国际会计第1章国际会计的形成与发展.ppt
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国际会计
第一章国际会计的形成与发展一、会计的国际化1、历史背景作为一门新兴学科，出现于20世纪70年代，其标志是会计实务跨出国界走向国际。
2、会计世袭遗产会主世袭遗产的国际性是会计国际化的历史基础。
会计始于西方，并广泛传播至世界各地，从历史的进程看，会计的理论与方法无时不刻有着国际渗透的趋向3、特定会计方法的国际性国际会计面临的三大难题：⏹合并财务的报表⏹外币报表折算⏹物价变动的会计调整。
另：国际税务会计问题4、会计的国际化与本国化各国皆有各自的会计准则与模式，会计的国际化与会计的本国化之间存有差异与矛盾。
不同观点：✓会计无国界，不应保持本国化；✓会计的本国特色无法消除，但随着经济全球化的发展，可求同存异。
二、会计职业界的国际化1、提供国际服务的三个层次⏹最高层次——国际性会计事务所其组织模式是国际性的、典型的“合伙组织的合伙”。
目前全球四大事务所：普华永道，毕马威，德勤，安永⏹第二层次——兼具国际和国内性质的会计师事务所入伙的各国会计师事务所成为其成员，在“联盟”的基础上以同一国际身份从事国际性业务（如审计、资产评估等）的经营；同时在各自国家内以本国事务所的身份从事业务活动。
各成员所具有双重性质。
目前大约有30多家国际事务所⏹第三层次——国内性质的会计事务所这些事务所为从事国际业务而进行临时性协作。
2、会计职业界的国际组织⏹国际会计准则委员会1973——制定并公布国际准则⏹国际会计师联合会1977国际会计准则委员会属于国际会计师联合会的团体会员；另：下设有国际审计实务委员会，负责制定国际审计准则。
3、会计职业国际化的阻力⏹现状：其明显落后于会计的国际化⏹阻力：各国对会计师执照的要求大不相同，在学历要求、后续教育、职业考试等方面皆有不同，严重阻碍了职业会计师人才的国际流动。
三、国际会计的定义国际会计把本国导向的通用会计最广义地扩展到以下业务：✓国际比较分析；✓跨国经营交易和跨国企业经营方式下的独特会计计量与报告问题；✓国际金融市场的会计需求；✓通过政治的、组织的、职业界的以及准则制定等方面的活动，对世界范围内会计和财务报告的差异进行的协调。
国际会计的形成与发展
进伊斯兰地区民间融资 的规范发展。 （ 积极探索研究 ， 四） 不断创新融资工具 。在 国际伊斯兰
金 融 市 场 中较 为 流行 的金 融 工具 主要 有 ： 价 贸易 或 成 本 加 加 费用 销 售 、 赁 、 润 分 享 协 议 、 本 参 与 、 期 付 款 和 延 期 租 利 股 延
学 术 纵 横
ห้องสมุดไป่ตู้
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的 希 腊 、 罗马 文化 巾就 有 折 旧 的 记 载 ， 据 上 看 ． 然 ２ ０ 一２ ０ 年 问 ， 州 的 个 企 、 实 体 在 两 个 或 两 个 以 上 的 国 虽 ０７￣０８ 茶 ‘ 的
在 我 周的 夏 商时 代 和西 方 的 埃 及 、 ‘ ｆ 阴量 受 到 经济 危 机影 响 有 所 下 降 ， ｛ ｛ 仍 家 内径 营业 务 ， 而不论 其 采 用 何 种 法律
（ ） 挥 区域 民 族 文 化 特 长 ， 强 民 间 融 资 的 互 助 特 三 发 增
性。 伊斯兰文化对伊斯兰地区民间融资的发展发挥 了一定程 度的促进作用 ， 特别是 在规 范借 贷者的诚 信意识 方面发挥着
重要 作 用 。在 新 形 势 下 规 范 发 展 伊 斯 兰 地 区的 民间 融 资 ， 要 充 分 发 挥 伊 斯 兰 文 化 中 对 民间 融 资 发 展 具 有 积 极 促 进 作 用 的 文化 精 髓 ，激 发 伊 斯 兰 文 化 中 的 经 济 伦 理 和 诚 信 原 则 ， 促
国际会计的形成与发展
口 窦
放投资市场 ， 放宽 民间投 资的准入领域 ， 积极 引导 民间资本
的进 入 。 （ ） 强 对 民间 融 资 的 监 管 ， 化 金 融 生 态环 境 。 民 问 六 加 优
国际会计-第一章
C.A.弗罗斯特、
G.K.米勒：国际
会计学（第三版 ），东北财大出 版社，2000
王松年等：国际会 计前沿，上海财大 出版社，2001
第一章
国际会计的形成与发展
本章重点:
1、会计的国际化★ 2、会计职业界的国际化★
3、国际会计的定义和内容★★★
4、国际会计的目标和功能★
一、会计的国际化
国际会计作为一个专题进行研究，大致始于20世 纪60年代，而国际会计由专题研究发展成为一门独立
跨国公司的目标之一是为了实现资源的有效运用而使资源在国际间流动， 为了了解这种移动的有效性，必须利用会计信息；跨国经营必然涉及不同 国家的会计问题，要求协调会计准则和惯例；跨国经营遇到的新的会计问 题（外币业务会计、物价变动会计、国际财务报告及业绩评价等）必须解 决，促成了国际会计的诞生。
17世纪的东印度公司、20世纪早期的英国石油 公司和美孚石油公司、二战后迅速发展起来的跨国 公司（通用、福特、壳牌、三菱等)。
（1）取得执照的必要学历条件
（2）有否把后续教育作为更换执照的条件
（3）可否有不同类型执照
（4）职业考试
CICPA、CMA、ACCA
注册会计师简称 CPA （ Certified Pulic
