2017_财务会计_15章财务报告

8
二、财务报表列报的基本要求
5. 财务报表金额间的相互抵销 财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、 收入和费用的金额不得相互抵销，但其他会计准则 另有规定的除外。下列三种情况不属于抵销，可以 净额列示： （1）一组类似交易形成的利得和损失以净额列示， 但具有重要性的除外；
2017/10/21
9
二、财务报表列报的基本要求
固定资产 在建工程 “固定资产”－“累计折旧”－“固定资产减值准备” “在建工程”－“在建工程减值准备”
固定资产清理 “固定资产清理”科目余额为贷方要负数填列 无形资产 工程物资
2017/10/21
“无形资产”－“累计摊销”－“无形资产减值准备” “工程物资”- “工程物资减值准备”
28
根据“研发支出——资本化支出” 明细账期末借 开发支出 方余额填列 “长期待摊费用”总账余额减去将于一年内（含 长期待摊费用 一年）摊销的数额后的金额填列 以公允价值计 根据总账余额-自资产负债表日起超过12个月到期 量且其变动计 且预期持有超过12个月的衍生工具账户余额（划分 入当期损益的 为非流动负债）。 金融负债 根据“应付职工薪酬”科目的明细科目期末余额 应付职工薪酬 分析填列（扣除其他长期福利等）。 企业按照税法规定应交纳的企业所得税、增值税 等税费，根据其余额性质在资产负债表进行列示。 应交税费 其中，对于增值税待抵扣金额，根据其流动性， 在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其 他非流动资产”项目列示。
第十五章 财务报告
1
基本内容
财务报告概述
资产负债表 利润表 财务报表的定义和构成 财务报表列报的基本要求
资产负债表的内容及结构
资产负债表的填列方法 利润表的内容及结构 利润表的填列方法 现金流量表的内容及结构 现金流量表的填列方法 现金流量表的编制方法及程序 所有者权益变动表的内容及结构 所有者权益变动表的填列方法
2017/10/21 25
“其他应收款”明细账借方余额 + “其他应付款” 明细账借方余额－ “坏账准备”科目中有关其他 其他应收款 应收款计提的坏账准备金、“应交税费”科目借 方余额
根据“原材料”、“材料采购”、“在途物资”、 “材料成本差异”、“库存商品”、“发出商品 ”、“受托代销商品”、“受托代销商品款”、 “委托加工物资”、“生产成本”、“周转材料 ”、“存货跌价准备”、“劳务成本”、 “商品 进销差价”等总账科目余额相加或相减后填列。
12
二、财务报表列报的基本要求
8.报告期间 企业至少应当按年编制财务报表。年度财务 报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务 报表的涵盖期间，以及短于一年的原因；短于一 年的报告称之为中期财务报告。
2017/10/21
13
第二节 资产负债表
资产负债表的作用和结构
资产负债表的编制
2017/10/21
15
一、资产负债表的作用和结构
1. 资产的流动性划分
资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产： （1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用； （2）主要为交易目的而持有； （3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现； （4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的 能力不受限制的现金或现金等价物。 【提示】并非所有交易性金融资产均为流动资产，比如自资 产负债表日起超过12个月到期且预期持有超过12个月的衍 生工具应当划分为非流动资产或非流动负债。
6. 比较信息的列报 企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所 有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与 理解当期财务报表相关的说明。
在财务报表项目的列报确需发生变更的情况下， 应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整， 并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各 项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的， 应当在附注中披露不能调整的原因。
存货
根据有关明细科目填列，具体的：下一年要到期 的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益 一内年到期的 ”+下一年到期的“持有至到期投资”减去相应 非流动资产 的“持有至到期投资减值准备”+下一年到期的 “长期待摊费用” 2017/10/21 26
预计将在一年内出售的可供出售金融资产，划 可供出售金融资产 分为流动资产。 填列“下一年不到期的持有至到期投资”－相应 持有至到期投资 的“持有至到期投资减值准备” 。 下一年不到期的 “ 长期应收款 ” 减去相应的 “ 未 实现融资收益” － “坏账准备”科目中有关长期 应收款计提的坏账准备金
长期应收款
长期股权投资
“长期股权投资”－“长期股权投资减值准备”
2017/10/21
27
采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，应 根 据 “ 投资 性 房 地产 ” 账 面余 额 扣 减累 计 折 旧 投资性房地产 （摊销）和累计减值准备后的账面价值填列；采 用公允价值模式进行后续计量的，应根据“投资 性房地产”总账账户期末余额填列。
24
2017/10/21
报表项目
具体编制方法
根据“应收账款”及“预收账款”的明细账 借方余额之和再与其备抵账“坏账准备” 应收账款和预收款项 相抵后填列“应收账款”项；根据“应收账 款”及“预收账款”的明细账期末贷方余额 之和填列“预收账款”项。 根据“应付账款”和“预付账款”的明细账 借方余额之和再与其备抵账“坏账准备” 相抵后填列“预付账款”项，明细账期末 贷方余额之和填“应付账款”项。为购建 应付账款和预付款项 固定资产而预付的款项，日常会计核算 时在“预付账款”科目反映，在期末编 制财务报表时，应分类为非流动资产， 列示于其他非流动资产中，并在附注中 披露其性质。
2017/10/21
18
一、资产负债表的作用和结构
3. 资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分 的影响 （1）资产负债表日起一年内到期的负债
对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计 能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的， 应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的， 即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重 新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍 应当归类为流动负债。
2. 列报基础
企业以持续经营为基础编制财务报表。 企业管理层应当评价企业的持续经营能力， 对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中 披露导致对持续经营能力产生怀疑的重要的不确 定因素。
2017/10/21 6
二、财务报表列报的基本要求
3. 重要性和项目列报
（1）性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报， 但是不具有重要性的项目可以合并列报。 （2）性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对 其具有重要性的类别，应当按其类别在财务报表中单独列 报。 （3）项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。 （4）企业会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以 单独列报。
