第9章销售与收款循环审计
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审计学之销售与收款循环审计
5.销售交易的记录及时 发货后应尽快开具账单并登记入账，以防止无意漏记销 售交易，确保它们记入正确的会计期间。 应对程序：将发运凭证的日期与销售发票存根、主营业 务收入明细账和应收账款明细账上的日期做比较。
6.销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总。 应对程序：将全部赊销业务正确地记入应收账款明细账 ，主营业务收入明细账也必须正确地加总并过入总账。
• 例题 单选 在采用下列情况中，不得以产品发出作为收入 实现的是：
• A.预收货款结算方式 • B.支票结算方式 • C.商业汇票结算方式 • D.委托外单位非买断方式代销一批商品
9.4.2 营业收入审计
4、审查营业收入的真实性和会计处理的正确性 （1）销售发票和销货合同的审查
抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数 量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同 等一致 （2）营业收入记账正确性审查
案例
• 20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品 所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成 本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市 场竞争激烈，导致销售价格明显下跌[可以合理预期毛利 率会下降]。
•
要求：
•
(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析
程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风
综合性应对程序：检查上述三类错误的另一有效办法是 追查应收账款明细账贷方发生额的记录：【期后收款】
(1)如应收账款最终得以收回或由于合理的原因收到退货 ，则入账的销售交易通常是真实的；
(2)如贷方发生额是注销坏账，或直到审计时仍未收回， 说明可能存在虚构的销售交易。应追查相应的发运凭证和 订购单。
• 但是万福生科同期的销售毛利率却达到金健米业的两倍，盈利指标畸 高。后经证监会调查，其在2008 ~ 2012年半年报中，累计虚增销售 收入90 500万元，虚增营业利润21 368万元。
审计课件第9章销售与收款循环审计-文档资料
第9章 销售与收款循环审计
教学大纲 （一）分项审计与业务循环审计 1、业务循环审计 2、分项审计与业务循环审计的关系 （二）销售与收款循环概述 1、主要凭证和会计记录 2、销售与收款循环中的主要业务活动 （三）销售与收款循环的内部控制及其测试 1、销售与收款循环的内部控制 2、销售与收款循环的符合性测试
9-2销售与收款循环概述
• 销售与收款循环中的主要业务活动
– 接受顾客订单 – 批准赊销信用 – 按销售单供货 – 按销售单发运 – 向顾客开具账单 – 记录销售 – 办理和记录现金、银行存款收入 – 办理和记录销货退回 – 注销坏账 – 提取坏账准备
9-3销售与收款循环的内部控制及其测试
• 销售与收款循环的内部控制
—检查收入确认的正确性
– 收入的确认要同时满足4个条件，采用抽查法、核 对法和验算法 • 交款提货销售方式 • 采用预收账款销售方式 • 采用托收承付结算方式 • 采用受托代销商品的方式 • 采用分期收款结算方式 • 长期工程合同收入 • 委托外贸代理出口 • 对外转让土地使用权和销售商品房的
• 附有销售退回条件的
（四）主营业务收入审计
1、主营业务收入审计目标 2、主营业务收入实质性测试程序 （五）应收账款与坏账准备审计
1、应收账款的审计目标 2、应收账款的实质性测试程序 坏账准备审计
（六）其他相关账户审计
1、应收票据审计 2、预收账款审计 3、应交税金审计 4、其他应交款审计 5、主营业务税金及附加审计 6、其他业务利润审计 7、营业费用审计
—分析性复核 • 将本期与上期的主营业务收入进行比较 • 比较本期各月各种主营业务收入的波动情况 • 计算本期重要产品的毛利率 • 计算重要客户的销售额及其产品毛利率
教学大纲 （一）分项审计与业务循环审计 1、业务循环审计 2、分项审计与业务循环审计的关系 （二）销售与收款循环概述 1、主要凭证和会计记录 2、销售与收款循环中的主要业务活动 （三）销售与收款循环的内部控制及其测试 1、销售与收款循环的内部控制 2、销售与收款循环的符合性测试
9-2销售与收款循环概述
• 销售与收款循环中的主要业务活动
– 接受顾客订单 – 批准赊销信用 – 按销售单供货 – 按销售单发运 – 向顾客开具账单 – 记录销售 – 办理和记录现金、银行存款收入 – 办理和记录销货退回 – 注销坏账 – 提取坏账准备
9-3销售与收款循环的内部控制及其测试
• 销售与收款循环的内部控制
—检查收入确认的正确性
– 收入的确认要同时满足4个条件，采用抽查法、核 对法和验算法 • 交款提货销售方式 • 采用预收账款销售方式 • 采用托收承付结算方式 • 采用受托代销商品的方式 • 采用分期收款结算方式 • 长期工程合同收入 • 委托外贸代理出口 • 对外转让土地使用权和销售商品房的
• 附有销售退回条件的