Accountant ）,注册会计师全国统一考试是中华人民共 和国国家级执业资格考试。经考试合格后颁发《注册会 计师证》，可以从事审计、统计、经济等专业工作。 考试资格：具有高等专科以上学校毕业学历、或者
具有会计或者相关专业中级以上技术职称的，都可参加
注册会计师全国统一考试。 在其他一些国家如国际会计师，简称AIA，比如英国
、澳大利亚、加拿大。在国际上说会计师一般是说注册
会计师，而不是我国的中级职称概念的会计师。
G.K.米勒：国际
会计学（第三版 ），东北财大出 版社，2000
王松年等：国际会 计前沿，上海财大 出版社，2001
第一章
国际会计的形成与发展
本章重点:
1、会计的国际化★ 2、会计职业界的国际化★
3、国际会计的定义和内容★★★
4、国际会计的目标和功能★
一、会计的国际化
国际会计作为一个专题进行研究，大致始于20世 纪60年代，而国际会计由专题研究发展成为一门独立
跨国公司的目标之一是为了实现资源的有效运用而使资源在国际间流动， 为了了解这种移动的有效性，必须利用会计信息；跨国经营必然涉及不同 国家的会计问题，要求协调会计准则和惯例；跨国经营遇到的新的会计问 题（外币业务会计、物价变动会计、国际财务报告及业绩评价等）必须解 决，促成了国际会计的诞生。
17世纪的东印度公司、20世纪早期的英国石油 公司和美孚石油公司、二战后迅速发展起来的跨国 公司（通用、福特、壳牌、三菱等)。
（1）取得执照的必要学历条件
（2）有否把后续教育作为更换执照的条件
（3）可否有不同类型执照
（4）职业考试
CICPA、CMA、ACCA
注册会计师简称 CPA （ Certified Pulic
Accountant ）,注册会计师全国统一考试是中华人民共 和国国家级执业资格考试。经考试合格后颁发《注册会 计师证》，可以从事审计、统计、经济等专业工作。 考试资格：具有高等专科以上学校毕业学历、或者
具有会计或者相关专业中级以上技术职称的，都可参加
注册会计师全国统一考试。 在其他一些国家如国际会计师，简称AIA，比如英国
、澳大利亚、加拿大。在国际上说会计师一般是说注册
会计师，而不是我国的中级职称概念的会计师。
第1章国际会计
（1）全球性国际组织
（2）地域性国际组织 （3）其他民间国际组织
第二节 会计国际化的协调进程与面 临的困境 一、国际组织的协调活动
1、联合国在会计国际化中活动
（1）概况
1945年10月24日《联合国宪章》签定生效。 是一个统一的世界性综合性的政府间国际 组织，现有192个会员国。
（2）设立国际会计研究与协调机构
1972年建立跨国公司委员会和跨国公司中心
1976年建立会计和报告国际准则专家组 1979年，成立了有34个成员国代表参加的会计和 报告国际准则特设政府间专家工作小组小组 1982年，常设的会计与报告国际准则政府间专家 工作组。 成果不好 提供讨论、支持IASC
2、欧盟的会计协调与转轨
美国管理会计认证考试(IMA)
美国（IMA）目前是一个拥有70万会员的专业组织。 IMA主要从事注册管理会计师（ CMA) ）及注册财 务管理师（ CFM ）的考试认证工作。 是目前全球管理会计及财务管理领域的最权威的 证照。 拥有中/英文双语试卷的CMA认证被列为中国国际 化人才重点培养项目。中国地区已于1999年9开始 CMA考试。
（2）兼具国际和国内性质的会计师事务 所
会计职业界提供国际性服务的第二个层次。 目前在世界上约有20多家，其前4名的年营业额只 是“四大”的1/7——1/8。
（3）国内会计师事务所为从事国际业务 而进行的临时性协作
会计职业界提供国际性服务的第三个层次
目前可在国内参加考试、国外认证的会计 师资格证书主要有 ACCA（特许公认注册会计师） AIA（国际会计师专业资格证书）
二战后，国际贸易的迅猛发展，国际借贷、国际 筹资活动日益增多；伴随国际资本流动而来的是 货币市场和资本市场的国际化；促进了经济的全 球化。
第一章 国际大会计概述
• 一、传统国际商务理论 • （一）静态传统国际商务理论 • （二）动态优势理论
一、传统国际商务理论
• （一）静态传统国际商务理论 • 1.静态传统国际商务理论含义。传
统国际商务理论的兴趣是在静态的意 义上, 取出发展阶段静止的断面, 在严 格假定的基础上分析贸易形式, 从福利 角度解释对外贸易产生的利益, 它所分 析的是已经标准化的商品和初级产品 的贸易。假定技术水平不变、生产要 素在国际间不能流动, 从而各国优势固 定不变。
（二）国际会计的发展
• 根据国际会计发展的重要阶段及主要事件以及
国际会计重点的转移过程。国际会计的发展主
要经历了三个阶段:
• 第一阶段是从1900年至1972年，在此期间的国
际会计进展较为缓慢，主要是陆续成立了一些
国际性的组织，召开了一些学术研讨会。当时
的工作虽然没有涉及国际会计理论的实质性内
容，但为以后的研究起到了探索和铺垫的作用
二、国际会计的必要性与可行性
• （一）国际会计的必要性 • （二）国际会计的可行性--会计准则的国际化
（一）国际会计的必要性
• （一）国际会计的必要性 • 1.适应经济全球化的要求。 • 2.作为经济全球化的保障。 • 3.遵循成本效益原则。
（二）国际会计的可行性—— 会计准则的国际化
• 国际会计的本质是国际会计的重点从“协调化”转向“标准化”，即建立和推行 一套世界通用的国际会计准则。
