我国自愿性与强制性审计师变更研究述评

摘 要 ： 计 师 变更 是 目前 国 内 外 审计 研 究 的 热 点 ， 年 来我 国 学 者 主要 从 审 计 师 变 更 原 因 、 型 、 审 近 类 变更 后 的 经 济 后 果 等 方 面 进 行 研 究 。在 总 结 学 者们 的研 究 成 果 的 基 础 上 ， 出 了规 范和 监 管 审计 师 变更 的 建 议 ， 时也 对 未 来 的研 究进 行 了 提 同
４ 自愿 性 与 强 制 性 审 计 师 变 更 研 究
４ １ 自愿 性 审 计 师 变 更 研 究 ． ４ １ １ 对 审 计 意 见 改 善 的影 响 ． ．
我 国审 计 市 场 中 自愿 性 审 计 师 变 更 导 致 的经 济 后 果 在 近 年 来 得 到 了监 管 机 构 和 学 术 界 的 高 度 关 注 。 吴 溪 、 爽 李 （ ０４ 通过 研 究 发 现 上 市 公 司 确 实 能 以变 更 审 计 师 来 改 善 ２０）
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２ １ 年第 ７ ００ 期
我 国 自愿性 与强制 性审 计 师变 更研 究 述评
朱 芮影
（ 南 财 经 大 学会 计 学 院 ， 南 昆 明 ６ ０ ２ ） 云 ห้องสมุดไป่ตู้ ５ ０ １
审 计 意 见 ， 意见 改 善 的 程 度 会 随 出 具 的 非 标 意 见 的 强 弱 但 程 度 有 所 不 同 。同 时 ， 有学 者 通 过 ＡＲ ＭＡ 模 型 对 上 市 公 司 变 更 审 计 师 进 行 审 计 意 见 购 买 的 潜 在 原 因 和 实 现 情 况 进 行
研 究 ， 出上 市 公 司 可 以 通 过 变 更 审 计 师 实 现 审 计 意 见 购 得 买 的结 论 。还 有 学 者 区 分 审 计 收 费 异 常 升 高 与 降 低 及 审 计 意 见 改 善 与 恶 化 ， 同 时 考 虑 异 常 收 费 与 审 计 师 变 更 间存 并 ３ 审 计 师 变 更 原 因 在 的交 互 效 应 ， 研 究 发 生 的 异 常 收 费 与 审 计 师 变 更 对 管 以 ３１ 外部原 因 ． 也 （） 场 集 中度 过 低 ， 争 性 市 场 难 以 提 供 高 质 量 的 审 理 层 审 计 意 见 购 买 的影 响 ， 得 出 了 管 理 层 在 一 定 程 度 上 １市 竞 谭 ２０ ） 计 服 务 ， 变 更 提 供 了 环 境 基 础 。市 场 分 散 的 低 层 次 职 业 能 实 现 审 计 意 见 购 买 的 结 论 。 而 吴 联 生 、 力 （ ０ ５ 两 次 为 ｅｎｘ２０） 竞 争 环 境 ， 重 损 害 了审 计 独 立 性 ， 致 频 繁 变 更 ， 此 ， 严 导 因 过 运 用修 正 的 Ｌ ｎ ｏ （ ０Ｏ 审计 意 见 估 计 模 型 研 究 上 市 公 司 变 更 审 计 师 改 善 其 审 计 意 见 的决 策 行 为 ， 得 出 了变 更 不 却 低 的 市 场 集 中度 与 不 正 常 的 变更 形 成 恶 性 循 环 。 （ ） 方 保 护 主 义 使 上 市 公 司 倾 向 选 择 本 地 审 计 师 。 能 显著 改 善 审 计 意 见 的结 论 。 ２地 随后 王 春 飞 （ ０ ６ 也 使 用 修 正 的 Ｌ ｎ ｏ （ ０ ０ 模 型 ， ２０ ） ｅｎｘ ２０ ） 上 市 公 司 所 处 地 域 的主 管 部 门 为 保 护 本 地 域 内 的 审 计 师 利 益对 上 市 公 司 施 加 压 力 或 是 希 望 本 地 域 审 计 师 给 予 更 多 的 对 有 扭 亏行 为 的 上 市 公 司 的 审 计 师 变 更 和 审 计 意 见 购 买 的 “ 助” 。 帮 等 关 系 以及 变 更 后 的 审 计 意 见 同盈 余 管 理 之 间 的 关 系 进 行 了 扭 盈 （） ３ 国家 监 管 部 门 规定 ， 一 审 计 师 连 续 承 担 企 业 财 务 研 究 。他 发 现 ， 亏 与 审 计 师 变 更 正 相 关 ； 余 管 理 程 度 与 同 决 算 审 计 业 务 不 应 该 超 过 ５年 ， 到 规 定 年 限 的 审 计 师 必 审 计 意 见 改 善 负 相 关 。 达 ． ． 须 实 行 强 制 轮 换 。 