（四）主营业务收入审计
1、主营业务收入审计目标 2、主营业务收入实质性测试程序 （五）应收账款与坏账准备审计
1、应收账款的审计目标 2、应收账款的实质性测试程序 坏账准备审计
（六）其他相关账户审计
1、应收票据审计 2、预收账款审计 3、应交税金审计 4、其他应交款审计 5、主营业务税金及附加审计 6、其他业务利润审计 7、营业费用审计
—分析性复核 • 将本期与上期的主营业务收入进行比较 • 比较本期各月各种主营业务收入的波动情况 • 计算本期重要产品的毛利率 • 计算重要客户的销售额及其产品毛利率
审计学 销售与收款循环审计
第9章销售与收款循环审计9.1概述9.1.1 销售与收款循环涉及的主要凭证与会计记录订货单、销货单、销货合同、发运凭证、销售发票、商品价目表、贷项通知单（用来表示因销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证，证明应收账款的减少）、转账凭证、现金和银行存款日记账、应收账款账龄分析表、应收账款明细账、营业收入明细账/折扣和折让明细账、汇款通知书、坏账审批表、客户对账单等。
9.1.2 销售与收款循环涉及的主要业务活动接受客户订单、批准赊销信用、确定订货单、执行发货、开具账单、记录销售、收到现金并存入银行、比较汇款数额和记录数额、批准销售折扣和折让、记录现金收入、折扣和折让、注销坏账、接受退回货物或索赔要求、编制收获报告、审核索赔要求、批准扣除金额、编制并寄送贷项通知单、记录退货和索赔要求。
9.2 销售与收款循环内部控制9.2.1销售循环的内部控制适当的职责分离：是指不相容职责相分离的原则。
基本要求是，业务活动的核准、记录、经办及财务的保管应当尽可能做到相互独立，分别由专人负责，如果不能做到完全分离，也必须通过其他适当的控制程序来弥补。
信息传递程序控制：1）授权程序；2）文件和记录的使用；3）独立检查。
实物控制：是指为了保护企业实物资产的安全完整所进行的控制。
定期寄出对账单。
9.2.2收款循环的内部控制销售部门应当负责应收账款的催收。
企业应按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。
（台账，原指摆放在台上供人翻阅的账簿，故称台账，实际上就是流水账。
）企业对于注销的坏账应进行备查登记，做到账销案存。
企业应收票据的取得和贴现必须经保管票据以外的主管人员的书面批准。
企业应定期通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项，如有不符，应查明原因并及时进行处理。
9.3 销售与收款循环控制测试存在下列两种情形之一时，实施控制测试：1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。
第九章-----销售与收款循环审计PPT课件
（一）取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加 计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数 核对相符
（二）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计 准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致
（三）实施分析程序。注册会计师应实施分析程序，检查主营业 务收入是否有异常变动和重大波动，从而在总体上对主营 业务收入的真实性作出初步判断
（五）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 发生销货退回、销货折扣与折让时，必须经过 授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和 职员各司其职，分别控制实物和会计处理 该环节应严格使用贷项通知单。 贷项通知单是一种用于表示因销货退回或经批 准的折让而引起的应收帐款减少的凭证，这种 凭证的格式通常与销售发票的格式相同，但它 们的用处相反，贷项通知单是用以说明应收帐 款减少的重要凭证。
11.汇款通知书
是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时 再寄回销售单位的凭证。 这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销售单 位开户银行账号以及金额等内容。如果顾客没有将 汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件 的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用 汇款通知书能使现金立即存人银行，可以改善资产 保管的控制
第九I 章m 销N 售a 与o 收g 款循e 环审计
1. 本章你将学到：销售与收款循环所涉及的 主要凭证和会计记录；该循环的主要业务 活动；该循环的内部控制及其测试；该循 环所涉及的主要账户的审计
2. 学习要求：了解销售与收款循环所涉及的 主要业务活动和会计凭证以及该循环的内 部控制及其测试的要点；掌握主营业务收 入和应收账款实质性测试中的重要程序
参见书P190－193
第三I 节m 主N 营a 业o 务g 收e 入审计
一、主营业务收入审计目标
