会计调整会计政策及其变更

单位：元
年初数 调整前 调整后
620000 292900 500000 50000 1462900
620000 292900 500000 50000 1462900
800000 800000 800000 800000
1400000 800000
76935 25645 133065 2410000 4672900
变更会计政策当年年初的留存收益，即为上期 资产负债表中反映的留存收益，可以从上年资产负 债表中获得；而按变更后的会计政策对以前各期追 溯计算得到的新的年初留存收益，需要计算确定。
值得注意的是，上述留存收益金额，都是指税 后净额。即，按新的会计政策计算确定留存收益时， 应当考虑由于损益变化所导致的补交所得税或退回 所得税。
企业在发生某项经济业务时，必须从允许选用的会计 处理方法中选择适合本企业实际情况的会计政策。
会计政策中的会计原则，是指针对某一类会计 业务的具体原则，而不是一般会计原则。
如客观性、及时性、可比性、一贯性等，就不 属于具体会计原则；而是一般会计原则，不属于会 计政策。
企业在进行会计核算时，应当以一般会计原则 为指导，根据具体会计原则和会计处理方法进行确 认、计量和报告，所以，会计政策是会计核算的直 接依据。
的折旧额
所得税影 税后差异 响额
2001 100 000 2002 100 000
200 000 160 000
ห้องสมุดไป่ตู้
100 000 33 000 67 000 60 000 19 800 40 200
合计 200 000
360 000
160 000 52 800 107 200
第二步，进行相关的账务处理。
调整会计政策变更累积影响数： 借：利润分配—未分配利润 160 000
贷：累计折旧
160 000
借：递延税款
52 800
贷：利润分配—未分配利润
52 800
调整盈余公积：
借：盈余公积—法定盈余公积 10 720 —法定公益金 5 360
贷：利润分配—未分配利润
16 080
第三步，调整会计报表相关项目。
450000 30000 500000 840000 1000000 2820000 900000
1200000 1200000 290000 450000 910000 750000
42900 42900
0
52800
4672900 4565700
负债和所有者权益
流动负债 短期借款 应付票据 应付账款 应交税金 流动负债合计 长期负债 长期借款 长期负债合计 所有者权益 股本 资本公积 盈余公积 其中：公益金 未分配利润 所有者权益合计 负债和所有者权益总计
由于企业经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务 可以有多种会计处理方法，也就是说存在不止一种可供选 择的会计政策。
会计政策是在允许的会计原则和会计处理方法中作出 的具体选择。例如，存货的计价方法可以有先进先出法、 加权平均法、后进先出法等；固定资产的折旧方法可以有 平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。
在会计实务中企业应当分清哪些情形属于会 计政策变更。以下两种情形看似属于会计政策变 更，但并不属于我国企业会计准则所定义的会计 政策变更：
第一，当期发生的交易和事项与以前相比具 有本质差别而采用新的会计政策。这是因为会计 政策总是针对特定类型的交易和事项，如果发生 的交易或事项与其他交易或事项有着本质区别， 那么，企业实际上是为新的交易或事项选择适当 的会计政策，并没有改变原来的会计政策。
同时，要调整利润及利润分配表中管理费用、所得税、
年初未分配利润、提取法定盈余公积和提取法定公益金项 目的年初数，即调增上年数的管理费用60 000元，调减上 年数的所得税19 800元、年初末分配利润56 950元、提取 法定盈余公积4 020元、提取法定盈余公益金2 010元。报 表列示如表16-2和表16—3。
表16-2 编制单位：宏远公司
资产
流动资产 货币资金 短期投资 应收票据 应收账款 存货 流动资产合计 长期股权投资 固定资产 固定资产原价 减：累计折旧 固定资产净值 无形资产 无形资产 递延税款 递延税款借项 资产总计
