金融资产税务处理案例
第三章 金融资产会计处理和税务处理中的差异分析与纳税调整
青岛大学国际学院会计教学部
主讲人：张园园
三、期末计价的差异分析与纳税调整
• 会计处理：
（1）当公允价值＞账面价值时，
• 借：交易性金融资产——公允价值变动
• 贷：公允价值变动损益
（差额）
（2）当公允价值＜账面价值时，
• 借：公允价值变动损益
•
贷：交易性金融资产——公允价值变动
（差额）
青岛大学国际学院会计教学部
（应收利息）
贷：投资收益
青岛大学国际学院会计教学部
主讲人：张园园
二、持有期间的差异分析与纳税调整
• 税务处理：
– 收益确认时间
• 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另
有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实 现。 实施条例第17条
• 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实
票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。2014年4月20日，乙公司宣告 发放2013年现金股利2 000 000元。2014年5月10日，甲公司收到乙公司发 放的2013年现金股利。2014年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票 全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。
要求：作出甲公司的会计处理和税务处理，并填写企业所得税纳税申报表。
企业会计准则和税法 的差异分析与纳税调整
第三章 金融资产会计处理和税务 处理中的差异分析与纳税调整
青岛大学国际学院会计教学部
主讲人：张园园
金融资产与投资资产
以公允价值计量且其 变动计入当期损益的 金融资产
金 融 资 产
持有至到期投资
贷款和应收款项
投 资 资 产
可供出售的金融资产
【案例解析】交易性金融资产持有收益的纳税调整及填报
【案例解析】交易性⾦融资产持有收益的纳税调整及填报前⾔：本⽂以填报《中华⼈民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类 , 2017年版）》为⽬的⽽撰写。
交易性⾦融资产属于会计术语，税法规定统⼀称为投资资产。
本⽂专为《A105000纳税调整项⽬明细表》的“交易性⾦融资产”⽽撰写。
由于国债利息收⼊等税法规定减免税收⼊不在《A105000纳税调整项⽬明细表》调整，故本⽂不涉及国债等减免税的交易性⾦融资产。
⼀、交易性⾦融资产会计核算的内容会计科⽬“交易性⾦融资产”核算的内容，按照《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》可以分为交易性⾦融资产和指定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产。
（⼀）交易性⾦融资产《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》第九条规定：⾦融资产满⾜下列条件之⼀的，应当划分为交易性⾦融资产：（1）取得该⾦融资产的⽬的，主要是为了近期内出售或回购。
（2）属于进⾏集中管理的可辨认⾦融⼯具组合的⼀部分，且有客观证据表明企业近期采⽤短期获利⽅式对该组合进⾏管理。
（3）属于衍⽣⼯具。
但是，被指定且为有效套期⼯具的衍⽣⼯具、属于财务担保合同的衍⽣⼯具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益⼯具投资挂钩并须通过交付该权益⼯具结算的衍⽣⼯具除外（⼆）指定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》第⼗条规定，符合下列条件之⼀的⾦融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产或⾦融负债：（1）该指定可以消除或明显减少由于该⾦融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量⽅⾯不⼀致的情况。
（2）企业风险管理或投资策略的正式书⾯⽂件已载明，该⾦融资产组合或该⾦融资产和⾦融负债组合，以公允价值为基础进⾏管理、评价并向关键管理⼈员报告（三）交易性⾦融资产不可重分类某项⾦融资产划分为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产后，不能再重分类为其他类别的⾦融资产；其他类别的⾦融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的交易性⾦融资产。
可出售金融资产的涉税处理
（ ） 供 出 售 权 益 工 具 。 可 供 出 售 ２可
权 益 工具 投 资发 生 的 减值 损 失 ，不得 通 过 损 益 转 回 。会 计 分 录 如 下 ： 借 ：可供 出售 金 融资 产 —— 公 允 价 值 变 动 贷 ：资 本 公 积 — — 其 他 资 本 公 积
在 该 金 融 资 产 终 止 确 认 时 ，将 “ 本 公 积 — — 资
其 他 资 本 公积 ” 出 ，计 人 “ 资 收益 ” 转 投 。
２ 可 供 出 售 金 融 资 产 发 生 减 值 时 ， 即 使 、 该 金 融 资 产 没 有 终 止 确 认 ，原 直 接 计 入 所 有 者 权 益 的 因公 允 价 值 下 降 形 成 的累 计 损 失 ，应 当
（ 减记 的金额 ） 应
贷 ：资 本 公 积 — — 其 他 资 本 公 积 （ 计 入 原
的累计损失 ）
价 的股 票 、 债 券 和 基 金 等 ，没 有 划 分 为 以公 允 价值 计量且 其变 动计人 当期损益 的金 融资产 、 持 有 至 到 期 投 资 等 金 融 资 产 的 ，可 以 归 为 此 类 。 相 对 于 交 易 性 金 融 资 产 而 言 ，可 供 出 售 金
＝
认 减 值 损 失 的 可 供 出售 债 务 工 具 ，在 随 后 的 会 计 期 间 公 允 价 值 已上 升 且 客
观 上 与 原 减 值 损 失 确 认 后 发 生 的 事 项
４ ０ — ３ ０Ｘ１＝ ０ （ 元 ） ５０ ０ ３ ６ ０ 万