国际会计第一章 国际会计概述
第一节 国际会计的形成和发展
一、国际会计及其发展 （一）国际会计的概念 （二）国际会计的发展 （三）国际会计的特征
（一）国际会计的概念
• 1. 国际会计(International Accounting)。国际 会计内容广阔但研究时间较短，因此，较难有一个 确切的定义。美国加州理工大学教授M.Zafar Iqbal等认为，国际会计是针对国际间经济业务的 会计，是对不同国家会计准则的比较，以及世界范 围内的会计准则的协调。而美国会计学家Weirch和 Anderson则进一步将国际会计细化为三个概念，即 跨国公司会计(Multinational Corporation Accounting)、比较会计(Comparative accounting)和世界会计(World Accounting)。
一、传统国际商务理论
• （一）静态传统国际商务理论 • 1.静态传统国际商务理论含义。传
统国际商务理论的兴趣是在静态的意 义上, 取出发展阶段静止的断面, 在严 格假定的基础上分析贸易形式, 从福利 角度解释对外贸易产生的利益, 它所分 析的是已经标准化的商品和初级产品 的贸易。假定技术水平不变、生产要 素在国际间不能流动, 从而各国优势固 定不变。
（二）国际会计的发展
• 根据国际会计发展的重要阶段及主要事件以及
国际会计重点的转移过程。国际会计的发展主
要经历了三个阶段:
• 第一阶段是从1900年至1972年，在此期间的国
际会计进展较为缓慢，主要是陆续成立了一些
国际性的组织，召开了一些学术研讨会。当时
的工作虽然没有涉及国际会计理论的实质性内
容，但为以后的研究起到了探索和铺垫的作用
二、国际会计的必要性与可行性
• （一）国际会计的必要性 • （二）国际会计的可行性--会计准则的国际化
（一）国际会计的必要性
• （一）国际会计的必要性 • 1.适应经济全球化的要求。 • 2.作为经济全球化的保障。 • 3.遵循成本效益原则。
（二）国际会计的可行性—— 会计准则的国际化
• 国际会计的本质是国际会计的重点从“协调化”转向“标准化”，即建立和推行 一套世界通用的国际会计准则。
国际会计第一章 国际会计概述
第一节 国际会计的形成和发展
一、国际会计及其发展 （一）国际会计的概念 （二）国际会计的发展 （三）国际会计的特征
（一）国际会计的概念
• 1. 国际会计(International Accounting)。国际 会计内容广阔但研究时间较短，因此，较难有一个 确切的定义。美国加州理工大学教授M.Zafar Iqbal等认为，国际会计是针对国际间经济业务的 会计，是对不同国家会计准则的比较，以及世界范 围内的会计准则的协调。而美国会计学家Weirch和 Anderson则进一步将国际会计细化为三个概念，即 跨国公司会计(Multinational Corporation Accounting)、比较会计(Comparative accounting)和世界会计(World Accounting)。
国际会计课后题答案版
国际会计课后题答案版 Pleasure Group Office【T985AB-B866SYT-B182C-BS682T-STT18】第1章国际会计的形成与发展一、讨论题为什么说市场国际化，特别是货币市场和资本市场的国际化是会计国际化的主要推动力国际贸易和国际经济技术合作，促使会计成为一种国际商业语言。
特别是国际货币市场和资本市场的兴起向进入市场的贷款人或筹资者提出了应提供在国际间可比且可靠的财务信息的要求（即国际财务报告趋同化的要求），更成为会计国际化的主要推动力。
跨国公司是否在百分之百地推动会计国际化说明你的观点。
不是。
跨国公司对推动会计国际化有其两面性：一方面，基于其跨国经营和国际筹资的需要，他们希望通过会计国际化来缩小和协调国别差异；另一方面，他们又十分重视利用各国现存的会计差异来谋取财务利益。
后者也推动了各国会计模式和重要会计方法的国际比较研究。
（注意：“会计国际化”大体上与“会计的国际协调化”概念一致，而与国际会计研究中的“国别会计”观点对立）会计随商业活动的扩展而传播，你同意这种说法吗从历史发展的进程谈谈你的看法。
同意。
可主要就前殖民帝国的会计向其原殖民地传播、工业革命后西方会计的发展及在世界范围内的广泛传播以及第二次世界大战以后美国会计的影响在一定程度上主宰着世界各地的会计发展等历史事实，加以讨论。
哪些特定会计方法具有国际性质把外币交易和外币报表的折算引入会计领域，是会计国际化带来的独特问题。
它与由此引发的跨国企业合并和国际合并财务报表与外币折算相互关联和制约的问题，以及各国的物价变动影响在国际合并财务报表中如何处理和调整的问题，从20世纪70年代以来，就成为国际会计研究中既需协调一致但又矛盾重重的“三大难题”。
在世纪之交，金融工具（特别是衍生工具）的创新引发的会计处理问题，给传统的会计概念和实务带来了巨大的冲击，成为各国会计准则机构联合攻关、仍未妥善解决的难题。
此外，国际税务会计也是值得关注的课题。
国际会计概述(PPT 47页)
• 微观经济模式
• 环境特点：政府干预较小、强调企业的经济利益、强调企业的资 本保持、较高的税收
• 会计特点：坚持严格的“资本保持观”、会计受税务的影响较小 • 典型国家：荷兰
• 独立发展的会计模式
• 环境特点：经济高度自由、政府干预较小、证券市场发达、中等 的税收和福利