因为 同一 审 计 师 连 续 为 相 同 的 上 市 公 司 ４ １ ２ 对 审 计 师 独 立 性 的 影 响 提 供 审 计 服 务 会 影 响 审 计 师 独 立 性 ， 会 导 致 审 计 师 和 上 并 市 公 司 “ 谋 ” 共 。 ３ ２ 内部 原 因 ． （ ） 见 分 歧 与 财 务 困 境 。 审 计 师 与 公 司 管 理 当 局 在 １意 会计处理方 法 、 计信 息披 露 、 计 意 见方 面 意见不 一 ， 会 审 导 自愿 变 更 主 要 是 对 审 计 师 独 立 性 的影 响 ， 的在 于 ： 目 上 市 公 司 希望 审 计 师 能 提 供 更 符 合 自身 需 要 的 意 见 。 任 迎 伟 、 丹 （ ０ ３ 通 过 分 析 上 市 公 司 变 更 前 后 的 审 计 意 见 及 缪 ２０） 净 资 产 收益 率 （ Ｏ 的 变 化 ， 现 上 市 公 司 能 通 过 变 更 实 Ｒ Ｅ） 发 现盈余操纵 ， 无论是审计师 规模 变小或 审计 意见改善 ， 且 都 致 审 计 师 变 更 。 若 上 市 公 司 陷 入 财 务 困 境 ， 计 师 会 出 具 将 损 害 审 计 师 独 立 性 。刘 伟 、 星 （ ０ ７ 也 对 审 计 师 变 更 、 审 刘 ２０ ） “ 清 洁 ” 意 见 ， 上 市 公 司 被 Ｓ 或 Ｐ 因 此 上 市 公 司 有 盈 余 操 纵 与 审 计 师 独 立 性 之 间 的 关 系 进 行 了 实 证 检 验 ， 不 的 使 Ｔ Ｔ， 发 变 更 审 计 师 以购 买 审 计 意见 的 动 机 。 现 变 更 与 前 任 审 计 师 稳 健 性 有 关 ， 变 更 损 害 了后 任 审 计 且
展望 。
关键词 ： 计师变更 ； 审 变更 原 因 和 类 型 ； 济后 果 经 中图分类号 ：２９ Ｆ ３ 文献标识码 ： Ａ 文 章 编 号 ：６ ２３ ９ （Ｏ ０ ０ —２００ １ ７—１ ８ ２ １） ７０ ６ —１
１ 研 究 背 景
近几 年 ， 国资本 市场 频频 发生 的审 计师 变更 事件 已 我 引 起 市 场 监 管 部 门 、 术 界 、 闻媒 体 乃 至 社 会 公 众 的 高 度 学 新 重 视 。其 之 所 以 能 引 起 广 泛 的 关 注 且 成 为 学 术 界 研 究 的 重 要 领 域 ， 因是 可 能 引致 不 利 的 经 济 后 果 ， 现 为 规 避 不 利 原 表 审 计 意 见 或 丧 失 审 计 师 独 立 性 ， 对 资 本 市 场 健 康 发 展 的 这 影响不容小觑 。
２ 审 计 师 变 更 涵 义 及 类 型
本 文 据 上 市 公 司 与 前 任 审 计 师 关 系 终 止 的 发 起 方 的 不 同将审计师变更分为两大类 ： 聘 、 聘 。 解 辞 以 上 市 公 司 为 发 起 方 的 变 更 ， 为 “ 聘 ” 根 据 变 更 称 解 。 中上市公司是否为主动变更 ， 以把“ 聘” 分如下 ： 可 解 划 （） １ 自愿 变 更 ， 上 市 公 司 由 于 自身 原 因 而 提 出 变 更 审 即 计师 ； （） 制 变 更 。如 果 上 市 公 司 由 于 其 它 不 可 控 制 因 素 ２强 不 得 不 和 所 聘 用 审 计 师 终 止 关 系 ， 之 为 “ 制 变 更 ” 强 称 强 。 制 变 更 可 能 是 审计 师 的 原 因 ， 前 任 审 计 师 合 并 重 组 ， 由 如 或 于 政 府 的 干 预 等 原 因 导 致 的 。而 以 审 计 师 为 发 起 方 的 变 更 ， 为 “ 聘 ” 称 辞 。
局 更 换 后 更 倾 向选 择其 偏 好 的 审 计 师 。第 一 大 股 东 的 持 股 比例 越 高 ， 持 原 则 、 于说 “ ” 审 计 师 也 越 容 易 被 上 市 坚 敢 不 的
公司变更 。
（ ） 余 管 理 与 审 计 收 费 。上 市 公 司 的 盈 余 管 理 程 度 ４盈 越 高 ， 计 师 面 临 诉讼 风 险 越 大 。 出于 对 风 险 的 考 虑 ， 程 审 对 度 较 高 的盈 余 管 理 ， 计 师 的 审 计 质 量 较 高 ， 之 亦 然 。如 审 反 审计 收 费 过 高 会 导 致 上 市 公 司 变 更 审 计 师 ， 在 我 国 审 计 但 收 费影 响并 不 明 显 。