假 设 每 步 都 考虑 所 得 税 的 影 响 ，
居 民企 业 。 金 额 单 位 为 万 元 。 三 和 公
司 有 关 可 供 出 售 金 融 资 产 的 会 计 分 录 应 该 是 怎样 的 。
交易性金融资产所得税处理解析
交易性金融资产所得税处理解析新所得税会计准则采用了资产负债法，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债，按照会计准则规定确定的帐面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一个会计期间利润表中的所得税费用。
交易性金融资产是指根据金融工具确认与计量会计准则的规定，企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
其所得税帐务处理在新企业所税法执行后又发生了一些变化，本文拟通过案例对交易性金融资产交易、收益、处置环节涉及的所得税处理进行解析，与大家进行探讨。
交易性金融资产取得的核算H居民企业2008年4月8日购入居民企业G公司股票8万股，作为交易性投资。
每股成交价格18元，其中1元是已宣告但尚未分派的现金股利。
同时支付相关交易税费10万元。
所得款项已通过银行存款支付，5月8日收到G公司发放的现金股利。
12月31日交易性金融资产的公允价值未发生变动，2008年企业利润总额为100万元。
除交易性金融资产需作纳税调整外，无其他纳税调整项目。
当年应作如下帐务处理：1、购入股票时，借：交易性金融资产——成本136万元应收股利8万元投资收益10万元贷：银行存款154万元2、收到现金股利时，借：银行存款8万元贷：应收股利8万元3、资产负债表日（1）递延所得税分析：资产负债表日，交易性金融资产期初帐面价值为136万元，期末公允价值未发生变动，帐面价值为136万元。
交易性金融资产的计税基础为交易性金金融资产在未来期间计税时，按照税法规定可以税前扣除的金额，即企业取得交易性金融资产的成本。
企业所得税法和实施细则规定，投资资产应按以下方法确定成本：1、通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；2、通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
以该案例来说，企业购买交易性金融资产支付价款154万元，其中含应收未收股利对价款8万元，应作债权处理，不能计入投资资产的计税成本，该金融资产的计税成本146万元（154-8）交易性金融资产的帐面价值136万元小于计税成本10万元，该差异属可抵扣暂时性差异，应确认与相关的递延所得税资产2.5万元（10×0.25）（2）、应交所得税分析2008年会计利润为100万元，交易性金融资产购入时，企业将本该计入资产计税成本的交易费用10万元计入了当期损益，应作纳税调整，应纳税所得额为110万元（100+10），应交所得税27.5万元（10×0.25）。
第15讲_交易性金融资产
第三节交易性金融资产一、交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的账务处理（一）交易性金融资产核算应设置的会计科目——万达集团股份（二）取得交易性金融资产【案例导入】企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。
借：交易性金融资产—成本10000贷：其他货币资金—存出投资款10000企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。
企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。
借：交易性金融资产—成本9000应收股利1000贷：其他货币资金—存出投资款10000企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，冲减投资收益，发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。
借：投资收益50应交税费—应交增值税（进项税额） 3贷：其他货币资金—存出投资款53【例2-30】2018年5月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，支付价款1000万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利60万元），另支付相关交易费用2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元。
甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。
（1）2018年5月1日，购买A上市公司股票时借：交易性金融资产—成本940应收股利60贷：其他货币资金—存出投资款1000（2）2018年5月1日，支付相关交易费用时借：投资收益 2.5应交税费—应交增值税（进项税额）0.15贷：其他货币资金—存出投资款 2.65【例题·单选题】2018年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。
新金融准则下的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之财税处理
新金融准则下的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之财税处理一、"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产" （一）分类为"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产"的条件按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会（2017）7号，以下简称新金融准则）规定，金融资产分为四大类别。
其中，同时满足如下条件的分类为"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产"：（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
