行为审计和信息审计
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凭证对现金收支进行审计。 • 审计的主题＝？
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审计的结论（1类）
1. 关于现金的记账是否正确，是否可信
的意见；
2. 关于会计账簿是否正确，是否可信的 意见； 3. 关于现金在财务报表上的披露是否恰 当，是否可信的意见。
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审计的主题
• 审计的主题是指需要审计人员给出审计结论的要证 明对象。 • 如果审计的目的是对审计客体的行为做出结论，审 计的主题就是“行为”。 • 如果审计的目的是对审计客体所给出的信息做出结 论，审计的主题就是“信息”。
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例示
• 审计人通过核对现金日记账和现金收付
中国会计学会第六届 会计史学术研讨会 2007年10月27-28日
行为审计和信息审计
来自我国审计进化的经验验证
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• • • • • •
内容
目的 基本概念 分析框架 历史回顾 分析 结论
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两大疑问
• 为什么我国有了财务报表审计还需要国 家审计？
记忆 过程的控制 观念地总结
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审计的必要性
• 存在职务分工和经济核算制
• 存在管理责任和管理责任会计 • 存在道德陷阱：怠工、贪污浪费、虚假报告 内部审计、经济责任审计
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事实上
没有审计
Why?
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证明
• 管理者为了证明自己的能力和忠于职守，
需要在经济业务发生时取得和保存能证
明该业务存在及内容的凭证，并根据凭
证进行会计记录Fra Baidu bibliotek以会计记录为证据报
告管理责任已得到履行。
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会计责任的内容
• 建立健全会计系统和内部控制系统，以
保证资源的安全；（内部控制报告审计）
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国家审计
•
•
国家审计一般是指由国家审计机关所实施的审计。
这里把“国家审计机关所实施的审计”区分为政府
审计和国家审计。
• 国家审计是指国家审计机关对国有企业等经济组织
的财务收支、经济效益以及国有经济组织领导人的
经济责任等所实施的审计。
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• 国家审计机关实施的财务收支审计、经 济责任审计和绩效审计
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国外的公营企业审计
• 世界各国都有相应的法律规定国家审计
机构对公营企业进行审计，审计的内容
主要有两方面：一是财务收支是否真实、
合法；二是企业的经济效益情况。
审计署法规司.1994.审计法答疑中国审计出版社，p.116
• 信息收集（证明）
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会计监督
• 当企业的指挥者的住所和经营的场所在
空间上相隔开的情况下，所有者并不自
己实施检查，而是把作为自己代理的账
房派往企业。
高柳龙芳监译.1986.Ulrich Leffson 审计一般理论. 日本：同文馆,p.40
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• 诚实地报告有关资源利用的历史信息。
（财务报表审计）
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解除经济责任的价值判断
• 与上年度业绩对比（pp.117-118） ；
• 基于财务指标的业绩评价（pp.292302）； • 企业价值评价。
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历史的回顾
• 计划经济时代的企业组织形态和会计类
• 企业的组织形态对会计类型的规定
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企业组织的形态
第1阶段 所有者 第2阶段 所有者 第3阶段 所有者 所有者
经营者
经营者
经营者
管理者
管理者
管理者
管理者 管理者
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会计类型
第1阶段 第2阶段 第3阶段
会计的类型：簿记
审计的结论（2类）
1. 关于出纳员是否恰当地、正确地执行 了业务的意见； 2. 关于授权支出现金的、企业管理层的 业务处理是否妥当的意见。
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行为审计
• 行为审计是以“行为”为主题的审计；
• 行为审计是需要对责任方的行为发表意 见的审计； • 例：经济责任审计、财务收支审计。
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信息审计
• 信息审计是以“信息”为主题的审计；
• 信息审计是需要对责任方的认定发表意 见的审计； • 例： 财务报表审计。
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分析框架
• Shyam Sunder.1997. Theory of Accounting and Control. SouthWestern Publishing, pp.27-29
型的描述 • 经济监管机制的演进过程（背景和特点）
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企业组织形态
第2阶段 所有者 计划经济 国家
经营者
政府
管理者
管理者
管理者 管理者
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会计类型
第2阶段 计划经济
会计的类型： 簿记 管理责任会计
簿记 管理责任会计
会计的作用： 记忆 控制和激励
经济监管机制的演进过程
1949-58 1959-66
1976-92
1993-
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1949-58
• 背景：
– 从供给制到经济核算制 – 苏联老大哥的帮助 – 关于统一国家财政经济工作的决定（1950）
簿记
簿记
管理责任会计 管理责任会计 受托责任会计 会计的作用： 记忆 记忆 控制和激励 记忆 控制和激励 财务报告
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管理责任会计的两重性
• 会计监督
• 信息收集（证明）
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受托责任会计的两重性
• 会计监督 会计责任报告
– 国家审计的本质是什么？
– 国外有没有经济责任审计？
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目的
• 根据对中华人民共和国的审计进化过程
的观察，分析企业治理结构对审计的规 定，据此探讨审计的“物种起源”。
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国有企业的双重审计制度
• 注册会计师实施的财务报表审计
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审计的结论（1类）
1. 关于现金的记账是否正确，是否可信
的意见；
2. 关于会计账簿是否正确，是否可信的 意见； 3. 关于现金在财务报表上的披露是否恰 当，是否可信的意见。
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审计的主题
• 审计的主题是指需要审计人员给出审计结论的要证 明对象。 • 如果审计的目的是对审计客体的行为做出结论，审 计的主题就是“行为”。 • 如果审计的目的是对审计客体所给出的信息做出结 论，审计的主题就是“信息”。
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例示
• 审计人通过核对现金日记账和现金收付
中国会计学会第六届 会计史学术研讨会 2007年10月27-28日
行为审计和信息审计
来自我国审计进化的经验验证
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• • • • • •
内容
目的 基本概念 分析框架 历史回顾 分析 结论
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两大疑问
• 为什么我国有了财务报表审计还需要国 家审计？
记忆 过程的控制 观念地总结
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审计的必要性
• 存在职务分工和经济核算制
• 存在管理责任和管理责任会计 • 存在道德陷阱：怠工、贪污浪费、虚假报告 内部审计、经济责任审计
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事实上
没有审计
Why?