• 会计特点：坚持“独立”发展会计学科、会计准则独立性强、一 般采用会计准则形式的会计规范
• Hofstede(霍夫斯蒂德)归纳了4种国家文化维度：
• 个人主义（对松散社会结构的偏好） • 权力距离（等级制度和接受不公平的程度） • 不确定性规避（社会对朦胧和不确定的未来感到不安的程度） • 阳刚之气（强调业绩与成就还是强调关系与关怀）
• Gray(格瑞)提出了4个会计价值观的维度：
– 职业主义（会计倾向于运用专业判断和职业自律） – 统一性（对不同的事情做出反映时，更倾向于统一性而不是灵活
法律因素
• 法律体制分为两大类：
• 大陆法系(Continental Law System) • 普通法系(Common Law System) • 税法的规定
政治因素
• 社会制度 • 执政党影响 • 国家的政治影响 • 国家的政治组织
社会文化因素
• 保守程度 • 重商主义倾响 • 进取精神和竞争意识 • 民族主义倾向
• 国际比较分析； • 多国经营交易和多国企业经营方式中特有的会 计计量和报告问题； • 国际金融市场的会计需要； • 通过政治的、组织的、专门职业和准则制定等 方面的活动，对世界范围内会计和财务报告的 差异所进行的协调。
《国际会计》1984年和1992年
国际会计的概念
•国际会计概念归纳
• 世界说(Weirich、Avery、Anderson、Zimmerman) • 国别说(Weirich、Avery、Anderson、Kohler、Evans、Taylor、
• 环境特点：政府干预较小、强调企业的经济利益、强调企业的资 本保持、较高的税收
• 会计特点：坚持严格的“资本保持观”、会计受税务的影响较小 • 典型国家：荷兰
• 独立发展的会计模式
• 环境特点：经济高度自由、政府干预较小、证券市场发达、中等 的税收和福利
• 会计特点：坚持“独立”发展会计学科、会计准则独立性强、一 般采用会计准则形式的会计规范
• Hofstede(霍夫斯蒂德)归纳了4种国家文化维度：
• 个人主义（对松散社会结构的偏好） • 权力距离（等级制度和接受不公平的程度） • 不确定性规避（社会对朦胧和不确定的未来感到不安的程度） • 阳刚之气（强调业绩与成就还是强调关系与关怀）
• Gray(格瑞)提出了4个会计价值观的维度：
– 职业主义（会计倾向于运用专业判断和职业自律） – 统一性（对不同的事情做出反映时，更倾向于统一性而不是灵活
法律因素
• 法律体制分为两大类：
• 大陆法系(Continental Law System) • 普通法系(Common Law System) • 税法的规定
政治因素
• 社会制度 • 执政党影响 • 国家的政治影响 • 国家的政治组织
社会文化因素
• 保守程度 • 重商主义倾响 • 进取精神和竞争意识 • 民族主义倾向
• 国际比较分析； • 多国经营交易和多国企业经营方式中特有的会 计计量和报告问题； • 国际金融市场的会计需要； • 通过政治的、组织的、专门职业和准则制定等 方面的活动，对世界范围内会计和财务报告的 差异所进行的协调。
《国际会计》1984年和1992年
国际会计的概念
•国际会计概念归纳
• 世界说(Weirich、Avery、Anderson、Zimmerman) • 国别说(Weirich、Avery、Anderson、Kohler、Evans、Taylor、
国际会计的形成和发展
财务报表合并的挑
战
跨国公司在财务报表合并过程中 面临不同国家的会计准则、税法 等差异，需要解决不同货币折算、 税收政策等问题。
外币折算的会计处理
外币折算的重要性
跨国公司的子公司可能在不同国家经营，涉及多种货币交易，因此 需要进行外币折算，以统一财务报表的计量单位。
外币折算的方法
跨国公司可以采用现行汇率法或时态法进行外币折算，具体方法应 根据企业实际情况和会计准则选择。
案例三：跨国公司的财务风险管理案例
背景
跨国公司在经营过程中面临各种财务 风险，如外汇风险、利率风险等。
案例描述
某跨国公司需要对其在欧洲和北美的 业务进行外汇风险管理。
分析
在财务风险管理过程中，需要考虑各 种风险因素，并采取相应的措施进行 控制和规避。
结论
财务风险管理需要建立完善的风险管 理体系，采取有效的措施进行控制和 规避。
国际会计的形成背景
1 2
经济全球化
随着经济全球化的加速，跨国公司的数量和规模 不断扩大，对国际会计的需求逐渐增加。
会计准则差异
不同国家之间的会计准则存在差异，导致跨国公 司财务报表在不同国家之间缺乏可比性和一致性。
3
投资者和监管机构需求
投资者和监管机构需要跨国公司的财务报表具备 更高的透明度和可比性，以做出更好的投资决策 和加强监管。
国际会计的发展历程
1 早期阶段
国际会计的形成可以追溯到20世纪初，当时跨国公司开 始寻求统一的财务报告标准。
2 国际会计准则委员会（IASC）成立
1973年，国际会计准则委员会（IASC）成立，旨在制定 和推广国际会计准则。
3 国际财务报告准则委员会（IFRS）成立
2001年，国际财务报国际财务报告准则。
国际会计的形成与发展
国际会计的形成与发展随着全球化的加速发展，国际贸易和投资逐渐成为经济全球化的重要组成部分。
国际会计作为全球经济体系中的重要一环，在这一过程中起到了至关重要的作用。
国际会计的形成与发展经历了多个阶段，包括标准化、国际化和全球化等过程。
