主要作用在于协调公司内部不同产权主体之间的经济利益矛盾，克服或减少代理成本。
2.机构设置及权责分配我国相关法规反映出董事会在公司管理中居于核心地位，董事会应该对公司内部控制的建立、完善和有效运行负责。
监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。
公司管理层对内部控制制度的有效执行承担责任，其中处于不同层级的管理者掌握着不同的控制权力并承担相应的责任，同时相邻层级之间存在着控制和被控制的关系。
3.内部审计《企业内部控制基本规范》第15条规定，企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。
内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查。
内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告；对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。
内部审计控制是内部控制的一种特殊形式。
其范围主要包括财务会计、管理会计和内部控制检查。
内部审计主要具有监督、评价、控制和服务4种职能。
其作用主要是防护性作用和建设性作用，防护性作用是通过内部审计的检查和评价企业内部的各项经济活动，发现那些不利于本企业目标实现的环节和方面，防止给企业造成不良后果。
解读《企业内部控制基本规范》
部 控制 标 准与 国际 内部 控制框 架 的趋 同乃至等效 ， 为支持我 国企业走 出去提 供 积极 支持 。２ ０ 年 １ 月 ２Ｈ， 国务 ０５ １ 《
海 惠焦 网 络 科 技 有 限 公 司 ” 踪 ” 毛 失 ：
内部 控制制度 自我评估 、 由外 部审计 并
核实评价 ，财政部会 同有关部 门发起 成 立企 业内部控制标准委 员会 ， 研究 推进
加剧 了企 业 内部交易 的复 杂性 和管理 风 险以及 企业 内部控 制 的重要 性 因此
院批 转 证 监 会 ＜ 于 提 高 上 市 公 司 质 量 关
制） ，但仍有超 过半数受访公 司的内部 控制机 制尚待建设或完善 （ 占受访 公 约 司的 ５ ％） ６ ，有高达 ７ ％的受访公 司认 ２ 为 没有 建立持 续监 控 内部控 制的有 效
机 制 …
《 基本 规范》 开章明 义， 明其 制定 说
继 ２０ ０ ６年 ６月 ５日上 海 证 券 交 易 所 发
依 照母 公 司风险指 导制 定 的风 险控制 机制 完全没有启动 ， 损失超过 ５０万美 ０
元 时 也 没 有 报 告 董事 会 。中航 油 的 母公 司因风 险未 达到集 团公 司 的风险确认
布《 关于发布＜ 上海证 券交易所上市公司
解读 企业内部控制基本规范
■ 陆 阳俊
摘要 ： 文章结合 当前 国内企 业， 特别是 国内上 市公 司内部控制现状、 存在 问题 以及 国际企业 内部控制标准发展 历程及趋势等
对五部委最近 出台的 《 企业 内部控制基本规范 进行 了较详 细的解读 ， 出 指 基本规 范 的 出台是一项在会计 审计领域与 国 际标准接轨的重大改革 ， 将有利 于提 高国内上市公 司经营管理 水平和风险防范能力， 利于资本市场的持续健康发展 。 有 关键 词： 政策解读； 内部控制； 基本规范
第一章《企业内部控制基本规范》讲解
第一章《企业内部控制基本规范》讲解第一章《企业内部控制基本规范》讲解一、关于总则（一）内部控制的意义和依据《基本规范》第一条阐明了制定与实施内部控制规范的意义。
一是加强和规范企业内部控制的需要。
二十有助于全面提升企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展。
三是有利于维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。
根据《基本规范》第一条规定，制定企业内部控制规范的基本依据是《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国会计法》和其他法律法规。
（二）企业内部控制规范的实施范围和时间安排《基本规范》第二条明确规定，企业内部控制规范适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业。
自2021年1月1日起在境内外同时三是的公司施行，自2021年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。
对非上市公司的大中型企业，包括国有企业、国有控股企业和外商投资企业等，鼓励提前执行。
小企业和其他单位可以参照内部空盒子规范建立与实施内部控制。