（二）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计 准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致
（三）实施分析程序。注册会计师应实施分析程序，检查主营业 务收入是否有异常变动和重大波动，从而在总体上对主营 业务收入的真实性作出初步判断
（五）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 发生销货退回、销货折扣与折让时，必须经过 授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和 职员各司其职，分别控制实物和会计处理 该环节应严格使用贷项通知单。 贷项通知单是一种用于表示因销货退回或经批 准的折让而引起的应收帐款减少的凭证，这种 凭证的格式通常与销售发票的格式相同，但它 们的用处相反，贷项通知单是用以说明应收帐 款减少的重要凭证。
11.汇款通知书
是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时 再寄回销售单位的凭证。 这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销售单 位开户银行账号以及金额等内容。如果顾客没有将 汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件 的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用 汇款通知书能使现金立即存人银行，可以改善资产 保管的控制
第九I 章m 销N 售a 与o 收g 款循e 环审计
1. 本章你将学到：销售与收款循环所涉及的 主要凭证和会计记录；该循环的主要业务 活动；该循环的内部控制及其测试；该循 环所涉及的主要账户的审计
2. 学习要求：了解销售与收款循环所涉及的 主要业务活动和会计凭证以及该循环的内 部控制及其测试的要点；掌握主营业务收 入和应收账款实质性测试中的重要程序
参见书P190－193
第三I 节m 主N 营a 业o 务g 收e 入审计
一、主营业务收入审计目标
销售与收款循环审计培训课件PPT78页
（4）分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系；（5）分析销售收入与销售费用之间的关系，包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、差旅费用、运费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。
例如，（1）如果注册会计师发现被审计单位不断地为完成销售目标而增加销售量，或者大量的销售因不能收现而导致应收账款大量增加，需要对销售收入的真实性予以额外关注；（2）如果注册会计师发现被审计单位临近期末销售量大幅增加，需要警惕将下期收入提前确认的可能性；（3）如果注册会计师发现单笔大额收入能够减轻盈利方面的压力或完成销售目标，需要警惕被审计单位虚构收入的可能性。
（3）
应收账款记录不准确
每季度末,财务部向客户寄送对账单,如客户未及时回复,销售人员需要跟进,如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%,则进行调查。
要求：假定不考虑其他条件,逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷,需要说明理由。
答案解析：
A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：（1）每笔销售业务均需与客户签订销售合同[起点，证实发生]。（2）赊销业务需由专人进行信用审批[应收账款/计价和分摊]。（3）仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货[存货/存在]。
2.恰当的授权审批（1）不经审批不得赊销（2）不经审批不得发货（3）不经审批不得定价：销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；（4）在授权范围内进行审批，不得越权审批。对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行集体决策。具体问题具体分析赊销未经审批：发生；商品价目表未经审批：准确性
例如，（1）如果注册会计师发现被审计单位不断地为完成销售目标而增加销售量，或者大量的销售因不能收现而导致应收账款大量增加，需要对销售收入的真实性予以额外关注；（2）如果注册会计师发现被审计单位临近期末销售量大幅增加，需要警惕将下期收入提前确认的可能性；（3）如果注册会计师发现单笔大额收入能够减轻盈利方面的压力或完成销售目标，需要警惕被审计单位虚构收入的可能性。
（3）
应收账款记录不准确
每季度末,财务部向客户寄送对账单,如客户未及时回复,销售人员需要跟进,如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%,则进行调查。
要求：假定不考虑其他条件,逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷,需要说明理由。
答案解析：