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证明
• 管理者为了证明自己的能力和忠于职守，
需要在经济业务发生时取得和保存能证
明该业务存在及内容的凭证，并根据凭
证进行会计记录Fra Baidu bibliotek以会计记录为证据报
告管理责任已得到履行。
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会计责任的内容
• 建立健全会计系统和内部控制系统，以
保证资源的安全；（内部控制报告审计）
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国家审计
•
•
国家审计一般是指由国家审计机关所实施的审计。
这里把“国家审计机关所实施的审计”区分为政府
审计和国家审计。
• 国家审计是指国家审计机关对国有企业等经济组织
的财务收支、经济效益以及国有经济组织领导人的
经济责任等所实施的审计。
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• 国家审计机关实施的财务收支审计、经 济责任审计和绩效审计
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国外的公营企业审计
• 世界各国都有相应的法律规定国家审计
机构对公营企业进行审计，审计的内容
主要有两方面：一是财务收支是否真实、
合法；二是企业的经济效益情况。
审计署法规司.1994.审计法答疑中国审计出版社，p.116
• 信息收集（证明）
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会计监督
• 当企业的指挥者的住所和经营的场所在
空间上相隔开的情况下，所有者并不自
己实施检查，而是把作为自己代理的账
房派往企业。
高柳龙芳监译.1986.Ulrich Leffson 审计一般理论. 日本：同文馆,p.40
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• 诚实地报告有关资源利用的历史信息。
（财务报表审计）
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解除经济责任的价值判断
• 与上年度业绩对比（pp.117-118） ；
• 基于财务指标的业绩评价（pp.292302）； • 企业价值评价。
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历史的回顾
• 计划经济时代的企业组织形态和会计类
• 企业的组织形态对会计类型的规定
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企业组织的形态
第1阶段 所有者 第2阶段 所有者 第3阶段 所有者 所有者
经营者
经营者
经营者
管理者
管理者
管理者
管理者 管理者
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会计类型
第1阶段 第2阶段 第3阶段
会计的类型：簿记
审计的结论（2类）
1. 关于出纳员是否恰当地、正确地执行 了业务的意见； 2. 关于授权支出现金的、企业管理层的 业务处理是否妥当的意见。
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行为审计
• 行为审计是以“行为”为主题的审计；
• 行为审计是需要对责任方的行为发表意 见的审计； • 例：经济责任审计、财务收支审计。
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信息审计
• 信息审计是以“信息”为主题的审计；
• 信息审计是需要对责任方的认定发表意 见的审计； • 例： 财务报表审计。
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分析框架
• Shyam Sunder.1997. Theory of Accounting and Control. SouthWestern Publishing, pp.27-29
型的描述 • 经济监管机制的演进过程（背景和特点）
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企业组织形态
第2阶段 所有者 计划经济 国家
经营者
政府
管理者
管理者
管理者 管理者
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会计类型
第2阶段 计划经济
会计的类型： 簿记 管理责任会计
簿记 管理责任会计
会计的作用： 记忆 控制和激励
经济监管机制的演进过程
1949-58 1959-66
1976-92
1993-
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1949-58
• 背景：
– 从供给制到经济核算制 – 苏联老大哥的帮助 – 关于统一国家财政经济工作的决定（1950）
簿记
簿记
管理责任会计 管理责任会计 受托责任会计 会计的作用： 记忆 记忆 控制和激励 记忆 控制和激励 财务报告
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管理责任会计的两重性
• 会计监督
• 信息收集（证明）
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受托责任会计的两重性
• 会计监督 会计责任报告
– 国家审计的本质是什么？
– 国外有没有经济责任审计？
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目的
• 根据对中华人民共和国的审计进化过程
的观察，分析企业治理结构对审计的规 定，据此探讨审计的“物种起源”。
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国有企业的双重审计制度
• 注册会计师实施的财务报表审计