（2）该金融资产的合同条款约定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以偿付本金金额为基础的利息的支付。
通俗理解：（1）既可以按照收钱（利息），又可以随时出售（不准备长期持有或持有到期）。
（2）约定时间收取的钱，只是本金或利息。
其实，新金融准则中划定的"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产"，就是旧金融准则中的"可供出售金融资产"中"债务工具投资"。
另外，还有一类就是企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在金融资产分类中判断流程图如下：（二）"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产"会计核算科目1. 其他债权投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产债务工具投资，会计核算科目为"1503 其他债权投资"。
该科目专门用于核算新金融准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，可以按照金融资产类别和品种，分别设置"成本""利息调整""公允价值变动"等明细科目。
2.其他权益工具投资本科目核算企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
特定金融资产所得税的会计处理【会计实务操作教程】
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3、2015年宏观经济形势好转，2015年 12月 31日，丙公司股票收盘 价上升至每股 18元，乙公司债券价格上升至每份 85元。
解析： 一、2013年 1、取得乙公司债券的会计分录： 借：可供出售金融资产——债券成本 10000 贷：银行存款 10000 2、取得丙公司股票的会计分录： 借：可供出售金融资产——股票成本 20000 贷：银行存款 20000 二、2013年 12月 31日 1、持有乙公司债券影响当期损益的金额=10000×5%=500(万元)会计分 录为： 借：应收利息 500 贷：投资收益 500 借：银行存款 500 贷：应收利息 500 持有乙公司债券影响当期权益(其他综合收益)金额=100×90-10000=1000(万元)，会计分录为： 借：其他综合收益 1000 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 1000 持有乙公司债券在 2013年 12月 31日的计税基础为其取得时成本 10000万元，账面价值为 9000万元，账面价值小于计税基础，形成可抵
1、对象不同——前者主要是债券投资，后者主要是股票投资; 2、期末投资收益的确认不同——前者应按实际利率法确认利息收 入，计入投资收益的金额=期初摊余成本×实际利率，后者按应享有的现 金股利确认投资收益; 3、减值转回的处理不同——前者的减值可以通过损益转回，后者的 减值不能通过损益转回，而应通过权益转回。对于可供出售金融资产的
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债券投资与权益投资的减值转回不同处理，可以这样理解：虽然二者都 是以公允价值为计量属性对其进行后续计量的，债务工具的波动受人为 操纵的可能性较小，而股票等权益工具的价格波动比较频繁，为防止企 业股票虚假的减值恢复来调节利润，准则如此规定的目的主要是为了避 免企业利用其波动操纵利润，因此不通过损益转回，而是通过“其他综 合收益”。分录为：
可供出售金融资产会计核算和涉税处理
日按票面利率计算确定的应收未收利息 ， 借记“ 可供 出售金融资 产——应计利息 ” 目， 科 按可供 出售债券的摊余 成本 和实 际利率 计算确 定的利 息收入 ， 贷记 “ 投资收益” 目， 科 按其差额 ， 借记或 贷记 “ 可供 出售金融资产——利息调整 ” 目。 科 《 企业所得税法实施条例》 规定 ： 企业取得 的符 合条 件的居 民企业之间的股息 、 红利等权益性投资 收益（ 不包括连续持有居 民企 业 公 开 发行 并 上 市 流 通 的 股 票 不 足 １ 月 取 得 的 投 资 收 ２个 益） 以及 在 中 国境 内设 立 机 构 、 所 的 非居 民企 业 从 居 民企 业 取 场 得与该机构 、 场所有实际联系 的股息 、 红利等权益性投资收益属 于免税收入。因为股息 、红利是从被投资企业税后利润 中分配 的， 如果 将 股 息 、 利 全额 并 入 投 资 企 业 的应 税 收 入 中征 收 企 业 红 所 得 税 ， 出现 对 同 一经 济 来 源 所 得 的重 复 征 税 ， 会 因此 以上 收 入 不 必 纳 税 ， 末 要进 行 纳 税 调 整 ， 纳 税调 减 处 理 。 年 作 ２３ 供 出售金 融 资 产 期 末计 价 的处 理 。 ．可 《 会计准则》 规定 ： 在资产负债 表 日， 可供 出售金融资产应 当 以公 允 价值 进 行 后 续 计量 。可 供 出售 金 融 资产 公 允 价 值 变 动 形 成 的利 得 或损 失 ，除 减 值 和外 币 货 币 性 金融 资 产 形 成 的 汇 兑 差 额 外 ，应 当 直接 计 人 所 有 者权 益 ，在 该金 融资 产 终 止 确 认 时 转 出， 计入 当期损益。 ： 即 资产负债表 日， 可供 出售金融资产 的公允 价 值 高 于 其 账 面余 额 的 差 额 ， 记 “ 供 出 售 金 融资 产 — — 公 允 借 可 价值变 动” 目， 科 贷记“ 资本公积——其他资本公积” 目； 允 科 公 价值低于其账面余额的差额做相反的会计分 录。公允价值变动 计 入 所 有 者 权益 ，相 应 的 形成 的递 延 所得 税 资产 或 负 债 不 得 计 入“ 所得税费用” 目， 科 而是计入 “ 资本公积——其他资本公积”
2020年度上海检察机关惩治金融犯罪典型案例
2020年度上海检察机关惩治金融犯罪典型案例文章属性•【公布机关】上海市人民检察院,上海市人民检察院,上海市人民检察院•【公布日期】2021.05.13•【分类】新闻发布会正文2020年度上海检察机关惩治金融犯罪典型案例1、许某洗钱案案情简介2015年7月至2018年6月，被告人许某在担任上海A控股集团有限公司（以下简称“A公司”）挂名法定代表人期间，获悉其哥哥许某甲（另案处理）伙同马某某（另案处理）等人利用上海B股权投资基金管理有限公司（以下简称“B公司”）、A公司从事破坏金融管理秩序犯罪，仍然提供其名下多个银行账户供许某甲用于转移募集所得资金。