A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：（1）每笔销售业务均需与客户签订销售合同[起点，证实发生]。（2）赊销业务需由专人进行信用审批[应收账款/计价和分摊]。（3）仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货[存货/存在]。
2.恰当的授权审批（1）不经审批不得赊销（2）不经审批不得发货（3）不经审批不得定价：销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；（4）在授权范围内进行审批，不得越权审批。对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行集体决策。具体问题具体分析赊销未经审批：发生；商品价目表未经审批：准确性
第九章销售与收款循环的审计
票记录销售[发生]。这些装运凭证和销售单应能 证明销售交易的发生及其发生的日期[截止]。 （2）控制所有事先连续编号的销售发票[追查缺号 的发票，以防开票后没有传递；完整性]。 （3）独立检查[复核]已处理销售发票上的销售金 额同会计记录金额的一致性[准确性]。
第九章销售与收款循环的审计
（4）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功 能相分离[多种认定，职责分离]。
[销售单与销售发票分离] （4）销售人员应当避免接触销货现款； [销售与收款分离] （5）应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主
管人员的书面批准。 [票据保管与办理分离]
第九章销售与收款循环的审计
（6）销售人员通常有一种乐观地对待销售数量的自然倾 向，而不问它是否将以巨额坏账损失为代价，赊销的审 批则在一定程度上可以抑制这种倾向。
存一联。无它不记账。附在记账凭证后。 财务
第九章销售与收款循环的审计
n 发运凭证是证明收入“发生”认定的最 关键证据。存货的完整性认定，没发货你 结转成本了。应收账款存在性认定。所以 发运环节起一个至关重要的作用。
第九章销售与收款循环的审计
5、（销售部门）向客户开具账单（开发票和寄送 发票）
账单就是销售发票。这个环节的主要问题是：
因为这些科目都可能是货币资金的对方科目]
注册会计是通常通过观察有关人员的活动 ，以及与这些 人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试。
第九章销售与收款循环的审计
2.恰当的授权审批 对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四 个关键点上的审批程序：
（1）不经审批不得赊销：在销售发生之前，赊销 已经正确审批；
7、办理和记录现金、银行存款收入 在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关
心的是货币资金失窃的可能性。在这方面，汇款 通知单起着很重要的作用。
第九章销售与收款循环的审计
（4）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功 能相分离[多种认定，职责分离]。
[销售单与销售发票分离] （4）销售人员应当避免接触销货现款； [销售与收款分离] （5）应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主
管人员的书面批准。 [票据保管与办理分离]
第九章销售与收款循环的审计
（6）销售人员通常有一种乐观地对待销售数量的自然倾 向，而不问它是否将以巨额坏账损失为代价，赊销的审 批则在一定程度上可以抑制这种倾向。
存一联。无它不记账。附在记账凭证后。 财务
第九章销售与收款循环的审计
n 发运凭证是证明收入“发生”认定的最 关键证据。存货的完整性认定，没发货你 结转成本了。应收账款存在性认定。所以 发运环节起一个至关重要的作用。
第九章销售与收款循环的审计
5、（销售部门）向客户开具账单（开发票和寄送 发票）
账单就是销售发票。这个环节的主要问题是：
因为这些科目都可能是货币资金的对方科目]
注册会计是通常通过观察有关人员的活动 ，以及与这些 人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试。
第九章销售与收款循环的审计
2.恰当的授权审批 对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四 个关键点上的审批程序：
（1）不经审批不得赊销：在销售发生之前，赊销 已经正确审批；
7、办理和记录现金、银行存款收入 在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关
心的是货币资金失窃的可能性。在这方面，汇款 通知单起着很重要的作用。
第九章销售与收款循环审计试题及答案
第九章销售与收款循环审计一、单项选择题1。
整个销售与收款循环的起点是(）.Ａ.按销售单供货B.向客户开具账单C.客户提出订货要求Ｄ．批准赊销信用2.记录销售有关的控制程序通常包括以下几个方面，其中，最有助于管理层对其销货记录的发生认定的控制程序是（）。
Ａ。
控制所有事先连续编号的销售发票B。
依据附有装运凭证和销售单的销售发票记录销售C.检查销售发票是否经适当的授权批准Ｄ。
记录销售的职责应与处理销货交易的其他职责相分离3.下列各项中,预防员工贪污、挪用销售货款的最有效的方法是（)。
