增值税筹划

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实际操作的细节问题： （1）墙体材料厂独立核算。 （2）向当地经贸委报送材料，填写“资源 综合利用项目申报表”，取得认定证书。
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主要可以利用的优惠政策
1、资源综合利用的政策 2、促进就业的政策 3、特殊产业优惠政策 （如：软件产品）
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出口退税的税收筹划
基础知识回顾： 1、退（免）税方法
应纳税额=351÷（1+17%）×17％－17=34（万元） 简易办法: 应纳税额=351÷（1+6%）×6％=19.87（万元）
•案例2：海河市江泰自来水厂2009年设立，增值税
一般纳税人，截至2015年销售自来水年均含税销售 收入3390万元，可抵扣的购进项目进项税额140万元 ，企业一直选择按6%简易办法计税。2015年企业决 定自2016年起逐步更新生产设备，预计设备总投资 5850万元（含17%增值税），预计2016年起年均含 税销售收入仍为3390万元，除设备外可抵扣的购进 项目进项税额仍为140万元。
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需要考虑的细节问题
1、对原顾客群体的调查，确认纳税人 身份转变后的影响； 2、 企业改组的成本及方式； 3、税收管理方式变化的影响； 4、企业未来发展的制约。
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二、购销业务的税收筹划
（一）合理选择增值税计税方法 增值税纳税人分类管理 一般纳税人采取税款抵扣制： 当期应纳增值税=销售额×税率-进项税额 小规模纳税人采取简易办法： 当期应纳增值税=销售额×征收率
进料加工方式优于来料加工方式。
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思考
如果出口退税率提高到15%或耗用的 国产辅料进项税额为40万元，其他条 件不变时，比较两种方式增值税负担 有何区别？
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如果出口退税率提高到15%
方案1：采用进料加工方式 免抵退税额 = （ 1800-1000 ）× 15%=120 （ 万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额=（1800-1000 ）×（17%－15%）=16（万元） 当期应纳税额=0－（20－16）=-4（万元） 可以得到退税款4万元。 方案2：采用来料加工方式 应纳税额=0 应退税额=0
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如果耗用国产材料进项税额为40万元
方案1：采用进料加工方式 免抵退税额 = （ 1800-1000 ）× 13%=104 （ 万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额=（1800-1000 ）×（17%－13%）=32（万元） 当期应纳税额=0－（40－32）=-8（万元） 可以得到退税款8万元。 方案2：采用来料加工方式 应纳税额=0 应退税额=0
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免抵退税额（应退税额）=（出口货物离 岸价×外汇人民币牌价-免税购进原材料价 格）×出口货物退税率
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当期应退税额的计算 ①如期末留抵税额≤当期免抵退税额（应 退税额），则 当期实际应退税额=当期期末留抵税额 ②如期末留抵税额＞当期免抵退税额， 则当期应退税额=当期免抵退税额
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免退税（先征后退）的计算
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案例分析
比较税收负担： 一般纳税人= 150 × 17%-90 × 17%=10.2（万元） 小规模纳税人 =150 × 3%=4.5（万元） 选择小规模纳税人增值税税负较轻。
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税收筹划设想及建议
思路：将两个一级核算的经销网点分别 独立核算，其中至少有一个是小规模纳 税人，或者两个都是小规模纳税人。
•思考：2009-2015年，企业为何选择简易办
法计税？该业务能进行税收筹划吗？
税款抵扣制： 增值税=3390÷（1+13%）×13％－140=250（万元） 简易办法: 增值税=3390÷（1+6%）×6％=191.89（万元）
假定3年内完成设备改造，3年内 税款抵扣制： 增值税=[3390÷（1+13%）×13％－140] ×3－ 5850÷（1+17%）×17％=-100（万元） 简易办法: 增值税=[3390÷（1+6%）×6％] ×3=575.67（万元） 未来3-4年按税款抵扣制对纳税人更合算
税法依据：