国际会计的形成可以追溯到20世纪初。
当时，随着贸易和投资规模的不断扩大，国际经济合作变得更加频繁和复杂，需要建立一套统一的会计准则和规范。
这种需求促进了会计标准化的形成。
1912年，美国成立了第一个会计标准制定机构，美国会计学会（AAA），并开始推动会计准则的制定和研究。
20世纪70年代，国际会计开始迈向国际化阶段。
随着全球经济一体化的加速推进，跨国公司的数量逐渐增加，国际贸易和投资规模飞速增长。
为了适应全球化的需求，国际组织和政府开始制定国际会计准则，并建立相应的制度和机构。
1973年，国际会计准则委员会（IASC）成立，开始制定和发布国际会计准则。
这标志着国际会计进入了一个新的发展阶段。
20世纪90年代，随着全球经济一体化进程的不断深入，国际会计开始进入全球化阶段。
1999年，国际会计准则委员会（IASB）取代了IASC，成为国际会计准则的主要制定机构。
随后，IASB制定了一系列重要的国际会计准则，例如《国际财务报告准则》（IFRS），并逐步在全球范围内推广和应用。
目前，全球范围内有超过120个国家和地区采用了IFRS。
此外，国际会计理事会还与各国监管机构、会计师公会等建立了紧密的合作关系，共同推进国际会计的标准化和全球化。
国际会计的发展离不开相关政府、机构和专业人员的积极参与和推动。
各国政府通过立法和监管，要求企业使用国际会计准则进行财务报告。
国际组织如世界银行、国际货币基金组织等也在其项目中要求财务报告基于国际会计准则。
此外，会计师公会、企业和学术界也参与到国际会计准则的制定和研究中，为国际会计的发展提供了技术和学术支持。
国际会计的形成和发展对全球经济具有重要的意义。
国际会计 第一章
85400
75700 135500 171200 268200 366300 75700 135500 171200 268200 366300 34600 47100 68200 16700 24900 45300 54600 70500
中南美 13600 22400
全球*
3816
00
7805
00
3174 41219 721 151887
288546
13142 124177 13408 525609
资料来源：普化永道2001
国际化的货币、资本融资，客观上对贷款人或 筹资者提出了提供在国际间可比且可信的财务 信息的要求，大大加快了会计国际化的进程。 伴随着货币、资本市场的国际化，国际金融机 构，如国际货币基金组织、世界银行、国际性 的证券交易所快速发展，已经成为推动会计国 际化的重要力量。 在国际化货币、资本市场中，金融工具证券化 及其创新迅猛发展，推动了金融工具会计处理 的国际性研究，丰富了会计国际化的内容。
（一）会计的世袭遗产就是国际性的 （即会计具有能国际化的特性）
意大利式的复式簿记 英国的会计、审计方法 和会计职业界组织 美国的管理会计的概念和实务 、财务会计的 理论与实务 可见：在长期的历史进程中，会计的理论和 方法都有一种国际渗透的趋向，随商业活动 的扩展而传播。 思考：会计是随商业活动的扩展而传播的吗？
单ห้องสมุดไป่ตู้：百万美元
1999年 23963
总计
86335
欧洲
非洲/中东 亚太地区 拉美 总计
31526
1797 12235 878 57725
49873
1612 21687 5204 93134
68180
国际会计的形成与发展
国际会计的形成与开展
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❖２１世纪会计学系列教材
▪ 第一章 ▪ 第一节 ▪ 第二节 ▪ 第三节
(1)国际比较分析；
(2)多国经营交易和多国企业经营方式下独特 的会计计量和报告问题；
国际会计的定义
(3)国际金融市场的会计需要；
(4)通过政治的、组织的、职业界的和准那么制定 等方面的活动，对世界范围内会计和财务报告的差 异进展的协调。〞
国际会计的定义
他们在?国际会计：全球观?(1997年版)中对国 际会计所下的定义是：“国际性交易的会计， 不同国家会计原那么的比较，以及世界范围内 不同会计准那么的协调化。〞
研讨题
1-１ 为什么说市场国际化，特别是货币市场 和资本市场的国际化是会计国际化的主要推动 力？
1-2 跨国公司是否在百分之百地推动会计国
1-3 会计随商业活动的扩展而传播，你同意 这种说法吗？从历史开展的进程谈谈你的看法。
1-4
研讨题
1-5 你对会计国际化和国家化之间的矛盾及 其消长有何看法？
会计职业界的国际组织
1973年，16个主要职业会计团体发起，在伦 敦成立了国际会计准那么委员会(IASC)，从事 国际会计准那么的制定工作。
1977年国际会计师联合会成立后，根据双方 协商，国际会计准那么委员会作为国际会计师 联合会的团体会员，仍然负责并有权用它自己 的名义制定并公布国际会计准那么。国际审计 准那么，由国际会计师联合会所属的国际审计 实务委员会(IAPC)制定发布。
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❖２１世纪会计学系列教材
▪ 第一章 ▪ 第一节 ▪ 第二节 ▪ 第三节
(1)国际比较分析；
(2)多国经营交易和多国企业经营方式下独特 的会计计量和报告问题；
国际会计的定义
(3)国际金融市场的会计需要；
