2011会计中级会计实务学习指导—第一章总论.doc

第一章总论

考情分析

本章主要以客观题题型出现。在近三年试卷中，本章内容所占分值为2分左右。

内容介绍

本章包括三节内容，分别为：

第一节财务报告目标

第二节会计信息质量要求

第三节会计要素及其确认与计量原则

其中，第二、三节是本章的重点。

内容讲解

第一节财务报告目标

本节包括三个知识点：一、财务报告目标；二、会计基本假设；三、会计基础。

一、财务报告的目标

财务报告目标的重要性：指出会计工作和财务报告的作用。

财务报告的目标是理解会计理论和实务的起点，其要点包括：为谁服务？通过什么方式？

在我国，依据企业会计准则的规定，财务报告的目标是：

向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等；其中，满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点。

从理论角度看，企业财务报告主要应达到两个方面的目标：

1.向财务报告使用者提供决策有用的信息（决策相关）

财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等，其中最主要的使用者是投资者，其他使用者的需要服从于投资者的需要。在提供财务报告时，应首先考虑报告所涵盖的信息是否有利于投资者的决策。

2.反映企业管理层受托责任的履行情况（受托责任）

在现代公司制下，企业所有权和经营权相分离，企业管理层受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。只有通过会计信息，才可以准确判断投资者的投资是否被科学、合理而有效的使用着，才可判断投资使用的效果，这也是会计信息的重要意义。

会计信息向外部投资者真实可靠的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，实际上也反映着经理层受托责任的履行情况。

决策相关，从信息质量要求方面讲，属于相关性要求；而受托责任，主要反映可靠性要求。

二、会计基本假设

包括四个内容：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

（一）会计主体

1.会计主体的定义

会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的立场和空间范围。

会计人员应站在企业立场反映企业的资金运动，而不是站在投资者立场反映所有者的资金运动，要对企业资金和所有者资金进行区分。会计主体界定了会计核算的空间范围。

2.会计主体与法律主体的关系

法律主体是指具有法人资格的主体。法人一定要进行独立的会计核算，所以法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体。

【举例】①分公司、事业部以及车间班组等

独立核算时，成为一个会计主体，但其一定不是法人。需注意分公司与子公司的区别，子公司是法人，分公司不是法人，但是其可能成为独立的会计主体。

②合并报表

合并报表是从母公司的角度，将所有纳入合并范围的公司看作一个整体，其属于会计主体，但不是法律主体。

（二）持续经营

持续经营，是指假设在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会出现破产现象，不会停业，也不会大规模削减业务。

【应用】固定资产折旧

企业购入的固定资产，要按照预计使用年限计提折旧。若预计可使用年限为20年时，则不论采用何种折旧方法（如年限法、工作量法或年数总和法），都要以20年作为计提折旧的基础。但是，如果可以预知该企业将于第10年破产清算，就不应该以20年为基础计提折旧。

【拓展】持续经营毕竟只是一个假设，如企业在经营过程中突然发生破产，有悖于最初的假设的话，就要启用财务会计的另外一个系统程序——即破产清算会计。

破产清算会计是独立的专业业务会计，我国现阶段企业会计准则还没有对此处做出专门规定。

（三）会计分期

会计分期，是指将一个企业持续不断的生产经营活动期间人为划分为若干个首尾相接、间距相等的会计期间，将每个期间的财务状况、经营成果和现金流量等相关信息反映出来。

在我国的会计实务中，会计年度是指1月1日至12月31日，例如2010年的财务报告，反映的就是2010年1月1日至2010年12月31日的财务信息。短于一年的财务报告称之为中期报告，主要表现为半年度报告和季度报告。

【应用】权责发生制、待摊和预提、应收应付款项的核算。

（四）货币计量

1.货币计量的定义

货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。其他计量单位包括劳动量度、实物量度等。

【拓展】①劳动量度：如一张桌子花费了8个小时的人工，一把椅子花费了10个小时的人工，不同的时间耗费就是一个衡量的标准。

②实物量度：如企业具有100台电脑、1幢房屋，但电脑与房屋的内涵不同，所以100与1不能简单相加。需要分别将电脑和房屋折算为货币，才可以加总核算。

2.货币计量的局限性

货币计量应以币值稳定为假设。当出现恶性通货膨胀时，不同时点的货币金额不能汇总核算，应启动另一个会计系统――物价变动会计或通货膨胀会计。

三、会计基础

企业会计的记账基础为权责发生制，即应依据权责关系、而不是现金的收付来确认收入和费用归属的期间。

【举例】2010年10月对外销售了一批商品（符合收入确认标准），权责关系于2010年10月发生，在2011年3月收到货款。在收付实现制下，应于2011年3月确认收入；在权责发生制下，应于2010年10月确认收入。

注意：政府和非营利组织会计（即通常所讲的预算会计、行政事业单位会计）中，没有特别说明的话，行政单位会计以收付实现制为记账基础；事业单位要区分两类活动：一类是经营活动，以权责发生制作为会计基础；另一类是事业活动，以收付实现制作为会计基础。

【例题1·单选题】企业会计确认、计量和报告应当遵循的会计基础是（）。

A.权责发生制

B.收付实现制

C.持续经营

D.货币计量

[答疑编号]

『正确答案』A

【例题2·多选题】下列有关会计主体的表述中，正确的有（）。

A.企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分

B.会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人

C.会计主体可以是盈利组织，也可以是非盈利组织

D.会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务报告对外报送

[答疑编号]

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D，会计主体强调的是是否独立核算；独立核算的非对外单位，如下属事业部，属于会计主体，但不能对外提供报告。

【例题3·判断题】一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。（）

[答疑编号]

『正确答案』√

第二节会计信息质量要求

会计信息质量要求包括两个层次，八个要求。分别为：

首要的质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性；

次要的质量要求：实质重于形式、谨慎性、重要性、及时性。

注意：以上“首要”和“次要”的划分，借鉴了国际准则内容，我国准则中并未作出明确规定。

一、可靠性

从财务目标的角度来看，可靠性要求来自于受托责任的目标。

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

可靠性的具体要求：

1.以实际发生的交易或者事项为依据，如实地进行反映；

2.在符合重要性和成本效益平衡原则的前提下，保证会计信息的完整性；