对于其他单位包括行政事业单位和非营利组织，财务部将待企业内部控制规范体系建设与实施有序推开后，择机推进非企业单位的内部控制规范研究制定工作。
（三）内部控制的定义和目标《基本规范》第三条明确指出，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。
首先，它强调了企业领导者尤其是董事会、监事会和经理层在建立与实施内部控制中的作用。
其次，它明确了内部控制是全体员工的共同责任。
最后，它指明了内部控制是一个过程。
《基本规范》第三条第二款规定了颞部控制的目标为五个方面：一是合理保证企业经营管理合法合规；二是维护资产安全；三是保证财务报告及相关信息真实完整；四是提高经营效率和效果；五是促进企业实现发展战略。
（四）内部控制的原则《基本规范》第四条规定了企业建立与实施内部控制的五项原则：一是全面性原则；二是重要性原则；三是制衡性原则；四是适应性原则；五是成本效益原则。
解读企业内部控制基本规范
一、解读企业内部控制基本规范
企业应当综合运用风险规避、风险降低、风险分担和风险 承受等风险应对策略，实现对风险的有效控制。
风险规避是企业对超出风险承受度的风险，通过放弃 或者停止与该风险相关的业务活动以避免和减轻损失的策 略。 风险降低是企业在权衡成本效益之后，准备采取适当 的控制措施降低风险或者减轻损失，将风险控制在风险承 受度之内的策略。
一、解读企业内部控制基本规范
内部控制要素2——风险评估要素 风险评估采用的方法
采用定性与定量相结合的方法，按照风险发生的可能性及 其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，确定关注 重点和优先控制的风险。
企业进行风险分析，应当充分吸收专业人员，组成风险分 析团队，按照严格规范的程序开展工作，确保风险分析结 果的准确性。
控制环境之五——内部审计机构的设置、人员配备和职责
加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和 工作的独立性。 内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效 性进行监督检查；对监督检查中发现的内部控制缺陷，应 当按照企业内部审计工作程序进行报告；对监督检查中发 现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员 会、监事会报告。
一、解读企业内部控制基本规范
控制环境之一----治理结构的规范运行
股东（大）会享有法律法规和企业章程规定的合法权利， 依法行使企业经营方针、筹资、投资、利润分配等重大事 项的表决权。 董事会对股东（大）会负责，依法行使企业的经营决策权 监事会对股东（大）会负责，监督企业董事、经理和其他 高级管理人员依法履行职责。 经理层负责组织实施股东（大）会、董事会决议事项，主 持企业的生产经营管理工作。
一、解读企业内部控制基本规范
《企业内部控制基本规范》
内部控制规范的前景和展望
随着企业风险管理意识的增强和法规要求的提高，内部控制规范将在未来得到更广泛的应用和重视，为 企业的可持续发展提供坚实的基础。
《企业内部控制基本规范》
本演示将介绍《企业内部控制基本规范》的重要性、原则、实施流程、常见 问题与解决方案、评估与完善，以及前景和展望。
内部控制规范概述
内部控制规范包括一系列管理控制措施，在企业内部确保资源合理使用、风险可控、诚信经营、保护资 产和实现目标。
内部控制规范的重要性
良好的内部控制规范可以帮助企业降低风险、提高经营效率、减少资源浪费， 并确保企业能够持续稳定发展。
1 人为因素导致的失误
2 内部控制制度缺陷
加强员工培训、提高职业素养、完善审批 流程。
定期评估制度有效性，及时修订和完善制 度。
3 信息系统漏洞
4 外部环境变化
加强信息系统的安全管理和安全防护，及 时修复漏洞。
及时调整内部控制策略，适应外部环境的 变化。
内部控制规范的评估与完善
定期进行内部控制评估，总结经验教训，发现问题并及时完善内部控制规范， 以确保其持续适应企业的需求和环境。
内部控制规范的实施流程
1Байду номын сангаас
制定内部控制策略
明确内部控制目标和策略，制定内部
制定内部控制制度
2
控制方案。
建立制度、流程和规范，明确各岗位
的内部控制职责和权限。
3
实施内部控制措施
根据内部控制制度，落实各项内部控
监督和评估
4
制措施。
建立监督体系，对内部控制措施进行 监督和评估，并及时完善。
内部控制规范的常见问题及解决方案
内部控制规范的基本原则
企业内部控制基本规范解读
《企业内部控制基本规范》解读下全面预算内部控制概述预算控制是内部控制中使用较为广泛的一种控制措施。
通过预算控制，使得企业的经营目标转化为各部门、各个岗位以至个人的具体行为目标，作为各责任单位的约束条件，能够从根本上保证企业经营目标的实现。