一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简 易办法，依照6%征收率计算缴纳增值税： 以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的 砖、瓦、石灰 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，不抵 扣进项税，36个月内不得变更。
筹划基本思路：
变外购原料为自己采掘，可采取与原供料商合 并经营 的方式。 税负比较： 税款抵扣制：
增值税税收筹划
开篇想说的话
正确认识税收筹划 税收筹划必须注意的几个问题： -----税收筹划要融于企业整个经济活动 中，不能单独衡量税上收益 -----不同税种必须综合筹划，比较利益 -----注意财务资料的完整性，合法性
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主要内容
纳税人身份的税收筹划
购销业务的税收筹划 出口退税的税收筹划
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（1）所属的生产出口产品的工厂采取非独立核算 形式，平高公司采取自营出口方式，出口退税 采用 “免、抵、退”政策。 （2）A公司是平高公司独立核算的进出口公司， 集团所有商品均委托A公司出口，平高公司出口 退税采用“免、抵、退”政策。 （3）按8000万元不含税价格将出口商品卖给A公 司，由A公司报关出口并申请退税，A公司采用 “先征后退”办法办理退税。 （4）按6000万元不含税价格将出口商品卖给A 公司，由A公司报关出口并申请退税。 分析平高公司采用哪种方式出口商品更有利？
案例1：海河市建工制砖有限责任公司2012年 设立，当年认定为一般纳税人，主要以外购 的砂、土、石料或其他矿物等为主要原料生 产空心砖，2012年—2015年年均不含税销售 收入351万元、可抵扣购进项目进项税额17万 元，一直按税款抵扣制计税，税率为17%。 思考：该业务能进行税收筹划吗？ 如果能，如何筹划？
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结 论
在退税率与征税率不等的情况下，企业 选择自营出口还是委托外贸企业代理出口 ，两者税负是不同的，即选择自营出口收 到的出口退税数额小于委托外贸企业代理 出口应获的出口退税数额，选择外贸企业 出口有利于减轻增值税税负。
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案 例
平高公司本月出口商品销售额为8000万元 ，产品成本为3200万元，进项税额为544 万元，假设不考虑工资费用和固定资产折 旧费。公司增值税税率为17%，退税率为 13%。平高公司可采用以下不同方式办理 出口及退税。
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2、当该企业的出口退税率为15%时 方案1：企业自营出口 免抵退税额=100×15%－0=15（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额 =100 ×（ 17% － 15%）－0=2（万元） 当期应纳税额=0－（10－2）=-8（万元） 当期应退税额=8万元。
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方案2：该企业通过关联外贸企业出口（买断出口） 合资企业将产品以同样的价格100万元（含税）出售 给外贸企业，外贸企业再以同样的价格出口。 合资企业应纳增值税额： 100÷（1+17%）×17%－10=14.53－10=4.53（ 万元） 外贸企业应收出口退税额： 100÷（1+17%）×15%=12.82（万元） 两企业合计获得退税（12.82－4.53）8.29万元。
外贸企业出口货物 应退税额=货物购进价格×出口退税率
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一、货物出口方式的筹划
出口方式包括： 生产企业自营出口 生产企业委托代理出口 买断出口
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案例
某中外合资企业采购国内原材料生产 产品全部用于出口，2014年6月，自 营出口产品的价格为100万元，当月可 抵扣的进项税额为10万元，增值税税 率为17%，无上期留抵税额。
若上例中的出口销售价格改为1200万元 ，其他条件不变
采用进料加工方式
免抵退税额=（1200-1000）×13%=26（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额=（1200-1000） × （17%－13%）=8（万元） 当期应纳税额=0－（20－8）=-12（万元） 当期应退税额=12万元 采用来料加工方式，只免不退。
一、纳税人身份的筹划
1、从事货物生产或提供加工、修理修配劳务的纳 税人，年应税销售额在50万元以下的，为小规模 纳税人； 2、从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在 80万元以下的，为小规模纳税人。
3、应税服务（营改增）年销售额在500万元以 下的，为小规模纳税人。
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案 例