经司法审计，被告人许某名下五个银行账户接收A公司、B公司及关联公司、关联账户资金人民币3000万余元。
被告人许某经公安机关电话通知后，主动投案并如实供述犯罪事实。
经宝山区检察院提起公诉，2020年9月，法院以洗钱罪判处被告人许某有期徒刑二年六个月，并处罚金人民币三百万元。
检察官说法洗钱犯罪看似远离我们的生活，但是随着金融市场的兴起，各类金融产品、私募产品层出不穷，根植于破坏金融管理秩序犯罪、金融诈骗犯罪等上游犯罪的洗钱罪可能与我们只有咫尺之遥。
洗钱犯罪破坏金融管理秩序，严重危害国家经济金融安全，为防范此类违法犯罪活动的发生，进行如下提示：第一，个人不要出借自己名下银行卡及其账户，提高风险防控意识。
根据《银行卡业务管理办法》的规定银行卡及其账户只限经发卡银行批准的持卡人本人使用，不得出租和转借。
公民应当遵守相关行政法规的规定，不要为牟取非法利益出卖自己名下银行卡，亦不要碍于亲情等情面出借自己名下银行卡，事出有因时，务必谨慎对待，防止被犯罪分子利用甚至自身成为洗钱犯罪的嫌疑人。
第二，相关金融机构、行政监管部门要进一步强化业务监管，共同落实反洗钱义务和责任。
金融机构应当建立并严格执行反洗钱内部控制制度，履行客户尽职调查义务、大额交易和可疑交易报告义务，充分发挥反洗钱“第一防线”的作用。
案例详解“金融商品转让”增值税的缴纳及所得税的纳税调整
案例详解“金融商品转让”增值税的缴纳及所得税的纳税调整一、什么是金融商品转让？答：金融商品转让主要是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。
其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。
二、税率及纳税义务发生时间金融商品转让的增值税税率为6%，小规模纳税人适用的征收率为3%，金融商品转让增值税纳税义务发生时间为金融商品所有权转移的当天。
三、金融商品转让如何确认增值税计税销售额？金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
转让金融商品出现的正负差，按照盈亏相抵后的余额为销售额。
若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。
金融商品的买入价是购入金融商品支付的价格，不包括买入金融商品支付的交易费用和税费。
但对于持有以下规定情形的限售股在解禁流通后对外转让的，按照以下规定确定买入价:(一)上市公司实施股权分置改革时，在股票复牌之前形成的原非流通股股份，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司完成股权分置改革后股票复牌首日的开盘价为买入价。
(二)公司首次公开发行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司股票首次公开发行(IPO)的发行价为买入价。
(三)因上市公司实施重大资产重组形成的限售股，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司因重大资产重组股票停牌前一交易日的收盘价为买入价。
金融商品的买出价是卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的税费和交易费用。
单位将其持有的限售股在解禁流通后对外转让，按照《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(2016年第53号)第五条规定确定的买入价，低于该单位取得限售股的实际成本价的，以实际成本价为买入价计算缴纳增值税。
金融企业贷款损失准备金财税差异案例分析
金融企业贷款损失准备金财税差异案例分析金融企业贷款损失准备金财税差异案例分析某商业银行2016年贷款损失准备期末余额为160万元；2016年发生贷款损失100万元，提取贷款损失准备150万元，年末贷款资产余额为20000万元；2016年发生贷款损失610万元，提取贷款损失准备710万元，年末贷款资产余额为30000万元。
2016年度会计处理：1、贷款损失核销时：借：贷款损失准备贷：贷款2、期末计提贷款损失准备：借：资产减值损失贷：贷款损失准备本期计提的贷款损失准备=20000×1%－＝150，期末会计余额为200万元。
汇算清缴：1、9号文第二条规定，金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式如下：准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。
金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。
准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝20000×1%－160＝402016年会计上计入损益的资产减值损失为150万元，税法上准予税前扣除的贷款损失准备金为40万元，应调增应纳税所得额110万元。
2、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》规定，准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失，以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失。
企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。
企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。
未经申报的损失，不得在税前扣除。
2016年度企业发生贷款损失110万元，属于实际资产损失，并且会计上已作处理，可以作为资产损失在税前扣除。
金融资产应用公允价值例解
⾦融⼯具，是指形成⼀个企业的⾦融资产，并形成其他单位的⾦融负债或权益⼯具的合同，分为基础⾦融⼯具和衍⽣⼯具。