全面预算，是指企业对一定期间的各项生产经营活动作出的预算安排。
企业全面预算一般包括经营预算、资本预算和财务预算等。
（一）企业至少应当关注全面预算管理的下列风险：1.缺乏预算或预算编制不完整，可能导致企业盲目经营；2.预算执行不力，可能导致企业无法实现生产经营目标。
（二）应对措施企业应当建立全面预算管理制度，强化预算约束，明确预算编制、执行、考核等环节的主要风险点，采取相应措施，实施有效控制。
企业在建立与实施预算内部控制中，至少应当强化对下列关键方面或者关键环节的控制：1.职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理；2.全面预算编制、执行、调整、分析与考核、评估与披露等的控制流程应当清晰严密，对预算编制方法、审批程序、预算执行情况检查、预算调整、预算执行结果的分析考核等应当有明确的规定。
关键内部控制一、岗位分工与授权批准企业应当建立全面预算工作岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保全面预算工作中的不相容岗位相互分离、制约和监督。
（一）全面预算工作不相容岗位一般包括：1.预算编制（含预算调整）与预算审批编制预算的人员与审批人员是不相容的。
审批人应当根据预算工作授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理预算工作。
对于审批人超越授权范围审批的预算事项，经办人有权拒绝办理，并同时向上级部门报告。
2.预算审批与预算执行预算审批与执行工作也是不相容的，执行这两个工作的人员应该各司其职，具有明确的界限，跨过了这个界限，就属于违背了内部控制关于预算控制的基本规范。
3.预算执行与预算考核预算执行人员与对预算进行考核的人员不能由一个人同时担任，这两者属于不相容岗位。
企业内部控制基本规范解读
第二章内部环境
人力资源政策
根据企业的具体情况制定和实施有利于企业可持续发展的人力 资源政策。人力资源政策包括：
► 员工的聘用、培训、辞退与辞职； ► 员工的薪酬、考核、晋升与奖惩； ► 关键岗位员工的强制休假和定期岗位轮换制度； ► 掌握国家秘密或重要商业秘密的员工离岗的限制性规定等等。 ► 有关人力资源管理的其他政策
社会因素 安全稳定 文化传统 社会信用 教育水平 消费者行为
第三章风险评估
风险应对策略
风险规避
企业对超出风险承受度的风险，通过放弃或者停止与该 风险相关的业务活动以避免和减轻损失的策略。
风险降低
企业在权衡成本效益之后，准备采取适当的控制措施降低风 险或者减轻损失，将风险控制在风险承受度之内的策略。
企业内部控制基本规范
欢迎大家参加本次学习会，请遵守：
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3、请遵守时间，不迟到，讨论时也并请注意发言时
间，做到不跑题； 4、学习结束，请自觉将椅子归位，垃圾带出会议室。
培养积极向上的价值观和责任感；
倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神；
树立现代管理理念； 强化风险意识； 建立并贯彻员工行为守则。
第二章内部环境
法制观念
作为上市公司，必须接受国家和证券监管部门颁布的法 律法规监管，这是市场经济法则的客观要求，为达到这 些目标，企业应当：
企业 内部 控制 应用 指引
企业 内部 控制 评价 指引
企业 内部 控制 鉴证 指引
企业内部控制基本规范
《企业内部控制基本规范》解读与案例分析
要点一
总结词
要点二
详细描述
内部控制的执行力是企业内部控制体系有效性的关键因素 之一。
企业需要加强对内部控制执行情况的监督和评估，及时发 现和纠正执行不力的情况。同时，企业还需要建立奖惩机 制，对执行良好的部门和个人进行奖励，对执行不力的部 门和个人进行惩罚，从而激励员工更好地执行内部控制制 度。此外，企业还需要加强内部沟通与协作，提高员工对 内部控制的认同感和执行力。
人力资源政策
建立科学的人力资源管理 制度，提高员工素质和职 业能力。
风险评估
目标设定
明确企业的战略目标，并 根据内外部环境设定风险 承受范围。
风险识别
及时识别企业面临的内外 部风险，分析风险发生的 可能性和影响程度。
风险应对
采取有效的风险应对措施， 降低风险对企业的影响。
控制活动
不相容职务分离控制
轨，提高企业的国际竞争力。
未来面临的挑战与机遇
挑战
随着企业规模的扩大和业务的复杂化，企业内部控制面临着 更加严峻的挑战，需要不断提高内部控制的效率和效果。
机遇
随着监管政策的不断完善和市场环境的不断变化，企业内部 控制也面临着新的机遇，通过不断完善内部控制体系，提高 企业的治理水平和风险防范能力，实现企业的可持续发展。
THANKS.
