实际利率法应用总结

实际利率法应用总结

杨家亲

2008.3

企业新会计准则颁布以来，实际利率法在会计实务中的应用范围更加广泛，其目的主

要为了更加客观地反映金融资产或金融负债的账面价值，切实提高会计信息的可靠性和相关

性。本文将对实际利率法的含义及其在我国会计实务中的应用情况进行比较全面的梳理和阐

述，以便相关人员正确学习理解并运用实际利率法进行相关问题的会计处理，不断提高企业

会计信息质量。

一、实际利率法的概念与要求

就理论而言，实际利率法是与直线法相对应的一种利息计算方法，其产生的原因主要是

在一定的经济环境下，某些金融资产或金融负债的实际发行价格与其本身的账面价格（名义

价格、票面价格）不同所导致的利息调整额的摊销。根据我国《企业会计准则第22号——

金融工具确认和计量》第十四条的规定，实际利率法是指按照金融资产或金融负债(含一组

金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

在会计实务中，企业运用实际利率法的根本目的，是为了比直线法更加科学合理地确定

相关金融资产或金融负债在各会计期末的摊余成本以及各会计期间的实际利息收入或利息

费用，以提高会计信息的可靠性和相关性。实际利率法的关键在于合理确定实际利率，只有

明确了实际利率，才能据以计算金融资产或金融负债在各期的实际利息收入或利息费用，进

而再与当期的应计利息比较确定当期利息调整额的摊销额，最后确定金融资产或金融负债的

摊余成本。

实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金

流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。在确定实际利率时，企业

应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款(包括提前还款权、看涨期权、类似期权等)

的基础上预计其未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。对于金融资产或金融负债合同

各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，也

应当予以考虑。如果金融资产或金融负债的未来现金流量或存续期间无法可靠预计，则应当

采用该金融资产或金融负债在整个合同期内的合同现金流量。

二、实际利率法在我国会计实务中的应用

现以2008年全国会计专业技术资格考试《中级会计实务》教材为依据，将实际利率法

在我国会计实务中的应用概括如下：

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序号页码内容会计处理

延期付款且超过正常信用条件购买固定资产 1 P38 分摊未确认融资费用至财务费用 2 P44 融资租入固定资产（与P185同）分摊未确认融资费用至财务费用

3 P46 特殊行业购买存在弃置费用的固定资产计提预计负债利息费用至财务费用

4 P6

5 延期付款且超过正常信用条件购买无形资产分摊未确认融资费用至财务费用 5 P93 持有至到期投资的后续计量计算利息收入并将其计入投资收益

6 P98 贷款的后续计量* 计算利息收入并将其计入利息收入

可供出售金融资产（债券） 7 P102 计算利息收入并将其计入投资收益 8

P179 应付债券的期末计量计提利息费用并将计入在建工程或财务费用等

9 P181 应付可转换公司债券转换前计提利息费用并将其计入在建工程或财

务费用等

10 P185 长期借款的期末计量计提利息费用并将其计入在建工程或财

务费用等

11 P229 采用递延方式分期收款且实质上具有融资性分摊未实现融资收益并冲减财务费用

质的商品销售

以下将结合一些具体内容阐述实际利率法的应用：

1.

（1）购入固定资产时

借：固定资产（需延期支付的购买价款的现值+相关税费）

未确认融资费用（需延期支付的购买价款与其现值之差）

贷：长期应付款（需延期支付的购买价款）

银行存款（运输费等相关税费）

注意：“长期应付款”扣减“未确认融资费用”后的金额相当于未归还的借款本金。

（2）各期末支付价款时

借：长期应付款（本期支付的价款）

贷：银行存款（本期支付的价款）

同时，

借：财务费用或在建工程（按实际利率法计算的本期分摊额）

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贷：未确认融资费用（按实际利率法计算的本期分摊额）

注意：每期支付的价款实际包含本金和利息两部分，因此，随着每期对价款的支付，

尚未归还的本金在逐渐减少，分摊的融资费用也在逐渐减少。各期应分摊的融资费用等于期

初尚未归还的本金乘以实际利率。

注意：各期计提折旧的会计分录予以省略。

2.

（1）租赁开始日取得融资租入固定资产时

借：固定资产——融资租入固定资产（成本=“二者”中较低者+初始直接费用）

未确认融资费用（倒计的平衡数）

贷：长期应付款（最低租赁付款额）

银行存款（支付的初始直接费用）

注意：最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不

包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

（2）各期末支付租金时

借：长期应付款（本期支付的租金）

贷：银行存款（本期支付的租金）

同时，

借：财务费用（同贷方金额）

贷：未确认融资费用（按照实际利率法计算的本期分摊额）

注意：实际利率法（分摊率）要具体区分四种情况加以确定。即：分摊率可以是“租赁

内含利率”、“合同规定利率”、“银行同期贷款利率”和“重新计算的分摊率（能够使最

低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率）”四种的一种，但具体是哪种利率，

应根据具体情况确定。

注意：各期计提折旧的会计分录予以神略，但应注意融资租入固定资产折旧年限的确定

需区分两种情况。

3.