第一章：政府审计理论架构(政府审计)PPT课件

第一章：政府审计理论架构
主要内容： 1、政府审计的起因 2、政府审计历史发展回顾 3、政府审计的法律依据 4、政府审计的目标、职能与作用
目的及要求： 1、了解政府审计的产生与发展 2、掌握政府审计的职能、目标、作用
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第一节：政府审计的起因
• 一、政府审计的含义 • 政府审计（或国家审计）：是指由独立的审计机
• 我国古代审计经历了官计审计、上计审计、比部审计、三司 与审计司（院）审计和科道审计5个阶段。
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• 1、夏商西周时期，是我国审计的萌芽和产生阶段。
• 西周的官计制度，是对官吏财经方面的政绩进行考核监督的
政治制度。西周的宰夫（掌审计），其主要职责就是监督检
查百官执掌的财政财务收支，以决定各级官员和政府的奖惩。
• 1、政府审计是经济发展到一定阶段的产物，是与国
家政权伴生并且成为国家机器的重要部件，维护国
家机器的正常运转。
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• 早在我国奴隶制的西周时期,奴隶主的国家内就出现 了审计的雏形,那时审计成为统治者监督和强制保障 财政收入、控制财政支出的统治工具.早期的审计是 与政府的行政监察、会计检查和司法活动结合在一起 的,但随着社会分工的深化及其对审计需求的增多,审 计部门逐渐从司法、监察和事务管理等部门分离出来, 成为独立的、特殊的经济监督和管理组织.
• 在我国宋朝时期,政府内就出现了独立的“审计院”.
• 在近代,1928年4月19日,国民政府根据国民党中央政 治会议的决定公布了《审计法》,这是我国历史上第 一部审计法,该法规定,各级政府部门的财政支付命令, 都要经过审计院的批准,如果支付命令与预算案或支 出法案不相符,审计院有权拒绝核签.
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• 3、魏晋南北朝及隋唐时期，是我国古代政府审计向独立、专职 化方向探索与发展的时期。
• 三国曹魏设立了比部并作为独立的政府审计机构隶属于“尚书 省（台）”，而当时尚书省是封建国家的最高行政管理机构。
• 比部审计是中华民族国家审计发展的一个重要标志，至此，国 家审计有了专门的审计机构。
• 至隋唐时期，主管审计的比部隶属刑部，使比部审计具有了司 法监督性质，审计职能不断强化，到唐前期达到鼎盛。
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• 当今世界上已有160多个国家都实行国家审 计制度，设立了相对独立的审计机关，并赋 予其规范、监督、控制和引导经济活动的职 责。尽管各国政体、国体以及与此相对应的 法律制度不同，由此审计主体的隶属关系、 领导关系、报告关系和经费关系也不相同， 导致审计体制存在较大差异，有立法型、司 法型、行政型和独立型等模式之分，但是统 治者利用审计干预经济、介入政治建设、维 护公众利益的目标取向和基本做法却是相同 的。
• 从1949年新中国成立到改革开放，我国一直未设置独立的政府 审计机关，而是赋予会计人员以监督财政、财务收支的职权，由 行业主管部门对所属单位进行不定期的会计检查，对财政、税务 和银行进行业务监督。
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第二节：我国政府审计历史发展回顾
• 一、我国古代的政府审计（夏商西周至明清时期）
• 在我国古代，只有政府审计。因为内审和社是在19世纪市场 经济发展以后才出现的。
• 我国古代审计演进大体贯穿2条主线：一条是以勾考账簿为主， 审查钱粮收支真实性；另一条是以考核官吏财政经济方面的 治绩为主，与行政监察职能紧密结合。
• 在比部审计阶段，财务勾检制度（“勾检”类似于现代审计中 的审查、核对、稽核等）发展较成熟。
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• 4、五代宋时期，随着比部审计职能的弱化，由财政 管理机构实施审计职能的体制逐步确定下来。
• 在宋代初年，设立了户部、度支、盐铁三司，承担审 计监督职责，将审计权纳入财政权，是宋代加强财政 权的重要措施。
• 5、元明清三代以科道审计为主，监察机关集监察和 审计职权为一身，形成了高度集权、机构庞大、制约 严密的监察体系。
• 二、中华民国审计（1921年中华民国北京政府至 1949年前南京政府时期）
• 1928年，南京国民政府公布了《审计法》，并制定 了实施细则。
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• 三、新中国政府审计的建立和发展（1949年至今）
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• 关于审计的起源，理论界众说纷纭，莫衷一是，有 国家职能说（认为审计产生于国家治理的政治和经 济需要）、维护王权说（认为审计萌生于维护统治 者权力的需要）、财政监督说（认为审计是对政府 财政收支的监督协调与平衡）、查账说（认为审计 是检查政府簿记、平衡收支的手段）、宏观控制说 （认为审计是政府宏观经济调控的需要和有效工具） 以及两权分离说（认为审计是对财产所有权和管理 权分离后产生的经济责任的监督）等等。这些观点 从不同角度塑造了审计的历史形象。但以下两点却 是大家都认同的：
当时的宰夫，已独立于财政部门之外，具有较强的审计独立
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• 2、春秋战国和秦汉时期上计制度中的政府审计监督，得到较快 发展。
• “上计”是指官吏将一年的政绩如实统计在簿册上，包括户口、 垦田、赋税、库数等等，每年中央和地方的各级官吏必须把报 表簿册（史称上书）上报相府和国君进行审查。随着秦统一中 国，建立了御史制度并将上计制度发展推广到了全国。到西汉 时期，上计制度达到鼎盛，到东汉后期，则逐渐衰落。
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• 2、政府审计随着市场经济的成长而得以长足发展， 市场为政府审计提供了广阔的舞台。
• 一方面，在市场经济下，经济的民主导致政治民主 的诉求，随着民主的进步，法制的要求相继提出， 政府审计便成为民主与法制的工具而得到进一步强 化。
• 另一方面，随着市场经济的深化，社会审计和内部 审计相继出现，其作用越来越重要，且与政府审计 形成了明确的分工：社会审计服务于市场经营主体 的审计、鉴证的需要；内部审计则服务于企事业单 位的经营管理目标和价值增值的要求；而政府审计 仍旧服从和服务于国家的政治、经济目标。
关对各级政府、经济管理部门、金融机构、国有 和国家控股企业和事业单位财政财务收支以及所 反映的经济活动的真实性、规范性、合理性和效 益性进行的经济监督、鉴证、评价活动。
• 在目前我国审计组织体系的三类审计中，国家审 计即政府审计发端最早，演进历史也最为悠久。 国家审计在各国不同历史阶段和经济生活中都占 有重要地位。