反舞弊机制
建立反舞弊机制，鼓励员工举报舞 弊行为，加强监督和制约。
监控
日常监督
对企业内部控制的日常运行进行 监督，及时发现和纠正缺陷。
专项监督
对企业内部控制的特定方面或环 节进行有针对性的监督，确保其 有效性和合规性。
企业内部控制案例分
03
析
案例一：某企业的财务报告内部控制
总结词
解读《企业内部控制基本规范》
财政部副部长王军解读?企业内部控制根本标准?制定背景1999年，修订后的?会计法?第1次以法律的形式对建立健全内部控制提出原那么要求，财政部随即连续制定发布了?内部会计控制标准——根本标准?等7项内部会计控制标准，审计署、国资委、证监会、银监会、保监会以及XX、XX证券交易所等也从不同角度对加强内部控制提出明确要求。
然而，随着市场经济的开展和企业环境的变化，单纯依赖会计控制已难以应对企业面对的市场风险，会计控制必须向风险控制开展；同时，各部门之间的内控要求也有待于进一步协调，以便为进展内部控制自我评估和外部评价提供统一标准。
另外，在全球化背景下，越来越多的国家意识到，强化企业内部控制系统将有助于防止和管理风险、提高运营的效率和效果、确保财务报告的可靠性、提高企业战略目标的能力并维护投资者的合法权益。
2002年7月美国国会通过的?萨班斯——奥克斯利法案?也对目前国际上各国企业内控建立产生积极影响。
在根本标准发布前，尽管我国一些海外上市的企业已经开场按照国际准那么进展企业内部控制体系建立，但我国企业内部控制体系建立总体处于起步阶段，国内一直没有统一的内控标准。
近年来，在境内外上市的中国企业陆续建立并实施各具特色的内控制度，但由于缺乏统一的根本标准，存在内控监管要求政出多门、企业无所适从的状况。
在国内资本市场中，由于没有统一的企业内部控制标准，加上一些上市公司内部控制意识淡薄，也出现了一些企业内部控制失效甚至舞弊的案件，损害了投资者利益，在市场上造成了恶劣影响。
此外，由于企业内部控制不标准而使银行产生大量不良贷款的现象也屡见不鲜。
针对这些问题，财政部会同有关部门于2006年7月15日发起成立具有广泛代表性的企业内部控制标准委员会，研究推动企业内部控制标准体系建立问题。
2007年3月2日，企业内部控制标准委员会公布?企业内部控制标准——根本标准?和17项具体标准的征求意见稿。
2008年6月28日，根本标准正式发布。
企业内部控制基本规范讲解04
1.基本规范发布和实施的意义
• 以资信评价领域为例，为企业发行债券提 供等级评价的核心技术是偿债能力和偿债 意愿，而原来计划经济下的会计准则对此 往往难以适应，会计准则的改革，公允价 值的应用，为现实成本偿债能力奠定了良 好的基础，现在，《基本规范》的出台又 为评价企业管理能力或者叫偿债意愿提供 了一个机制。可以说，中国已经完全具备 了市场经济资信评价的基础设施，为开展 相关工作提供了极大的便利。
• 财政部王军副部长强调，基本规范的发布 只是取得了阶段性的成果，下一步的任务 更加艰巨，要着力抓好六个方面的工作： • （1）着力抓好实施准备工作，研究制定具 体实施方法，采取有效措施降低企业实施 成本，稳步扩大基本规范实施范围。 • （2）着力加强宣传培训，为贯彻实施基本 规范营造良好的舆论氛围和社会环境。
1.基本规范发布和实施的意义
• (2)《基本规范》是我国改革开放30年来在会计领 域取得的重大成果之一。 • 从中国在跨级领域走过的道路看，内部控制具有 典型的标志。 • 1997年，中国注册会计师协会颁布了一个准则， 即《内部控制和审计风险》，首次提出了内部控 制的概念；1999年，新的《会计法》第二十七条 将内部控制的本质写进了法律，第二十七条的四 句话可以概括为：责任分明、授权批准、财产完 整、内部审计；
第三讲 基本规范解读、实施与操作
总则部分1
• 1.基本规范发布和实施的意义 • 2.落实《基本规范》任重而道远 • 3.其他配套工作
1.基本规范发布和实施的意义
• 自2009年7月1题起，我国将首先在上市公 司范围内施行。“并鼓励非上市的其他大 中型企业执行”。基本规范在市场经济中 将发挥更大作用，具体讲基本规范发布和 实施的意义在于：
