2017_财务会计_15章财务报告

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公司logo及名称
财务会计报告
资产负债表
财务报表
利润表
财务会计 报告的组成
现金流量表
所有者权益变动表 附注
其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料
二、财务报表列报的基本要求
1. 遵循各项会计准则进行确认和计量 企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循 各项具体会计准则的规定进行确认和计量，在此 基础上编制财务报表。
固定资产 在建工程 “固定资产”－“累计折旧”－“固定资产减值准备” “在建工程”－“在建工程减值准备”
固定资产清理 “固定资产清理”科目余额为贷方要负数填列 无形资产 工程物资
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“无形资产”－“累计摊销”－“无形资产减值准备” “工程物资”- “工程物资减值准备”
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根据“研发支出——资本化支出” 明细账期末借 开发支出 方余额填列 “长期待摊费用”总账余额减去将于一年内（含 长期待摊费用 一年）摊销的数额后的金额填列 以公允价值计 根据总账余额-自资产负债表日起超过12个月到期 量且其变动计 且预期持有超过12个月的衍生工具账户余额（划分 入当期损益的 为非流动负债）。 金融负债 根据“应付职工薪酬”科目的明细科目期末余额 应付职工薪酬 分析填列（扣除其他长期福利等）。 企业按照税法规定应交纳的企业所得税、增值税 等税费，根据其余额性质在资产负债表进行列示。 应交税费 其中，对于增值税待抵扣金额，根据其流动性， 在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其 他非流动资产”项目列示。
长期应收款
长期股权投资
“长期股权投资”－“长期股权投资减值准备”
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采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，应 根 据 “ 投资 性 房 地产 ” 账 面余 额 扣 减累 计 折 旧 投资性房地产 （摊销）和累计减值准备后的账面价值填列；采 用公允价值模式进行后续计量的，应根据“投资 性房地产”总账账户期末余额填列。
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二、资产负债表的编制
（一）“年初余额”的填列方法
——“年初余额”栏内各项目数字，应根据上年末 资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如 果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内 容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表 各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整， 按调整后的数字填入本表“年初余额”栏内。
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一、资产负债表的作用和结构
1. 资产的流动性划分
资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产： （1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用； （2）主要为交易目的而持有； （3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现； （4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的 能力不受限制的现金或现金等价物。 【提示】并非所有交易性金融资产均为流动资产，比如自资 产负债表日起超过12个月到期且预期持有超过12个月的衍 生工具应当划分为非流动资产或非流动负债。
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二、财务报表列报的基本要求
4. 列报的一致性 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保 持一致，不得随意变更，但下列情况除外： （1）会计准则要求改变财务报表项目的列报。 （2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更 财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的 会计信息。
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一、资产负债表的作用和结构
【提示】对于划分为持有待售的非流动资产（既包括单项资 产也包括处臵组），应当归类为流动资产，在“划分为持 有待售的资产”项目列报；被划分为持有待售的处臵组中 的与转让资产相关的负债，应当归类为流动负债，在“划 分为持有待售的负债”项目列报。 其中，处臵组是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方 式一并处臵的一组资产以及在该交易中转让的与这些资产 直接相关的负债。”
（2）资产项目按扣除减值准备后的净额列示； （3）非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要 的业务。例如固定资产的处置利得或损失，应计入 营业外收入或支出，在列报时，不需要对其处置产 生的经济利益和发生的相关费用分别列示，而是以 一个净额列示，该净额也不属于“抵销”。
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二、财务报表列报的基本要求
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Байду номын сангаас
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一、资产负债表的作用和结构
2. 负债的流动性划分 负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债： （1）预计在一个正常营业周期中清偿； （2）主要为交易目的而持有； （3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿； （4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后 一年以上。
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2. 列报基础
企业以持续经营为基础编制财务报表。 企业管理层应当评价企业的持续经营能力， 对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中 披露导致对持续经营能力产生怀疑的重要的不确 定因素。
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二、财务报表列报的基本要求
3. 重要性和项目列报
（1）性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报， 但是不具有重要性的项目可以合并列报。 （2）性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对 其具有重要性的类别，应当按其类别在财务报表中单独列 报。 （3）项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。 （4）企业会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以 单独列报。
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二、财务报表列报的基本要求
5. 财务报表金额间的相互抵销 财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、 收入和费用的金额不得相互抵销，但其他会计准则 另有规定的除外。下列三种情况不属于抵销，可以 净额列示： （1）一组类似交易形成的利得和损失以净额列示， 但具有重要性的除外；
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二、财务报表列报的基本要求
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一、资产负债表的作用和结构
（一）资产负债表的定义 （二）资产负债表的作用 （三）资产负债表的结构——采用账户式结构 （四）资产负债表项目的列示 P.360 ——根据财务报表列报准则的规定，资产负债表 上资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和 非流动资产、流动负债和非流动负债列示。
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一、资产负债表的作用和结构
3. 资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分 的影响 （1）资产负债表日起一年内到期的负债
对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计 能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的， 应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的， 即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重 新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍 应当归类为流动负债。
6. 比较信息的列报 企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所 有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与 理解当期财务报表相关的说明。
在财务报表项目的列报确需发生变更的情况下， 应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整， 并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各 项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的， 应当在附注中披露不能调整的原因。
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一、资产负债表的作用和结构
（2）违约长期债务
企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致 贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。这 是因为，在这种情况下，债务清偿的主动权并不在企业， 企业只能被动地无条件归还贷款，而且该事实在资产负债 表日即已存在，所以该负债应当作为流动负债列报。但是， 如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表 日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行 为，且贷款人不能要求随时清偿时，在资产负债表日的此 项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动 负债。
应收票据
应收利息 应收股利
根据“应收票据”账户期末借方余额减去“ 坏账准备”账户期末余额中应收票据坏账 准备后的数额填列。 根据“应收利息”账户期末借方余额减去 “坏账准备”账户期末余额中应收利息坏 账准备后的数额填列。 根据“应收股利”账户期末借方余额减去 “坏账准备”账户期末余额中应收股利坏 账准备后的数额填列。
2. 根据有关明细科目的余额计算填列 3. 根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列 4. 根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列 5.综合运用上述填列方法分析填列
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报表项目 货币资金
具体编制方法 根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货 币资金”的总账科目余额之和填列。
以公允价值计量且其 根据总账余额-自资产负债表日起超过12 变动计入当期损益的 个月到期且预期持有超过12个月的衍生 金融资产 工具账户余额（划分为非流动资产）。
财 务 报 告
现金流量表
所有者权 益变动表 附注
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第一节 财务报告的组成和列报要求
财务报告的组成 财务报表列报的基本要求
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一、财务报告的组成
（一）定义
财务报告：是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财 务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息 的文件，包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相 关信息和资料。 财务报表：是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构 性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产 负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权 益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。财务报表的 这些组成部分具有同等的重要程度。
存货
根据有关明细科目填列，具体的：下一年要到期 的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益 一内年到期的 ”+下一年到期的“持有至到期投资”减去相应 非流动资产 的“持有至到期投资减值准备”+下一年到期的 “长期待摊费用” 2017/10/21 26