资产负债表 2003年12月31日
年初数 调整前 调整后
450000 30000 500000 840000 1000000 2820000 900 000
会计调整
【教学目标】
●知识点：
1．了解：会计政策、会计估计、会计差错。 2．理解：会计政策变更的条件、会计估计的特 点、会计差错的原因。
3．掌握：会计政策变更、会计估计变更、会计 差错更正的会计处理方法。
●技能点：
能进行会计政策变更的会计处理；
能进行会计估计变更的会计处理；
能进行会计差错更正的会计处理。
1400000 800000 60855 20285 41945 2302800 4565700
表16-3 编制单位：宏远公司
利润及利润分配表 2003年度
如果提供比较会计报表，对于比较会计报表期间的会计 政策变更，应当调整比较期间各期的净损益和有关项目，视 同该政策在比较会计报表期间一直采用；对于比较会计报表 期间以前的会计政策变更的累积影响数，应当调整比较会计 报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数 字也作相应调整。
上述的留存收益，包括法定盈余公积、法定公益金、任 意盈余公积和未分配利润各项目，不考虑由于损益的变化而 应当补分配的利润或股利。
1．法律或会计准则等行政法规、规章要求变 更。这种情况是指按照我国企业会计准则、国家统 一的会计制度以及其他法律、规章的规定，要求企 业采用新的会计政策，则企业应按照其规定改变原 会计政策，按新的会计政策执行。
2．会计政策的变更能够提供有关企业财务状 况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计 信息。
会计政策变更，并不意味着以前期间的会计政 策是错误的，只是由于情况发生了变化，或者掌握 了新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政 策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现 金流量。如果以前会计期间的会计政策运用是错误 的，则属于会计差错，应按会计差错更正的会计处 理方法进行会计处理。
我国企业会计准则规定，企业在下述两种情形 下，应改变原使用的会计政策：
该定义中所指的具体原则，是指企业按照我国企业会 计准则和统一会计制度规定的原则所制定的、适合于本企 业的会计制度所采用的会计原则；
该定义中所指的具体会计处理方法，是指企业在会计 核算中从诸多可选择的会计处理方法中所选择的适合于本 企业的会计处理方法。
具体会计原则和会计处理方法体现了会计政策的不同 层次。
第二，对初次发生的或不重要的交易或事项采用新 的会计政策。例如，某企业第一次签订一项建造合同， 并对该建造合同采用完工百分比法确认收入。由于该企 业初次发生该项交易，所以采用完工百分比法确认该项 交易的收入不属于会计政策变更。又如，某企业原来对 生产经营中使用的少量的量具在领用时一次计入费用； 后来，改变会计处理方法，决定将其分期摊销。由于量 具费用在费用总额中所占比重不大，改变其处理方法后 对损益的影响并不大，根据重要性原则，如果不按会讨 政策变更的会计处理方法进行核算，并不影响会计信息 的可比性，所以不作为会计政策变更。
二、会计政策变更的会计处理
（一）会计政策变更的会计处理方法
会计政策变更的会计处理方法有追溯调整法 和未来适用法两种，其主要区别在于，是否计算 会计政策变更的累积影响数，并将累积影响数调 整期初留存收益。
企业应当根据不同情形，分别采用追溯调整 法和未来适用法。
1．追溯调整法
追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策时， 如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并 以此对相关项目进行调整。即，应当计算会计政策变更的累 积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报 表的相关项目。
追溯调整法的运用通常有以下几步构成： 第一步，计算确定会计政策变更的累积影响 数； 第二步，相关的账务处理； 第三步，调整会计报表相关项目； 第四步，附注说明。
