企业所得税筹划培训

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企业所得税实行比例税率。比例税率简单易行，透明度
高，不会因征税而改变企业间收入分配比例，有利于促进效
率的提高。现行规定是：
• 1．基本税率为25％。适用于居民企业和在中国境内设有机构、 场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。
• 2．预提所得税税率为20％。适用于在中国境内未设立机构、 场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时减按10％的 税率。
• （5）借款费用。
– ①企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予 扣除。
– ②企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能 达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发 生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的 成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。
准扣除。
• （1）工资、薪金支出。
– 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。
• （2）职工福利费、工会经费、职工教育经费。
– ①企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分准予扣 除。
– ②企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2％的部分准予扣除。 – ③除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费
支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分准予扣除，超过部分准予结转以 后纳税年度扣除。
• （3）社会保险费。
• （4）利息费用。
– ①非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利 息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据 实扣除。
– ②非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业 同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣 除。
– 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润12%的部分， 准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制 度的规定计算的年度会计利润。
• （14）有关资产的费用。 – 企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按 规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊 销费，准予扣除。
• （15）总机构分摊的费用。 – 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境 外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用， 能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据 和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。
– 居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。
• （二）非居民企业的征税对象
– 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取 得的来源与中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场 所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立 机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场 所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内所得缴纳企业所得税。
• 【案例5-3】正大生产公司预计2014年实 现销售收入5000万元，预计广告费支出、 业务宣传费支出共计1200万元，其他可税 前扣除的成本费用2600万元。请对其进行 纳税方案优化设计。
• 《企业所得税法实施条例》第44条规定： 广告费和业务宣传费支出不超过当年销售 收入15%的部分，可以据实扣除，超过比 例的部分可结转到以后年度扣除。
税法依据：《企业所得税法实施条例》第90条规定：一个纳 税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免 征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。 其中：技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费。 第23条规定：以分期收款方式销售货物按照合同约定的收款 日期确认收入的实现。
• （16）资产损失。 – 企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由 其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企 业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的 进项税金。应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所 得税前按规定扣除。
• （17）依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除 的其他项目。如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉 讼费用等。
• （6）汇兑损失。
– 汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关 的部分外，准予扣除。
• （7）业务招待费。
– 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％ 扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的0.5％。
• （8）广告费和业务宣传费。
– 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务 主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣 除；超过部分，准予结转以后纳税生度扣除。
有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法 机关处以的罚金和被没收财物。 – 5．超过规定标准的捐赠支出。
• （四）不得扣除的项目
– 6．赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种 非广告性质支出。
– 7．未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务 主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支 出。
• （18）手续费及佣金支出 – 按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议 或合同确认的收入金额的5%计算限额。
• （四）不得扣除的项目
– 1．向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。 – 2．企业所得税税款。 – 3．税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处
以的滞纳金。 – 4．罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家
• （9）环境保护专项资金
– 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方 面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。
• （10）保险费。 – 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。
• （11）租赁费。 • （12）劳动保护费。
– 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 • （13）公益性捐赠支出。
• 一、税率筹划 • 【案例5.1】甲商业企业共有2个相互独立的门市
部，预计2014年年度应纳税所得额为50万元，假 设没有纳税调整项目，即税前利润正好等于应纳 税所得额。而这两个门市部税前利润及相应的应 纳税所得额都为25万元，从业人数70万人，资产 总额900万元。请对其进行纳税筹划。
• 一、税率筹划税法依据
律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 （二）非居民企业
非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不 在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境 内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
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企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所
得和清算所得。
• （一）居民企业的征税对象
– 8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金 和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的 利息，不得扣除。
– 9．与取得收入无关的其他支出。
• （五）亏损弥补
– 亏损是指企业依照企业所得税法和暂行条例的规定，将 每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项 扣除后小于零的数额。税法规定，企业某一纳税年度发生的 亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥 补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。而且，企 业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不 得抵减境内营业机构的盈利。
第六章 企业所得税筹划
• 第一节 企业所得税概述 • 第二节 企业所得税纳税筹划案例
• 一、纳税义务人
• 企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和
国境内的企业和其他取得收入的组织。但是个人
独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。企业
所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。
（一）居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法
• 企业所得税率统一为25%,国家需要重点扶持的高 新技术企业税率为15%,小型微利企业为20%。
• 小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合以下 条件的企业 :
– 工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人， 资产总额不超过3000万元；
– 其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人， 资产总额不超过1000万元
• （一）收入总额 • （二）不征税收入和免税收入 • （三）扣除范围和标准 • 1．扣除项目的范围 • 企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收
入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、 损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣 除。
• 2．扣除项目的标准 • 在计算应税所得额时，下列项目可按照实际发生额或规定的标
【案例5-4】高新技术企业甲公司适用15%的企业所得税税率， 现有闲置资金1000万元，并由两个投资方案可供选择：一是同 其他企业联营，投资创建一个高新技术企业乙公司，甲公司拥 有其20%的股权，预计乙公司每年实现净利润350万元，且全 部分配；二是甲公司用1000万元购买国债，年利率为7.5%。 请选择方案。
• 《企业所得税法》第28条规定：国家重点 扶持的高新技术企业的所得税税率为15%。 第26条规定：国债利息收入和符合条件的 居民企业之间的股息、红利等权益性投资 收益为免税收入。
【案例5-5】某公司2013年12月15日以1600万元的价 款转让某技术，其技术转让成本和相关税费为600万 元。请对其进行纳税方案优化。
• 应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所 得税法的规定，应纳税所得额为企业每个纳税年度的收入 总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥 补的以前年度亏损后的余额。公式如下：
• 应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项 扣除－以前年度亏损
• 企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则。