• 对于加强内部控制有利于中国企业“走出 去”的问题，很多国家通过立法强化企业 内部控制，内部控制日益成为企业进入资 本市场的“入门证”和“通行证”，因此， 建立健全企业内部控制制度必将成为我国 企业实施“走出去”战略的必备条件。 • 《企业内部控制基本规范》的颁布，明确 了统一的企业内部控制规范指引，让中国 企业无障碍“走出去”。
企业内部控制基本规范解读精讲58页PPT
10 天香集团 600225
入选理由
相关处罚
影响深远，德勤因长期为科龙提供服 务而受到各方面的广泛关注 资本家玩造系工程如演戏，资本游戏 何时休？ 审计署04年会计师事务所检查头号 案件，造假团队庞大名目多金额大 造假金额超过亿元，追溯后双连亏
顾雏军被刑事拘留
财务人员被吊销职业资格，审计师 被暂停执业，事务所受警告 董事长、总经理分别被警告和罚款 处分 被中国证监会立案调查
会计政策、结账和对账程序。
• （七）、内部报告空控制 • （八）、经济活动分析控制 • （九）、绩效考评控制 • （十）、信息技术控制
17
• 红星公司是一家集农工商为一体的中型企业。红星公司的董事长张某十年前从事贩卖鸭蛋的生意，有了一定的资本以 后，在数年前与他的妹夫一起创立了红星公司，同时任命他的妹夫随某为公司的总经理。公司以利润的最大化为目标 ，为了提高公司的盈利能力，红星公司决定从农产品的生产开始建立生产基地，按照市场销售动向生产产品，以满足 消费者的需求，提高销量，扩大市场份额，提高市场效益。加工阶段，注意产品的形象，多生产品向好的产品，在销 售阶段，建立营销队伍，设立专柜，扩大宣传，引导消费。 该公司经过努力，企业规模不断扩大，经济效益节节升高。销售过程中，总经理随某发现，大多数人在买东西的 时候都愿意挑颜色好看的产品，比方说，买咸鸭蛋时喜欢买红心的，如果能够生产出红心蛋，不但卖的快而且价钱高 ，这种情况下，公司千方面计生产红心蛋，这一提议得到了董事长张某的全力支持，经过实验，只要在饲料当中添加 苏丹红，鸭子所产下来的鸭蛋就符合红收蛋的标准，经过加工，咸制，最终产生了公司的特产红心鸭蛋。
• 4、资产的安全完整
• 5、遵循国家法律法规和有关监督规定
《企业内部控制基本规范》解读与案例分析
2006年9月
9月28日，深圳证券交易所出台关于发布《上市公司内部控制指引》的通知
2007年3月
3月3日，财政部发布关于印发《企业内部控制规范——基本规范》和17项具体规范（征求意见稿）的通知
《企业内部控制基本规范》解读与案 例分析
随着我国市场经营环境和企业自主发展日渐规范，内部控制日益 受到重视，内部控制从一片空白逐步发展到与国际接轨
1997年 2001年 2002年 2003年
中国人民银行印发《加强金融机构内部控制的指导原则》
中国“银广厦事件”、美国“安然”事件 财政部在2001年起提出了在新形势下加强单位内部会计监督的要求，逐步发行了一系列的《内部会计控制规范
1934年
1936年 1947年 1949年 1953年
美国《证券交易法》，首先提出“内部会计控制（Internal Accounting Control）”的概念。
具体内容是：
证劵发行人应设计并维护一套能为下列目的提供合理保证的内部会计控制系统：
A.交易依据管理部门的一般和特殊授权执行；
尚无对内
B.交易的记录必须满足GAAP或其他适当标志编制财务报表和落实资产责任你的需要；
职责分工
实物牵制
三大 要素
会计记账 人员轮换
内部牵制
机械牵制 体制牵制 簿记牵制
四大 重点
小提示
西周，我国提出“听出入以要会”，是我国内部牵制制度的火花； 宋朝，就已经形成知府与通判联署的做法
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《企业内部控制基本规范》解读与案 例分析
20世纪40年代至80年代之间（内部控制建设阶段），内部控制的 涵得到扩张，内部控制被区分成内部会计控制和内部管理控制
《企业内部控制基本规范》
《企业内部控制基本规范》
《企业内部控制基本规范》（以下简称“规范”）旨在为企业设立、
实施及持续改进有效的内部控制系统，从而促进企业实现安全、可持续发展。
一、规范的遵守企业应当遵守这些规范，并将其作为企业内部控制体