⾦融资产主要包括库存现⾦、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基⾦投资、衍⽣⾦融资产等。
衍⽣⾦融资产包括远期合同、期货合同、互换和期权等。
我国《企业会计准则第22号———⾦融⼯具确认和计量》第七条规定“⾦融资产应当在初始确认时划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产；（2）持有⾄到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的⾦融资产。
”上述分类⼀经确定，不得随意变更。
本⽂将对以公允价值计量且其变动计⼊当期损益⾦融资产的会计处理与税法的差异进⾏解析。
⼀、以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产概述 以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产，可以进⼀步分为交易性⾦融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产。
（⼀）交易性⾦融资产 满⾜以下条件之⼀的⾦融资产，应当划分为交易性⾦融资产： 1.取得该⾦融资产的⽬的，主要是为了近期内出售。
例如，企业以赚取差价为⽬的从⼆级市场购⼊的股票、债券和基⾦等。
2.属于进⾏集中管理的可辨认⾦融⼯具组合的⼀部分，且有客观证据表明企业近期采⽤短期获利⽅式对该组合进⾏管理。
在这种情况下，即使组合中有某个组成项⽬持有的期限稍长也不受影响。
3.属于衍⽣⼯具。
但是，被指定为有效套期⼯具的衍⽣⼯具、属于财务担保合同的衍⽣⼯具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益⼯具投资挂钩并须通过交付该权益⼯具结算的衍⽣⼯具除外。
其中，财务担保合同是指保证⼈和债权⼈约定，当债务⼈不履⾏债务时，保证⼈按照约定履⾏债务或者承担责任的合同。
（⼆）直接指定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产 企业不能随意将某项⾦融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产。
分析交易性金融资产会计与税务处理差异税务与会计差异
分析交易性金融资产会计与税务处理差异税务与会计差异交易性金融资产取得的核算某居民企业20XX年4月8日购入居民企业——H公司股票8万股，作为交易性投资，每股成交价格18元，其中1元是已宣告但尚未分派的现金股利。
同时，支付相关税费等交易性费用10万元。
所有款项以银行存款支付。
5月8日收到H公司发放的现金股利。
一、会计处理企业以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。
取得公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，应作为应收款项。
企业取得交易性金融资产时，按公允价借“交易性金融资产——成本”科目，按交易发生的费用，借“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或股利，借“应收股利”或“应收利息”科目。
1．购入股票时1/ 8借：交易性金融资产——成本136万元应收股利8万元投资收益10万元贷：银行存款154万元2．收到现金股利时借：银行存款8万元贷：应收股利8万元。
二、税务处理1．交易性金融资产购入成本企业所得税法和实施条例规定，投资资产应按照以下方法确定成本：（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
2．账务的调整处理按上述例子来说，企业在购买交易性金融资产时，取得的8万元应收未收股息和10万元的交易性税费应一并计入成本，支付的相关税费等交易性费用不得冲减当期利润。
假设20XX年企业利润总额为100万元，除交易性金融资产需要作纳税调整以外，无其他纳税调整项目，当年应作如下账务处理：（1）计提当期所得税时借：所得税费用——当期所得税费用25万元2/ 8（2）作纳税调整时借：所得税费用——递延所得税费用2.5万元贷：递延所得税负债2.5万元本期实际缴纳的所得税=25+2.5=27.5（万元）。
企业金融资产的会计处理与税务调整
２ ００ ０ ５ ０
１ ５０ ０ ２ ０ １ ５０ ０ ２ ０
公允 价值 的变动 不计 入应 纳税所 得额 ，其计 税基 础 在其 持 有期 问都 是取得 该 资产 时的成本 。此 处税 务处 理与会 计 处
理不 同 ， 形成暂 时性 差异 。
（ ） 置 时 的处 理 三 处
贷： 所得 税 费用 ２０ ０ ８年末 ， 股票 的价 格变 为每 股 ｌ ． ： 该 ５５元
定 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 业 的各 项 资产 ， 企 包括 固定资 产 、 物 资产 、 生 无形 资 产 、 长期 待摊 费用 、 资 资产 、 投 存货 等 ， 以历 史成 本为 计税 基础 。 所 以交 易性金 融 资产 的计 税 基础 为其历 史成 本 ，即买 价与 交 易费用 之 和。 此处 资产 的账 面价值 与计税 基 础不相 等 ， 形
２ｏ 年 １ ５日 Ａ公 司出售 了该 股票 ， 得收入 １ ０ ｏ９ 月 获 ０ ４
万元。 出售该 资产 时 ， 会计 上确 认损 失 ５ ０万 元 。 税法 规定 按 应 确认 的损 益为 １０万 元 ， ０ 因此应 调减 应纳 税所 得 额 ５ ０万
兀 。
Ｃ Ｓ２ 规定 ， 置交 易性 金融 资产 时应 将其 公允 价 值 Ａ ２ 处
成 了暂 时性 差异 。 （ 后续计 量 的处 理 二）
１５０ ０ ２ ０
１５０ ０ ２ ０
借： 交易 性金 融资 产—— 公 允价 值变 动 １０ ００ ０ ０ ０
贷： 公允 价值 变 动损 益 １０ ００ ０ ０ ０ 此时 ， 该资 产 的账 面价 值为 １５ ０万 元 ， 其 计税 基 础 ５ 但
值。 而税 法规 定 ， 企业 持有 各项 资产期 间 资产 的增 值 或者 减
交易性金融资产税务调整举例
交易性金融资产税务调整举例【例】甲公司在207年6月3日，从公开市场以每股18元购进乙公司股票20万股，支付相关税费1.5万元。