(4)通过政治的、组织的、职业界的和准那么制定 等方面的活动，对世界范围内会计和财务报告的差 异进展的协调。〞
国际会计的定义
他们在?国际会计：全球观?(1997年版)中对国 际会计所下的定义是：“国际性交易的会计， 不同国家会计原那么的比较，以及世界范围内 不同会计准那么的协调化。〞
研讨题
1-１ 为什么说市场国际化，特别是货币市场 和资本市场的国际化是会计国际化的主要推动 力？
1-2 跨国公司是否在百分之百地推动会计国
1-3 会计随商业活动的扩展而传播，你同意 这种说法吗？从历史开展的进程谈谈你的看法。
1-4
研讨题
1-5 你对会计国际化和国家化之间的矛盾及 其消长有何看法？
会计职业界的国际组织
1973年，16个主要职业会计团体发起，在伦 敦成立了国际会计准那么委员会(IASC)，从事 国际会计准那么的制定工作。
1977年国际会计师联合会成立后，根据双方 协商，国际会计准那么委员会作为国际会计师 联合会的团体会员，仍然负责并有权用它自己 的名义制定并公布国际会计准那么。国际审计 准那么，由国际会计师联合会所属的国际审计 实务委员会(IAPC)制定发布。
国际会计(第五章国际会计协调化)93页PPT
2019/11/22
国际会计--国际会计协调化
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四、国际会计协调化的障碍与思路
（一）障碍
１．各国会计环境差异的存在 各国经济、政治法律、社会文化等，使各国
现存会计惯例和会计目标有着巨大的差异，这些 差异是目前国际会计协调的首要障碍。如果不在 很大程度上改变基本态度和法律，各国间现存会 计理论与会计实务差异的协调障碍就难以克服。 然而在决定各国会计发展特点的会计环境统一之 前,各国的会计准则与会计制度怎么可能因果颠 倒地首先实现标准化（统一性）呢？
《国际会计》
幻灯片
2019/11/22
国际会计--国际会计协调化
1
参考资料：
1．21世纪会计学系列教材 《国际会计》常勋编著
厦门大学出版社2019年9月
2．《国际会计学》弗雷德里克.D.S.乔伊、卡罗尔.安.弗
罗斯特、加利.K.米克
李荣林译 上海财务大学出版社2019年5月出版
3．《财务会计的四大难题》常勋著 立信会计出版社 2019.4
1.国际性政府间机构----如：联合国会计和 报告国际准则政府间专家工作组、经济合作与发 展组织会计工作组
2.区域性国家联盟----如：欧洲联盟
3.官方机构国际组织----如：证券委员会国 际组织
4.民间性国际组织----如：国际会计师联合 会、国际会计准则委员会以及区域性会计师联合 会
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第二章 会计模式通论（比较）
第三章 比较会计模式----国别会计（上）
第四章 比较会计模式----国别会计（下）
第五章 国际会计协调化
第六章 国际会计准则委员会
第七章 会计惯例的国际比较
第八章 国际财务报表
第九章 国际税务
国际会计学第六版chapter_1-24页精品文档
Choi/Meek, 6/e
16
Choi/Meek, 6/e
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Contributing Factors (contin)
Reporting issues associated with internationalization of capital markets
How to analyze and interpret foreign accounts? How to report to foreign readers? How to harmonize reporting standards
E.g., the e in p/e valuation multiples.
Internationalization of capital markets
Raising external finance abroad means that financial reports must increasingly travel internationally.
internationally?
Choi/Meek, 6/e
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Other Chapter Exhibits
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Chapter Exhibits (contin)
Choi/Meek, 6/e
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Chapter Exhibits (contin)
Choi/Meek, 6/e
What does international accounting diversity entail?
Does international accounting have a history?
What factors are contributing to the importance of international accounting as a field of study?