某商业企业下设两个一级核算的经销网点 ，年不含税应税销售额为150万元，可抵 扣购进金额为90万元。进、销项税率均为 17%。 要求：请分析企业的税收负担 提出企业税收筹划的基本建议 完善实施税收筹划的细节
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1、 当该企业的出口退税率为17%时， 方案1 ：企业自营出口 免抵退税额=100×17%=17（万元） 当期应纳税额==0－（10－0）=-10（万元） 当期期末留抵税额≤当期免抵退税额， 当期应退税额=10万元。
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方案2：该企业通过关联外贸企业出口（买断出口） 合资企业将产品以同样的价格 100 万元（含税）出 售给外贸企业，外贸企业再以同样的价格出口。 合资企业应纳增值税额： 100÷（1+17%）×17%－10=14.53－10=4.53 （万元） 外贸企业应收出口退税额： 100÷（1+17%）×17%=14.53（万元） 两企业合计获得退税（14.53－4.53）10万元。
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方案1： 平高公司本月应纳税额为： 8 000×(17％一13％)一544=一224(万元) 免抵退税额=8000×13%=1040（万元） 应退税额为224万元。 方案2： 采用第二种即委托出口方式，平高公司应纳税额 的计算结果与第一种方式相同。
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方案3： 即买断方式，平高公司将商品卖给A公司， 开具增值税专用发票并缴纳增值税。应纳 税额为： 8000×17％—544=816（万元） 8000×13%=1040（万元） 退税净额=1040-816=224（万元）
（1）免抵退税——生产企业 （2）免退税——外贸企业或其他单位
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2、退免税的计算
免抵退税的计算： 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额 （当期进项税额 - 当期免抵退税不得免征 和抵扣税额）-上期留抵税额
注意：只有当其是负数时才涉及出口退税
不得免征和抵扣税额 =出口货物离岸价× 外汇人民币牌价 - 免税购进原材料价格） ×（出口货物征税率-出口货物退税率）
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结 论
在退税率与征税率相等的情况下，企业 选择自营（代理）出口还是买断出口， 两者税负相等。
税 法
如果生产企业以稍低的价格将产品卖给外贸 企业会怎样？
如果以90万元（含税）出售给外贸企业，外贸企业 再以100万元（含税）价格出口。 生产企业应纳增值税额： 90 ÷（ 1+17% ）× 17% － 10=13.08 － 10=3.08 （万元） 外贸企业应收出口退税额： 100÷（1+17%）×17%=14.53（万元） 退税净额=14.53－3.08=11.45万元。
（二）利用税收优惠政策筹划
案例：湖北省某橡胶集团拥有资产总额7 亿多元，员工4000多人，主要生产橡胶轮 胎，同时生产各种橡胶管和橡胶汽配件。 该集团每天产生近30吨的废煤渣。废煤渣 的排放给周边造成很大污染，为此集团曾 先后数次受到警告和罚款。该集团不得不 花费大笔支出清理搬运废煤渣。
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筹划方法： 投资兴建一家墙体材料厂，利用废煤渣生产 免烧空心砖，这种砖销路很好。 给公司带来的好处： （1）符合国家产业政策，能获得节税收益 （2）解决当地就业压力
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方案4： 6 000×17％-544=476(万元) 8 000×13％=1 040(万元) 退税净额=1040-476=564（万元）
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二、选择经营方式的筹划
国外料件加工复出口的贸易方式： 自营出口 免抵退 进料加工 来料加工 ——只免不退
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案 例
某出口型生产企业为国外A公司加工化工产 品一批，进口保税料件价值1000万元，加 工完成后返销A公司售价 1800万元，为加 工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费 等的进项税额为20 万元，该化工产品征税 率为17%，退税率为13%。则该企业用进 料加工方式和来料加工方式在退税上有何 差异?
税 法
方案1：采用进料加工方式
免抵退税额 = （ 1800-1000 ）× 13%=104 （ 万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额=（1800-1000 ）×（17%－13%）=32（万元） 当期应纳税额=0－（20－32）=12（万元）
税 法
方案2：采用来料加工方式
免税但不退税，应纳税额为0
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