6月30日该股票价格上涨到每股21元，10月25日以每股22元的价格将该股票12万股出售，支付相关税费1.2万元。
207年12月31日该股票剩余的8万股，每股公允价值为19元。
208年1月12日以每股18.5元的价格将剩余的8万股股票全部出售，支付相关税费7500元。
207年度和208年度利润表反映的利润总额分别为820万元和760万元。
甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，207年企业所得税税率为33%，208年1月1日起执行新企业所得税法规定的企业所得税税率25%，在207208会计年度没有其他调整事项。
相关及纳税调整如下（单位：万元，以下同）：1.207年6月3日取得交易性金融资产。
借：交易性金融资产成本360收益 1.5贷：存款361.5纳税调整：购入股票支付的相关税费1.5万元不得在本期税前扣除，该项股票投资计税基础为361.5万元。
应调增所得额1.5万元。
2.207年6月30日，公允价值＝2120＝420（万元），账面价值＝360（万元），公允价值变动损益＝420－360＝60（万元），即公允价值高于其账面价值。
借：交易性金融资产公允价值变动60贷：公允价值变动损益60纳税调整：持有期间公允价值变动损益不计入应纳税所得额，应调减所得额60万元。
3.207年10月25日，出售交易性金融资产实际收到金额＝2212－1.2＝262.8（万元），应结转该金融资产的账面余额＝（360＋60）2012＝216＋36＝252（万元）。
实际收到金额大于该金融资产的账面余额的差额＝262.8－252＝10.8（万元）。
借：银行存款262.8贷：交易性金融资产成本216公允价值变动36投资收益10.8同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出借：公允价值变动损益36贷：投资收益36纳税调整：股票转让收入＝2212＝264（万元），计税成本＝361.52012＝216.9（万元），支付的相关税费1.2万元，资产转让所得＝264－216.9－1.2＝45.9（万元），会计确认的收益＝10.8＋36－36＝10.8（万元），二者的差额应调增应纳税所得额＝45.9－10.8＝35.1（万元）。
交易性金融资产财税处理实例分析
贷 ： 收 股 利 （ 宣告 尚未 发放 的 现 金 股 利） 应 已 ，
公 允 价值 变动 所 产 生 的会 计 与 税 务 处 理 问题 。
或 应 收利 息 ｆ 已到 付 息期 但 尚未 领取 的利 息）
ｆ） 际 收 到 时 ： ２实 借 ： 收 股 利 （ 确 认 的 ） 应 收 利 息 （ 确 认 应 已 或 已
资产 ” 下按 类 别 和 品种 设 置 “ 成本 ” “ 允价 值 变 、公
动 ” 明细 科 目 等 １“ 易性 金 融 资产 ” 目核 算 企业 为 了近 期 ．交 科 内 出售 所 持 有 的股 票 投 资 、 券 投 资 、 金 投 资 等 债 基
交 易性金 融 资 产 的公 允 价 值 借 方 登 记 取 得 时 的 成
内部 管理 成 本 及 其他 与 交 易不 直接 相 关的 费 用 ２持 有期 间的 现金 股 利 、 息计 量 ． 利
（） 投 资企 业 宣告 发放 时 ： １被
借 ： 行 存 款 银
和 计 量 》 《 业会 计 准 则 第 ２ 和 企 ３号 一 一金 融 资 产 转 移 》 金 融 资产 会 计 处 理 的 规 定 ， 了核 算 交 易性 对 为 金 融 资产 的取 得 、 利 或 利 息 、 末 计 量 及 处 置 等 股 期 业 务 ． 业 应 当设 置 “ 易性 金 融 资产 ” “ 允 价 值 企 交 、公 变动 损 益 ” “ 资 收 益 ” 科 目， 、投 等 并在 “ 易 性金 融 交
本 ， 资 产 负债 表 日其 公 允价 值 高 于其 账 面余 额 的 及 差 额， 方 登 记 处置 时 结 转 的成 本 及 资产 负债 表 日 贷
其 公 允 价 值 低 于 其 账 面 余 额 的 差 额 ， 末 借 方 余 额 期
金融资产的会计与税务处理差异
金融资产的会计与税务处理差异根据新准则的规定，企业应当根据自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收账款；(4)可供出售的金融资产。
新税法对金融资产未作分类，将其统称为“投资资产”。
由此可见，无论企业在会计处理时，对金融资产如何划分，金融资产的税务处理都是不变的，即会计分类对企业所得税应纳税所得额不产生影响。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产例1：2008年5月8日，甲公司从二级市场购入乙公司发行的股票10000股，每股市价为10元共计支付价款106000元，其中含乙公司已宣告尚未发放的现金股利6000元。
另外，甲公司支付交易费用1000元。
甲公司将购入的股票划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。
甲公司账务处理如下：借：交易性金融资产——成本100000应收股利6000投资收益1000贷：银行存款107000差异分析：新准则规定，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益。
《实施条例》规定，投资资产按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
甲公司在确定投资资产的计税成本时，应当包括实际支付的税费1000元，即甲公司应当调增应纳税所得额1000元，该项投资的计税成本应为101000元。
需要注意的是，对于购买股票时，乙公司已宣告尚未发放的现金股利6000元，税法与会计的处理是一致的。
例2：接例1，2008年6月30日，甲公司持有乙公司股票每股价格上涨至13元，合计130000元。
甲公司账务处理如下：借：交易性金融资产——公允价值变动30000(130000－100000)贷：公允价值变动损益30000差异分析：《实施条例》规定，企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值，除国务院、财政部、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
交易性金融资产税务处理案例及会计分录教学文案