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目录
第一章 国际会计的形成与发展
第一节 会计的国际化 第二节 会计职业界的国际化 第三节 国际会计的内容和定义
第二章 会计惯例和财务报表的国际比较
第一节 重要会计惯例的国际比较 第二节 财务报表的国际比较
1
目录
第三章 比较会计模式
第一节 会计模式的国际分类 第二节 美国会计模式 第三节 英国会计模式 第四节 法国会计模式 第五节 德国会计模式 第六节 日本、荷兰、瑞典的会计实务体系 第七节 捷克（转型期国家）会计实务体系的特征 第八节 发展中国家会计实务体系的一般特征
2
目录
第四章 国际会计协调化活动
第一节 概说 第二节 联合国的协调化活动 第三节 欧洲联盟的协调化活动 第四节 经济合作与发展组织的协调化活动 第五节 证券委员会国际组织的协调化活动 第六节 国际会计师联合会及国际审计准则 第七节 其他国际组织的协调化活动
3
目录
第五章 国际会计准则委员会及国际会计准则
伴随国际资本流动而来的是货币市场和资 本市场的国际化。
13
跨国公司的兴起
跨国公司(多国公司)的兴起始于发达国家。 人们对跨国公司贬褒不一。 跨国公司基于其跨国经营和向国际筹资的
需要，也成为会计国际化的重要推动力量。
14
特定会计方法的国际性质
会计国际化带来的一个独特问题是把外币交易和 外币报表的折算引进会计领域。
(一)最高层次是一体化的国际性会计师事 务所（会计公司）
它们的国际组织模式是国际性的典型的“合伙 组织的合伙”，在世界范围内以同一名称经营 会计服务。总部设在美国和英国的八大会计师 事务所，经过相互间的合并和兼并其他事务所， 改组成五大会计师事务所。
2000年五大会计师事务所的规模对比见表1-1。 2003年度“四大”会计师事务所规模对比见表1
西方会计的发展及其在世界范围内的广泛传播， 是与工业革命后现代企业组织和现代市场的发展 相关联的。
12
市场的国际化，特别是货币、资本市场 的国际化
市场是商品经济的产物。市场的国际化， 开端于国际贸易。
二战以后，发达国家的企业除通过国际贸 易将其有形的和无形的商品向海外输出外， 其向海外的直接投资迅速扩大。
第十一章 外币交易折算
第一节 外汇市场与汇率 第二节 外币交易会计的基本程序 第三节 应否确认未实现的汇兑损益 第四节 外币交易会计的国际惯例与准则
7
目录
第十二章 期汇交易的会计处理
第一节 期汇市场与远期汇率 第二节 对外币交易套期保值 第三节 对外币承诺套期保值 第四节 对外币投资净额套期保值 第五节 外汇期货合同用于投机牟利
15
特定会计方法的国际性质
国际财务报表的合并与外币报表的折算、 国际物价变动影响的调整，已成为国际会 计研究中相互联系和制约、既需协调一致 但又存在矛盾的两难课题，论者常把它们 列举为国际会计的“三大课题”或“三大 难题”。
另一个重要的内容是国际税务会计。
16
第二节 会计职业界的国际化
17
会计职业界提供国际性服务的三个层次
第九章 合并财务报表的编制
第一节 企业集团合并财务报表的编制程序 第二节 共同控制实体财务报表的合并 第三节 关于编制合并财务报表的诸问题
6
目录
第十章 金融工具会计
第一节 衍生金融工具的确认和计量 第二节 期货、期权、互换交易的会计处理 第三节 套期活动会计 第四节 金融工具在财务报表中的披露
-2。
18
计职业界提供国际性服务的三个层次
19
会计职业界提供国际性服务的三个层次
20
会计职业界提供国际性服务的三个层次
(二)第二个层次是建立在“联盟”基础上 的兼具国际和国内性质的会计师事务所
它们也以同一名称在国际范围内从事业务经营， 但只是在入伙的各国会计师事务所之间“联盟” 的基础上经营。
跨国公司的经营活动导致的另一个独特的会计问 题是，它(作为母公司)对国外子公司和合营公司 的财务报表的合并。
与国际财务报表合并有关的另一个问题是：在世 界各国物价变动趋向的差别如此悬殊的情况下， 在合并遍布许多国家的国外子公司和合营公司的 财务报表时，应该如何调整物价变动对国际财务 报表合并的影响。
第七章 物价变动会计的国际展望
第一节 物价变动会计的国际对比 第二节 美国的按现行成本／不变购买力模式
进行部分重新表述的程序 第三节 英国的现行成本模式 第四节 巴西高通货膨胀环境下的不变购买力
模式
5
目录
第八章 企业合并与合营的会计处理
第一节 企业合并与合营导致的会计问题 第二节 取得控制权的购买法 第三节 取得控制权的权益结合法 第四节 对共同控制实体的比例合并法
第一节 国际会计准则委员会的努力成果 第二节 《编报财务报表的框架》 第三节 国际会计准则与核心准则体系 第四节 重塑国际会计准则委员会的未来
第六章 物价变动会计的基本模式
第一节 历史成本／不变购买力模式 第二节 现行成本／名义购买力模式 第三节 对物价变动会计基本模式的评价
4
目录
第十三章 外币报表折算
第一节 区分流动与非流动项目法 第二节 区分货币性与非货币性项目法 第三节 时态法
8
目录
第四节 现行汇率法 第五节 时态法和现行汇率法剖析 第六节 尚未解决的难题
第十四章 国际税务
第一节 国际税务概论 第二节 各国税制比较 第三节 国际双重课税的避免 第四节 国际避税与反避税 第五节 国际税务计划 第六节 国际转让价格
表1-3列示了排序为5～10位的第二层次国际会
21
会计职业界提供国际性服务的三个层次
22
会计职业界提供国际性服务的三个层次
(三)第三个层次是国内性质的会计师事务所为从 事国际业务而进行的临时性协作
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▪ 第一章 国际会计的形成与发展
– 第一节 会计的国际化 – 第二节 会计职业界的国际化 – 第三节 国际会计的内容和定义
10
第一节 会计的国际化
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早在14—15世纪，意大利商人的经商活动就跨越 国界了。
在第二次世界大战胜利后，美国确立了它当时在 世界经济中的霸主地位，美国会计的影响向世界 各地渗透。
第一章 国际会计的形成与发展
第一节 会计的国际化 第二节 会计职业界的国际化 第三节 国际会计的内容和定义
第二章 会计惯例和财务报表的国际比较
第一节 重要会计惯例的国际比较 第二节 财务报表的国际比较
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目录
第三章 比较会计模式
第一节 会计模式的国际分类 第二节 美国会计模式 第三节 英国会计模式 第四节 法国会计模式 第五节 德国会计模式 第六节 日本、荷兰、瑞典的会计实务体系 第七节 捷克（转型期国家）会计实务体系的特征 第八节 发展中国家会计实务体系的一般特征