Ａ.收取顾客支票与收取顾客现金由不同人员担任B.定期与客户进行对账Ｃ.请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户D．记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳4。
对被审计单位的销售交易，下列注册会计师认为不属于产生高估销售的是（).A。
向虚构的顾客发货并进行相应的账务处理B.本期已经发生的销售交易均已入账C.未曾发货却已将销售交易登记入账Ｄ。
销售交易重复入账５。
20０９年１1月Y公司与Ｗ医院签订合同,销售本公司研发的CT机给W医院，全部价款100万元,合同约定１2月１日开始调试,调试前支付价款的１0％，12月31日又支付了价款的１０%,２０10年１月1日试运行，试用期3个月,期满后，如果运行良好支付剩余80％款项,如不满意,则退货，Ｙ公司应退回全部货款。
在审计结束前,公司仅收到10万元的工程款.Y公司对此项业务的收入没有在2009年的账目中反映。
助理人员提出的以下处理措施正确的有(）。
A.不用调整20０9年的财务报表B。
建议调整2009年的财务报表确认收入２0万元C.建议调整20０9年的财务报表确认收入10万元D。
建议调整200９年的财务报表确认收入10０万元６.下列有关被审计单位收入的确认中,注册会计师不认可的是（）。
A.售后回购一般情况下不应确认收入。
但如果售后回购满足收入的确认条件,销售的商品按照售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理Ｂ。
第九章销售和收款循环审计
内部控制：由内部审计人员或其他独立人员核查 销售交易的记录和处理
控制测试：检查
内部检查程序控制
内部控制目标
内部查核程序控制举例
登记入帐的销货业务是真实的
检查销售发票的连续性并检查所附的 佐证凭证
销货业务均经适当审批
了解顾客的信用状况，确定是否符合 企业的赊销政策
所有销售业务均已登记入帐
检查发运凭证的连续性，并将其与主 营业务收入明细账核对
要求：
（1）根据上述摘录，假定未描述的其他内部 控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在 审计和运行方面的缺陷，并提出改进建议。
（2）根据对甲公司内部控制的了解和测试， 请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报 表项目或科目的何种认定相关。
分析 （1）产成品总账和明细账都有会计员乙登记，
使总账和明细账间的监督职能失效。建议总 账与明细账由不同的会计人员负责。
（1）甲公司产成品发出时，由销售部填制一 式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第 一联出库单留存产成品卡片，第二联由销售 部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登 记产成品总账和明细账
（2）会计人员戊负责开具销售发票。在开具 销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经 批准的销售单，并根据已授权批准的商品价 目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上 的数量填写销售发票的数量。
3.抽取一定数量的出库单或提货单，与相关的发 票相核对，检查已发出的商品是否均以向顾客开 出发票。
4.从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计 记录，并与有关的记账凭证、销货发票相核对， 以确定是否存在收入高估或低估的情况。
5.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销 售退回、折让、折扣的核准与会计核算。主要包括：
一、销售与收款业务循环的主要凭证和会计记录
控制测试：检查
内部检查程序控制
内部控制目标
内部查核程序控制举例
登记入帐的销货业务是真实的
检查销售发票的连续性并检查所附的 佐证凭证
销货业务均经适当审批
了解顾客的信用状况，确定是否符合 企业的赊销政策
所有销售业务均已登记入帐
检查发运凭证的连续性，并将其与主 营业务收入明细账核对
要求：
（1）根据上述摘录，假定未描述的其他内部 控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在 审计和运行方面的缺陷，并提出改进建议。
（2）根据对甲公司内部控制的了解和测试， 请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报 表项目或科目的何种认定相关。
分析 （1）产成品总账和明细账都有会计员乙登记，
使总账和明细账间的监督职能失效。建议总 账与明细账由不同的会计人员负责。
（1）甲公司产成品发出时，由销售部填制一 式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第 一联出库单留存产成品卡片，第二联由销售 部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登 记产成品总账和明细账
（2）会计人员戊负责开具销售发票。在开具 销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经 批准的销售单，并根据已授权批准的商品价 目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上 的数量填写销售发票的数量。