系的一环，贯彻到企业所有管理活动中。
二、企业内部控制体系企业应当
建立健全内部控制体系，并予以改进和完善，以确保企业的可持续发展。
企业内部控制体系的主要内容包括：1、组织架构：建立合理的组织架构，用以明确管理者的职责和权限，有效确保管理决策、执行和监督的层层分
工和责任。
2、信息系统：建立完善的信息系统，用以做出正确、及时的
管理决策，有效控制决策、执行和监督过程中的风险。
3、资源管理：采
取充分的管理措施，以确保各种资源的合理使用，有效地实现企业的目标。
4、审计系统：建立完善的审计系统，定期考核管理运行情况，及时发现、排除潜在风险，及时掌握企业的经营发展情况。
三、企业内部控制的实施
与改进企业应当实施有效的内部控制系统，并及时进行改进，保证内部控
制系统的有效运行，增强企业的安全性和可持续发展能力。
四、企业内部
控制的。
《企业内部控制基本规范》解读
、
基本规范 内容及特点解析
（ ） 一 科学界定 内部 控制 的 内涵 ， 强调 “ 员控 制” 基本 规 全 范强调内部控制是 由企业董事会 、 监事会 、 经理层和全体员工实施 的、 旨在实现控制 目标 的过程 ， 是一种全面 、 员、 全 全过程控制的理 念。 企业是不 同理性主体之 间的一组契约 ， 由于现实世界的复杂 但 性、 经济 人的有 限理性和机会主义 的影响 ， 这组契约通常又是不完 备的 ，为了在取得低交 易成本收益 的同时弥补企业契约 的不完备 性， 就需要在企业 内部存在一个控制机制 ， 以保证企业 的正常运作 和发展 。 内部控制通过 明确企业 内部各成员的职责 ， 以及制定各种 交易规则 ， 保护距离企业较远一方的正当利益 ， 同时对交易另一方
缺陷 ，对公司实际控制人 缺乏必要制约 ，管理层任意超越 内部控 制， 最终导致 内部控制成为一纸空文 ； 战略及经营 目标实现方面 在 的风险控制严重缺失。基 本规 范也 凸显 了风 险管理与 内部控制的
密切联系 ， 规定企业应 当根据设定 的控制 目标 ， 全面系统持续地收 集相关信息 ， 结合实际情况 ， 及时进行 风险评估 ； 当准确识别 与 应
进 行 监 督 ， 大 限度 维 护 企 业 内部 交 易 的 公 正 和 公 平 ， 最 内部 控 制 系
制活动为重要手段、 以信息与沟通为重要 条件 、 以内部监督为重要 保证 ， 相互联系 、 相互促进 的五要素 内部控制框架 。笔者认 为这个
框架主要有以下两方 面特 点 ：
一
是该框架有效整合 了公 司治理结构 、内 控制与风险管理 部
制度解读 ＩＯ ＩＹＩ Ｔ １ Ｋ Ｔ Ｔ Ｏ Ｌ Ｅ Ｐ Ｅ Ａ ＩＮ Ｐ Ｃ Ｎ Ｋ
《企业内部控制基本规范》及其解读
企业内部控制基本规范第一章总则第一条为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，根据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国会计法》和其他有关法律法规，制定本规范。
第二条本规范适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业。
小企业和其他单位可以参照本规范建立与实施内部控制。
大中型企业和小企业的划分标准根据国家有关规定执行。
第三条本规范所称内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。
内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
第四条企业建立与实施内部控制，应当遵循下列原则：（一）全面性原则。
内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。
（二）重要性原则。
内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。
（三）制衡性原则。
内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。
（四）适应性原则。