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第四章 国际会计协调化活动
第一节 概说 第二节 联合国的协调化活动 第三节 欧洲联盟的协调化活动 第四节 经济合作与发展组织的协调化活动 第五节 证券委员会国际组织的协调化活动 第六节 国际会计师联合会及国际审计准则 第七节 其他国际组织的协调化活动
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目录
第五章 国际会计准则委员会及国际会计准则
伴随国际资本流动而来的是货币市场和资 本市场的国际化。
13
跨国公司的兴起
跨国公司(多国公司)的兴起始于发达国家。 人们对跨国公司贬褒不一。 跨国公司基于其跨国经营和向国际筹资的
需要，也成为会计国际化的重要推动力量。
14
特定会计方法的国际性质
会计国际化带来的一个独特问题是把外币交易和 外币报表的折算引进会计领域。
(一)最高层次是一体化的国际性会计师事 务所（会计公司）
它们的国际组织模式是国际性的典型的“合伙 组织的合伙”，在世界范围内以同一名称经营 会计服务。总部设在美国和英国的八大会计师 事务所，经过相互间的合并和兼并其他事务所， 改组成五大会计师事务所。
2000年五大会计师事务所的规模对比见表1-1。 2003年度“四大”会计师事务所规模对比见表1
西方会计的发展及其在世界范围内的广泛传播， 是与工业革命后现代企业组织和现代市场的发展 相关联的。
12
市场的国际化，特别是货币、资本市场 的国际化
市场是商品经济的产物。市场的国际化， 开端于国际贸易。
二战以后，发达国家的企业除通过国际贸 易将其有形的和无形的商品向海外输出外， 其向海外的直接投资迅速扩大。
第十一章 外币交易折算
第一节 外汇市场与汇率 第二节 外币交易会计的基本程序 第三节 应否确认未实现的汇兑损益 第四节 外币交易会计的国际惯例与准则
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目录
第十二章 期汇交易的会计处理
第一节 期汇市场与远期汇率 第二节 对外币交易套期保值 第三节 对外币承诺套期保值 第四节 对外币投资净额套期保值 第五节 外汇期货合同用于投机牟利
15
特定会计方法的国际性质
国际财务报表的合并与外币报表的折算、 国际物价变动影响的调整，已成为国际会 计研究中相互联系和制约、既需协调一致 但又存在矛盾的两难课题，论者常把它们 列举为国际会计的“三大课题”或“三大 难题”。
另一个重要的内容是国际税务会计。
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第二节 会计职业界的国际化
17
会计职业界提供国际性服务的三个层次
第九章 合并财务报表的编制
第一节 企业集团合并财务报表的编制程序 第二节 共同控制实体财务报表的合并 第三节 关于编制合并财务报表的诸问题
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目录
第十章 金融工具会计
第一节 衍生金融工具的确认和计量 第二节 期货、期权、互换交易的会计处理 第三节 套期活动会计 第四节 金融工具在财务报表中的披露
-2。
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计职业界提供国际性服务的三个层次
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会计职业界提供国际性服务的三个层次
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会计职业界提供国际性服务的三个层次
(二)第二个层次是建立在“联盟”基础上 的兼具国际和国内性质的会计师事务所
它们也以同一名称在国际范围内从事业务经营， 但只是在入伙的各国会计师事务所之间“联盟” 的基础上经营。
跨国公司的经营活动导致的另一个独特的会计问 题是，它(作为母公司)对国外子公司和合营公司 的财务报表的合并。
与国际财务报表合并有关的另一个问题是：在世 界各国物价变动趋向的差别如此悬殊的情况下， 在合并遍布许多国家的国外子公司和合营公司的 财务报表时，应该如何调整物价变动对国际财务 报表合并的影响。
第七章 物价变动会计的国际展望
第一节 物价变动会计的国际对比 第二节 美国的按现行成本／不变购买力模式
进行部分重新表述的程序 第三节 英国的现行成本模式 第四节 巴西高通货膨胀环境下的不变购买力
模式
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目录
第八章 企业合并与合营的会计处理
第一节 企业合并与合营导致的会计问题 第二节 取得控制权的购买法 第三节 取得控制权的权益结合法 第四节 对共同控制实体的比例合并法
第一节 国际会计准则委员会的努力成果 第二节 《编报财务报表的框架》 第三节 国际会计准则与核心准则体系 第四节 重塑国际会计准则委员会的未来
第六章 物价变动会计的基本模式
第一节 历史成本／不变购买力模式 第二节 现行成本／名义购买力模式 第三节 对物价变动会计基本模式的评价
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目录
第十三章 外币报表折算
第一节 区分流动与非流动项目法 第二节 区分货币性与非货币性项目法 第三节 时态法
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目录
第四节 现行汇率法 第五节 时态法和现行汇率法剖析 第六节 尚未解决的难题
第十四章 国际税务
第一节 国际税务概论 第二节 各国税制比较 第三节 国际双重课税的避免 第四节 国际避税与反避税 第五节 国际税务计划 第六节 国际转让价格
表1-3列示了排序为5～10位的第二层次国际会
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会计职业界提供国际性服务的三个层次
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会计职业界提供国际性服务的三个层次
(三)第三个层次是国内性质的会计师事务所为从 事国际业务而进行的临时性协作
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▪ 第一章 国际会计的形成与发展
– 第一节 会计的国际化 – 第二节 会计职业界的国际化 – 第三节 国际会计的内容和定义
10
第一节 会计的国际化
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早在14—15世纪，意大利商人的经商活动就跨越 国界了。
在第二次世界大战胜利后，美国确立了它当时在 世界经济中的霸主地位，美国会计的影响向世界 各地渗透。