交易性金融资产税务处理案例及会计分录交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，它包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的债券、股票、基金、权证和直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
下面以股票为例进行分析说明。
一、交易性金融资产的初始计量与计税基础（一）交易性金融资产的初始计量在会计处理上，企业取得交易性金融资产时，应按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本” 科目，相关交易费用应当直接计入当期损益；企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为“应收股利”或“应收利息”进行处理。
［例1］A公司2007年4月1日购入B公司发行的股票100万股作为交易性金融资产，每股买价10元，其中含已宣告但未发放的现金股利0.1元，另支付交易费用10万元。
不考虑其他因素，A公司应作如下会计处理：借：交易性金融资产——成本9000000应收股利——B公司100000投资收益100000贷：银行存款9200000（二）交易性金融资产的计税基础在税务处理上，根据新税法规定，企业的各项资产都要以历史成本为计税基础。
投资资产按照以下方法确定成本：通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
在确定交易性金融资产的计税基础时：通过支付现金方式取得的投资资产，其成本除了购买价款外，还应包括相关交易费用，但不应包括已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利。
［例2］承例1，A公司购入B公司100万股股票的账面价值为900万元，所得税税率为33%（假设没有其他纳税调整事项）。
按照税法规定，企业购买股票的成本为910万元, 即交易性金融资产的计税基础为910万元，在资产负债表上交易性金融资产的账面价值为900万元，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异10万元，应确认递延所得税资产10X 33% =3.3 （万元），递延所得税为— 3.3万元。
2023初级经济法基础系统精讲资产的税务处理、税收优惠、特别纳税调整
第五章资产的税务处理、税收优惠、特别纳税调整（2023.3.8）【例题2·单选题】（2020 年）2019 年8 月，甲公司向金融企业借入流动资金借款900 万元，期限3 个月，年利率为6％；向非关联企业乙公司借入同类借款1 800 万元，期限3 个月，年利率为12％。
计算甲公司2019 年度企业所得税应纳税所得额时准予扣除的利息费用的下列算式中，正确的是（）。
A.1 800×12％÷12×3＝54 万元B.900×6％÷12×3＋1 800×12％÷12×3＝67.5 万元 C.900×6％÷12×3＝13.5 万元 D.900×6％÷12×3＋1 800×6％÷12×3＝40.5 万元『正确答案』D【例题3·单选题】（2017 年）2019 年9 月甲电子公司销售一批产品，含增值税价格45.2 万元。
由于购买数量多，甲电子公司给予购买方9 折优惠。
已知增值税税率为13％，甲电子公司在计算企业所得税应纳税所得额时，应确认的产品销售收入为（）。
A.40 万元B.45.2 万元C.40.68 万元D.36 万元『正确答案』D『答案解析』商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；应确认的产品销售收入＝45.2÷（1＋13％）×90％＝36（万元）。
【例题4·单选题】（2016 年）根据企业所得税法律制度的规定，关于确认收入实现时间的下列表述中，正确的是（）。
A.销售商品采用托收承付方式的，在签订合同时确认B.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在销售时确认C.销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认D.销售商品需要安装和检验的，在商品发出时确认『正确答案』C『答案解析』选项A，在办妥托收手续时确认收入；选项B，在收到代销清单时确认收入；选项D，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入，如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。
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金融资产会计税务处理实务案例
一、案例背景
会计准则规定企业的金融资产在初始确认时划分为以下四类，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。
企业对于金融资产的初始和后续计量都做了相应规定，而且对于不同的金融资产初始和后续计量的方法是不同的。
而税法对于金融资产的计量体现了历史成本计量属性。
二者初始及后续计量的不同会形成会计利润与税法中应纳税所得额的差异。
所以企业在计算应纳税所得额时要进行利润调整。
理解金融资产的财税差异，有利于正确计算会计利润与应纳税所得额之间的差异。
有利于企业正确的纳税调整，计算应交所得税税额。
二、会计准则及相关税法规定
会计准则对金融资产的初始、后续及期末计量做了相关的规定。
1.交易性金融资产初始计量及期末计量都采用公允价值进行计量。
对于交易性金融资产公允价值的变化要进行反映，计入“公允价值变动损益”科目，并且将这种变化计入会计利润。
交易性金融资产购买过程中发生的相关税费计入投资收益账户，不计入交易性金融资产的成本。
2.会计准则规定企业对于持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。
持有至到期投资期末采用摊余成本计量，采用实际利率法确认利息收入
3.会计准则规定，可供出售金融资产初始确认时，按照公允价值计量，但对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额。