2017/10/21
21
二、资产负债表的编制
（二）“期末余额”的填列方法 ——“期末余额”是指某一资产负债表日的 数字，即月末、季末、半年末或年末的数字。 资产负债表各项目“期末余额”的数据来源， 可以通过以下几种方式取得：
2017/10/21
22
二、资产负债表的编制
1. 根据总账科目余额填列
（1）根据总账科目的余额直接填列 （2）根据几个总账科目的期末余额计算填列
2017/10/21
4
公司logo及名称
Leabharlann Baidu
财务会计报告
资产负债表
财务报表
利润表
财务会计 报告的组成
现金流量表
所有者权益变动表 附注
其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料
二、财务报表列报的基本要求
1. 遵循各项会计准则进行确认和计量 企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循 各项具体会计准则的规定进行确认和计量，在此 基础上编制财务报表。
（2）资产项目按扣除减值准备后的净额列示； （3）非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要 的业务。例如固定资产的处置利得或损失，应计入 营业外收入或支出，在列报时，不需要对其处置产 生的经济利益和发生的相关费用分别列示，而是以 一个净额列示，该净额也不属于“抵销”。
2017/10/21
10
二、财务报表列报的基本要求
2017/10/21 11
二、财务报表列报的基本要求
7.财务报表表首的列报要求 企业编制的财务报表应当在表首部分概括说 明下列基本信息： （1）编报企业的名称。 （2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。 （3）货币名称和金额单位。 （4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。
2017/10/21
2017/10/21
20
二、资产负债表的编制
（一）“年初余额”的填列方法
——“年初余额”栏内各项目数字，应根据上年末 资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如 果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内 容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表 各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整， 按调整后的数字填入本表“年初余额”栏内。
2. 根据有关明细科目的余额计算填列 3. 根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列 4. 根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列 5.综合运用上述填列方法分析填列
2017/10/21
23
报表项目 货币资金
具体编制方法 根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货 币资金”的总账科目余额之和填列。
以公允价值计量且其 根据总账余额-自资产负债表日起超过12 变动计入当期损益的 个月到期且预期持有超过12个月的衍生 金融资产 工具账户余额（划分为非流动资产）。
应收票据
应收利息 应收股利
根据“应收票据”账户期末借方余额减去“ 坏账准备”账户期末余额中应收票据坏账 准备后的数额填列。 根据“应收利息”账户期末借方余额减去 “坏账准备”账户期末余额中应收利息坏 账准备后的数额填列。 根据“应收股利”账户期末借方余额减去 “坏账准备”账户期末余额中应收股利坏 账准备后的数额填列。
14
一、资产负债表的作用和结构
（一）资产负债表的定义 （二）资产负债表的作用 （三）资产负债表的结构——采用账户式结构 （四）资产负债表项目的列示 P.360 ——根据财务报表列报准则的规定，资产负债表 上资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和 非流动资产、流动负债和非流动负债列示。
2017/10/21
2017/10/21
7
二、财务报表列报的基本要求
4. 列报的一致性 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保 持一致，不得随意变更，但下列情况除外： （1）会计准则要求改变财务报表项目的列报。 （2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更 财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的 会计信息。
2017/10/21
2017/10/21
16
一、资产负债表的作用和结构
2. 负债的流动性划分 负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债： （1）预计在一个正常营业周期中清偿； （2）主要为交易目的而持有； （3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿； （4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后 一年以上。
2017/10/21
17
一、资产负债表的作用和结构
【提示】对于划分为持有待售的非流动资产（既包括单项资 产也包括处臵组），应当归类为流动资产，在“划分为持 有待售的资产”项目列报；被划分为持有待售的处臵组中 的与转让资产相关的负债，应当归类为流动负债，在“划 分为持有待售的负债”项目列报。 其中，处臵组是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方 式一并处臵的一组资产以及在该交易中转让的与这些资产 直接相关的负债。”
财 务 报 告
现金流量表
所有者权 益变动表 附注
2017/10/21
2
第一节 财务报告的组成和列报要求
财务报告的组成 财务报表列报的基本要求
2017/10/21
3
一、财务报告的组成
（一）定义
财务报告：是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财 务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息 的文件，包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相 关信息和资料。 财务报表：是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构 性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产 负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权 益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。财务报表的 这些组成部分具有同等的重要程度。
2017/10/21
19
一、资产负债表的作用和结构
（2）违约长期债务
企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致 贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。这 是因为，在这种情况下，债务清偿的主动权并不在企业， 企业只能被动地无条件归还贷款，而且该事实在资产负债 表日即已存在，所以该负债应当作为流动负债列报。但是， 如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表 日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行 为，且贷款人不能要求随时清偿时，在资产负债表日的此 项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动 负债。