其中，会计政策变更的累积影响数，是指变更 后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初 留存收益应有的金额，与变更会计政策当年年初的 留存收益金额之间的差额。
会计调整
第一节 会计政策及其变更 第二节 会计估计及其变更 第三节 会计差错及其更正
第一节 会计政策及其变更
一、会计政策及会计政策变更概述 二、会计政策变更的会计处理
一、会计政策及会计政策变更概述
（一）会计政策概述
会计政策，是指企业在会计核算时所遵循的具体原则 以及企业所采纳的具体会计处理方法。
上例中，设备的折旧方法由直线法改为双倍 余额递减法，属于会计政策变更，且累积影响数 可以确定，所以采用追溯调整法。
第一步，计算确定折旧方法由直线法改为双 倍余额递减法后的累计影响数。计算过程见表 16-1：
表16-1 2003年1月1日会计政策变更累积影响数计算表 单位：元
年度
按直线法提 按双倍余额 所得税税 取的折旧额 递减法提取 前差异
例如，对资产是以市价计价还是以历史成本计价就属 于计价的具体原则，而在以市价计价的情况下，重置成本、 可变现净值等就属于计价的具体会计处理方法。
再如，谨慎性原则是我国企业会计准则所规定的、会 计核算的一般原则之一，企业对短期投资采用成本与市价 孰低法进行计价就是对谨慎性原则的具体运用；而对于按 投资总体计提短期投资跌价准备，还是按投资类别或单项 投资计提，则属于具体的会计处理方法，可由企业根据自 身情况加以选择。
企业在会计政策变更当年，应当调整资产 负债表年初留存收益数及其他项目的年初数，以 及利润及利润分配表上年数栏有关项目。
宏远公司在编制2003年度会计报表时，应当调整资产 负债表年初累计折旧数、留存收益数、递延税款数，即调 增累计折旧160 000元，调减盈余公积16 080元，调减未分 配利润91 120元，调增递延税款借项52 800元。
（二）会计政策变更的概念及其变更条件
会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采 用的会计政策改用另一会计政策的行为。也就是说在不同的 会计期间执行不同的会计政策。
为了保证会计信息的可比性，使财务报告使用者在比较 企业一个以上期间的会计报表时，能够正确判断企业的财务 状况、经营成果和现金流量的趋势，我国企业会计准则规定， 企业应当按照会计准则和会计制度规定的原则和方法进行核 算，各期采用的会计原则和方法应当保持一致。但是，也不 能认为会讨政策完全不能变更，我国企业会计准则同时规定， 若确实需要变更会计政策，则应当将变更的情况、变更的原 因及其对企业财务状况和经营成果的影响在企业财务报告中 说明。
累积影响数通常可以通过以下各步计算获得： 第一步，根据新的会计政策重新计算受影响的 前期交易或事项； 第二步，计算两种政策下的差异； 第三步，计算差异的所得税影响金额； 第四步，确定以前各期的税后差异； 第五步，计算会计政策变更的累积影响数。
[例16-1]宏远股份有限公司于2000年12月26日 购入甲设备一台，入账价值为1 000 000元，购入 后立即投入管理部门使用。该设备预计使用年限为 10年，预计净残值为0，采用直线法提折旧。该设 备自 2003年1月l日起改用双倍余额递减法计提折 旧。该公司适用的所得税税率为33％，历年均按净 利润的10％和5 ％分别提取法定盈余公积和法定公 益金。该公司所得税采用递延法核算，按税法规定 该设备应采用直线法计提折旧。
我国企业会计准则规定，企业应当在其会计报表附注中披 露其所采用的会计政策，需要披露的项目主要有以下几项：
1．合并政策，是指编制合并会计报表所采纳的原则。 2．外币折算，是指外币折算所采用的方法以及汇兑损益的 处理。 3．收入的确认，是指收入确认的原则和方法。 4．所得税的核算，是指企业所得税的会计处理方法。 5．存货的计价，是指企业存货的计价方法。 6．长期投资的核算，是指长期投资的具体会计处理方法。 7．坏账损失的核算，是指坏账损失的具体会计处理方法。 8．借款费用的处理，是指借款费用的处理方法。 9．其他，是指无形资产的计价及摊销方法、财产损溢的处 理、研究与开发费用的处理等。