资产负债表日，按公允价值计量，公允价值变动不是计入当期损益，而通常应计入所有者权益。
4.会计准则规定长期股权投资初始计量时分为企业合并和非合并两种情况, 合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并分别计量。
长期股权投资的后续计量分为成本法和权益法两种情况。
税法规定：
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
第七十一条：企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。
•第一百一十九条：企业所得税法第四十六条所称债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。
企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：
（一）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；
（二）无关联第三方提供的，由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；
（三）其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。
企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
第七十一条：投资资产按照以下方法确定成本
（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；
（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
第五十六条：企业持有的各项资产期间产生资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
第十七条：企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。
股息、红利等权益性投资收益，除国务院、税务主管机关另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定时间确认收入的实现。
第十八条：企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。
利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
《关于执行企业会计准则有关企业所得税政策问题的通知》（财税【2007】80 号）
企业以公允价值计量的金融资产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。
<国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告>
企业对外进行权益性投资发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。
第二十六条企业的下列收入为免税收入
一、国债利息收入
二、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。
三、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、
场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。
第十四条企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。
第十六条企业所得税法第六条（三）项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。
•第七十一条企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除
•三、经典案例
• 1.交易性金融资产案例
• 2010年1月1日，华丰公司购入同济公司发行的债券，支付价款51万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息1万元），另发生交易费用2万元，该债券面值50万元，剩余期限2年，票面利率为4%，每半年付息一次。
华丰公司将其划分为交易性金融资产。
•(1)2010年1月5日，收到该债券含有利息1万元
•(2)2010年6月30日，该债券的公允价值为58万元
•(3)2010年7月5日，收到该债券上半年利息
（4）2010年12月31日，该债券的公允价值为56万元
（5）2011年15日，收到该债券2010年下半年的利息
•(6)2011年3月31日，华丰公司将该债券出售，取得价款60.5万元（含
1季度利息0.5万元）
2.持有至到期投资案例
华丰公司2010年1月1日购入宏大公司同日发行的4年期一次还本付息的债券一批，票面利率为4%，债券面值为300000元，债券发行时的市场利率为5%，企业以290000元的价格购入，并准备持有至到期。
假定每半年计息一次。
3.可供出售金融资产案例
华丰公司于2010年7月20日从二级市场购入股票1 00000股，每股市
价3元，手续费10 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。
华丰公司至2010年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为4元。
•2011年1月10日，华丰公司将该股票售出，售价为每股5元，另支付交易费用15 000元。
• 4.长期股权投资案例
2007年1月1日，华丰公司购买新意公司的普通股股票，取得新意公司35%的表决权。
华丰公司实际支付银行存款500000元，2007年1月1日，新意公司所有者权益总额为1380000（等于公允价值）元，2007年度新意公司实现净利润550000元，2008年2月，新意公司宣告分派现金股利350000元，2008年度发生亏损2100000元，2009年新意公司实现净利润850000元。
•四、问题分析与讨论：
• 1.金融资产会计处理与税务处理的差异主要表现在哪些方面。
• 2.各项金融资产的各年账面价值和计税基础各是多少？
• 3.各年如何进行税务处理。