内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。
（五）成本效益原则。
内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。
第五条企业建立与实施有效的内部控制，应当包括下列要素：（一）内部环境。
内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。
（二）风险评估。
风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。
（三）控制活动。
控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。
（四）信息与沟通。
信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。
企业内部控制基本规范讲解
社区
贸易协会
技术因素
2024/6/1
张继德企业内部基本规范培训资料
2
1．企业环境分析
企业的社会环境主要包括：经济因素、技 术因素、政治与法律因素以及社会文化因 素等。
企业的任务环境包括直接影响企业和受企
业影响的要素或者组织，如政府、地方社
区、供应商、竞争者、客户、信贷者、雇
员与工会、特殊利益群体以及商业联盟等。
18
（2）机构设置和权责分配 企业应当根据经营目标、职能划分和管理 要求，结合业务特点和内部控制要求设置 内部机构，明确各职能部门和分支机构以 及基层作业单位的职责权限，将权利与责 任落实到各责任单位，为内部控制的有效 实施创造良好条件。企业设置内部机构和 岗位时，要实现不同机构和岗位之间的制 衡。
2024/6/1
张继德企业内部基本规范培训资料
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① 董事会。
企业董事会应当充分认识自身对企业内部控制所 承担的责任，负责内部控制的建立健全和有效实 施，加强对本企业内部控制建立和实施情况的指 导和监督。
第一，战略目标和价值准则
董事会应核准企业的战略目标和价值准则，并监 督其在企业的传达贯彻。如果企业缺乏战略目标 或指引性的价值准则，其经营活动将难以进行。
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第三，对高级管理层的监督
董事会应确保高级管理层按照董事会制定 的政策实施，进行适当的监督。
第四，薪酬政策
董事会应确保薪酬政策及其做法与企业的 公司文化、长期目标和战略、控制环境相 一致。
2024/6/1
张继德企业内部基本规范培训资料
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② 监事会
监事会主要对董事会建立与实施内部控制进行监督。
2024/6/1
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五是开创性地建立了以企业为主体、以政府监管为促进、以中介机构审计为重要组成部分的内部控制实施机制，要求企业实行内部控制自我评价制度，并将各责任单位和全体员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系；国务院有关监管部门有权对企业建立并实施内部控制的情况进行监督检查；明确企业可以依法委托会计师事务所对本企业内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。
六项工作
在基本规范发布会暨首届企业内部控制高层论坛上，财政部副部长王军指出，基本规范的制定发布和若干配套指引的公开征求意见，是继我国企业会计准则、企业审计准则正式颁布和顺利实施之后，财政、审计、证券监管、银行监管、保险监管和国有资产管理部门以实际行动贯彻落实科学发展观、促进企业和资本市场又好又快发展的又一重大举措。
财政部将会同国务院有关部门着力抓好基本规范的贯彻实施工作。
他强调，下一阶段要重点抓好以下六方面的工作：
