建造合同业务举例

建造合同业务举例

例1：某建筑公司签订一项合同总金额为 1 000万元的固定造价合同。合同规定的工期为三年。假定经计算第一年完工进度为30％，第二年完工进度已达80％，经测定前两年的合同预计总成本均为800万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成本750万元。根据资料计算各期确认的合同收入和费用如下：第一年确认的合同收入＝1 000×30％＝300万元第一年确认的合同毛利＝（1 000－800）×30％＝60万元

第一年确认的合同成本＝300－60＝240万元

其账务处理是：

借：主营业务成本 2 400 000

工程施工—合同毛利 600 000

贷：主营业务收入 3 000 000 第二年确认的合同收入＝（1 000×80％）－300＝500万元

第二年确认的合同毛利＝（1 000－800）×80％－60＝100万

第二年确认的合同成本＝500－100＝400万元

其账务处理是：

借：主营业务成本 4 000 000

工程施工——合同毛利 1 000 000 贷：主营业务收入 5 000 000 第三年确认的合同收入＝1 000－（300＋500）＝200万元

第三年确认的合同毛利＝（1 000－750）－（60＋100）＝90第三年确认的合同成本＝200－90＝110万元

其账务处理是：

借：主营业务成本 1 100 000 工程施工——合同毛利 900 000 贷：主营业务收入 2 000 000

例2：某建筑公司与客户签订了一项总金额为100万元的建造合同，工期为2年。第一年实际发生工程成本40万元，双方均能履行合同规定的义务。但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠估计。

在这种情况下，该公司不能采用完工百分比法确认收入，但由于客户能够履行合同，当年发生的成本均能收回，所以，公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。

账务处理如下：

借：主营业务成本 400 000

贷：主营业务收入 400 000 税法规定:如果会计核算是因为考虑收回款项的风险较大而不确认收入的，税法将不予承认，仍然要按完工百分比法（比如形象进度法）计算完工进度，进行企业所得税的纳税调整。

假定次年又发生施工成本为35万元，工程顺利完工，工程总造价不变。则第二年的会计处理为：借：主营业务成本 350 000

工程施工——合同毛利 250 000

贷：主营业务收入 600 000

例3：假定上例中该公司当年与客户只办理价款结算15万元，因客户出现财务危机，其余款项可能收不回来。在这种情况下，该公司只将15万元确认为当年的收入，40万元应确认为当年的费用。其账务处理如下：

借：主营业务成本 400 000 贷：主营业务收入 150 000 工程施工——合同毛利 250 000

税法规定的原理同上。

假定次年又发生施工成本为35万元，工程顺利完工，工程总造价不变，且对方经济状况好转。则第二年的会计处理为：

借：主营业务成本 350 000

工程施工——合同毛利 500 000

贷：主营业务收入 850 000

例4：某建筑公司签订了一项总金额为100万元的固定造价合同，最初预计总成本为90万元。第一年实际发生成本63万元，当年末，预计为完成合同尚需发生成本42万元。假定该合同的结果能够可靠地估计。该公司应在年末时如何进行会计处理？

第一年合同完工进度＝［（63÷（63＋42）］×100％＝60％

第一年确认的合同收入＝总收入×60％＝100×60％＝60万

第一年确认的合同毛利＝[100－（63＋42）]×60％＝-3万

第一年应确认的合同费用＝收入－毛利＝60－（-3）＝63万

第一年预计的合同损失＝〔（63＋42）－100〕×（1

－60％）＝2万

其账务处理为：

借：主营业务成本 630 000

贷：主营业务收入 600 000 工程施工—合同毛利 30 000

同时，

借：资产减值损失—合同预计损失 20 000 贷：存货跌价准备—合同预计损失准备 20 000 税法规定:税法对各种准备金是不予承认的，需要进行企业所得税的纳税调整。

一．2006年6月某地税局对A机器制造公司(有建筑业施工资质和出口经营权，生产的A1型机器单位成本为24000元，平均不含增值税作价30000元，增值税率17%）2005年度纳税情况进行检查，A公

稽查人员发现下列问题：

（1）2005年5月A公司发出的两台A1型机器是2004年11月份与

T公司订的销售合同，合同约定：每台机器不含增值税作价30000元，每台增值税销项为5100元。货款于2004年12月31日前收取，机器于2005年6月30日前交付。

2004年12月31日收取货款时作分录：

借：银行存款70200

贷：预收帐款——T公司70200

2005年5月发出A1型机器时作分录：

借：发出商品48000

贷：库存商品48000

（2）2005年6月A公司发出的四台A1型机器是抵偿2003年欠的B公司原材料款15万元，分录为：

借：应付帐款——B公司150000

贷：库存商品96000

应交税金——应交增值税（销项）20400

资本公积33600

（3）A公司街面门面2005年租金收入40万元，于2005年1月5日收取，作分录：

借：银行存款400000

贷：应付福利费400000

该门面折旧已作费用，所得税前扣除。

（4）与C公司签订销售五台A1型机器及相关安装合同，合同标明：每台机器不含增值税作价30000元，每台增值税销项为5100元，另收取安装费用每台1170元。发出机器后，派人安装，并收取价款，作分录：

借：银行存款181350

贷：主营业务收入150000

其他业务收入5000

应交税金——应交增值税（销项）26350

（5）年底董事会决议向个人投资者分配红利20万元，作结转分录：借：利润分配200000

贷；应付利润200000

支付时由企业代缴个人所得税：

借：应付利润200000

管理费用40000