一是着力抓好实施准备工作，研究制定具体实施办法，采取有效措施降低企业实施成本，稳步扩大基本规范实施范围；
二是着力加强宣传培训，为贯彻实施基本规范营造良好的舆论氛围和社会环境；
三是着力健全内控规范体系，逐步建立一套以基本规范为统领，以评价指引、应用指引和内部控制鉴证指引等配套办法为补充的内控标准体系，并不断完善以法制为推动、以企业实施为主体、以政府监管和社会评价为保障、以各方面积极参与为促进的内控实施体系；
四是着力巩固科学民主决策机制，充分调动各方面的积极性、主动性和创造性，为建设高质量的内控标准体系提供强大智力支持；
五是着力推进内控国际趋同，通过促成我国内部控制标准与国际内部控制框架的趋同乃至等效，为我国企业“走出去”提供积极支持；
六是着力发挥体系联动效应，研究分析会计准则、审计准则、内控规范、会计教育
与人才评价、信息化建设之间的联动关系，最大限度地发挥整体联动效应，更好地为经济社会可持续发展服务。
专家热议
财政部副部长王军说，新发布的基本规范为中国企业首次构建了一个企业内部控制的标准框架，有效解决政出多门、要求不一、企业无所适从的问题，有利于提高内部控制监管效率、降低监管成本，有利于优化企业管理和增强企业竞争实力，有利于保障经济安全、维护资本市场稳定。
中国证监会纪委书记李小雪在发言中指出，基本规范的制定发布，是我国资本市场发展中的一件大事，为上市公司加强内部控制建设提供了基础性、权威性的指引，必将有利于提高上市公司经营管理水平和风险防范能力，有利于资本市场的持续健康发展。
审计署副审计长董大胜在发言中指出，基本规范的制定发布，是新形势下监管部门落实科学发展观、服务企业改革与发展的重要举措。
他表示，国家审计机关将继续关注和支持内部控制体系建设，紧密联系审计工作实际，在推动基本规范的贯彻实施等方面发挥更加积极的作用。
中国保监会主席助理袁力指出，基本规范为保险企业建立健全内控机制提供了权威科学的操作指南。
保监会将把内部控制监管作为保险公司监管的重要组成部分，在全行业切实推进基本规范的贯彻执行。
中国银监会银行监管一部巡视员郝爱群指出，基本规范对银行业金融机构内部控制的建设有着重要意义，为我国各行各业的企业制定内部控制规则提供了普遍适用的基础平台。
国资委企业改革局副巡视员周放生在会上发言，按照基本规范建立健全内部控制体系，有利于中央企业进一步提高风险意识，确保企业持续健康发展。
南京大学会计与财务研究院院长杨雄胜认为，我国发布的企业内控基本规范既有类
似萨班斯法案的强制力，又有与科索报告一样的对内控实务的示范作用；既对中国企业建立内控制度提出了强制性要求，又为千差万别的中国企业建立健全内控制度提供了基本框架；既吸收了内控的国际先进理念，又充分体现了中国内部控制的现实环境要求。
这一规范的出台，是中国企业按国际化标准严格自律的宣言书，更是中国企业参与国际竞争，逐步接受并自觉遵循市场经济游戏规则，不断完善企业制度、细化管理的内在要求。
国际会计准则理事会主席戴维·泰迪专门发来贺信，指出内部控制标准是建立现代经济体系的关键因素之一，并对中国政府在内部控制标准建设方面取得的成就表示高度赞赏。
美国科索委员会主席拉瑞·瑞腾博格在书面致辞中称赞说，中国新发布的基本规范与包括科索报告在内的世界领先的内部控制框架在所有主要方面保持了一致。
科索委员会于1992年9月发布的《内部控制整合框架》是目前国际上企业内控建设的主要依据，它划分的内部控制五大要素对世界各国的公司治理和上市公司监管的影响很大。
欧盟驻华使团副团长溥马克认为，基本规范的制定发布，是继中国企业会计准则、审计准则发布实施之后，中国政府在会计审计领域的又一重大改革，是在正确的时间、正确的方向上，为促进中国经济发展走出的正确一步。
世界银行高级专家美琳达·罗丝对基本规范要求上市公司实施内部控制年度自我评价制度表示赞赏，认为这一制度安排有利于强化企业的受托责任，提高企业经济和财务行为的透明度。
国际会计师联合会工商业界职业会计师委员会主席周光晖表示，国际会计师联合会和工商业界职业会计师委员会高度关注基本规范的发布，并希望其他新兴经济体和发展中经济体能借鉴基本规范中的核心原则和指南。
相关链接
1999年10月31日，修订后的《会计法》首次以法律的形式对建立健全内部控制提。