3.抽取一定数量的出库单或提货单，与相关的发 票相核对，检查已发出的商品是否均以向顾客开 出发票。
4.从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计 记录，并与有关的记账凭证、销货发票相核对， 以确定是否存在收入高估或低估的情况。
5.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销 售退回、折让、折扣的核准与会计核算。主要包括：
一、销售与收款业务循环的主要凭证和会计记录
第09章 销售与收款循环审计(新)
财务报表审计的方法——循环法
第九章
销售与收款循环审计
Contents
1 第一节 销售与收款循环业务活动及控制测试 2 第二节 营业收入审计 3 第三节 应收账款与坏账准备审计 4 第四节 其他项目审计
Contents
1 第一节 销售与收款循环业务活动及控制测试 2 第二节 主营业务收入审计 3 第三节 应收账款与坏账准备审计 4 第四节 其他项目审计
【注意】以下关键点： 1）检查订购单和销售单——确认存在真实的客户购买要求。 2）销售交易已经过适当的授权批准——确认（应收账款）赊销是否经过批准。 3）销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对， 对其金额小计和合计数也要进行复算——确认金额是否准确。 4）【注意】确认哪个是关键单据 发票中列出的商品的规格、数量和客户代码等，则应与出库单进行比较核对，尤其 是由客户签收商品的一联——确定已按合同约定履行了履约义务，可以确认收入。 5）检查原始凭证中的交易日期（客户取得商品控制权的日期——确认收入计入了正 确的会计期间）。
二、销售与收款循环的内部控制及其测试
（一）销售与收款循环的内部控制
▪ 1．适当的职责分离 ▪ 2．正确的授权审批 ▪ 3．充分的凭证和记录 ▪ 4．完善的检查控制
内部控制关注点
二、销售与收款循环的内部控制及其测试
（二）销售与收款循环的控制测试与交易实质性程序
▪ 1．抽取一定数量的销售发票进行检查 ▪ 2．抽取一定数量的出库单或提货单 ▪ 3．抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证 ▪ 4．抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账进行检查 ▪ 5．检查主营业务收入明细账 ▪ 6．实地观察
章节小测ห้องสมุดไป่ตู้
【单选题】注册会计师获取主营业务收入明细表，检查非记账 本位币的主营业务收入使用的折算汇率及折算是否正确主要是 针对营业收入的（ ）认定。 A.发生 B.完整性 C.准确性 D.分类
第九章
销售与收款循环审计
Contents
1 第一节 销售与收款循环业务活动及控制测试 2 第二节 营业收入审计 3 第三节 应收账款与坏账准备审计 4 第四节 其他项目审计
Contents
1 第一节 销售与收款循环业务活动及控制测试 2 第二节 主营业务收入审计 3 第三节 应收账款与坏账准备审计 4 第四节 其他项目审计
【注意】以下关键点： 1）检查订购单和销售单——确认存在真实的客户购买要求。 2）销售交易已经过适当的授权批准——确认（应收账款）赊销是否经过批准。 3）销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对， 对其金额小计和合计数也要进行复算——确认金额是否准确。 4）【注意】确认哪个是关键单据 发票中列出的商品的规格、数量和客户代码等，则应与出库单进行比较核对，尤其 是由客户签收商品的一联——确定已按合同约定履行了履约义务，可以确认收入。 5）检查原始凭证中的交易日期（客户取得商品控制权的日期——确认收入计入了正 确的会计期间）。
二、销售与收款循环的内部控制及其测试
（一）销售与收款循环的内部控制
▪ 1．适当的职责分离 ▪ 2．正确的授权审批 ▪ 3．充分的凭证和记录 ▪ 4．完善的检查控制
内部控制关注点
二、销售与收款循环的内部控制及其测试
（二）销售与收款循环的控制测试与交易实质性程序
▪ 1．抽取一定数量的销售发票进行检查 ▪ 2．抽取一定数量的出库单或提货单 ▪ 3．抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证 ▪ 4．抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账进行检查 ▪ 5．检查主营业务收入明细账 ▪ 6．实地观察
章节小测ห้องสมุดไป่ตู้
【单选题】注册会计师获取主营业务收入明细表，检查非记账 本位币的主营业务收入使用的折算汇率及折算是否正确主要是 针对营业收入的（ ）认定。 A.发生 B.完整性 C.准确性 D.分类
第九章 销售与收款循环审计PPT课件
3、每种截止测试路线除了能证实主营业务收入的归属
期是否正确外，还具有什么特点？
4、应收账款函证的数量及范围主要由哪些因素决定？
5、肯定式函证与否定式函证分别适用于哪些情况？
6、应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的
Hale Waihona Puke 原因有哪些？注册会计师应相应实施哪些主要审计程序？
7、被审计单位为何常常高估收入、高估资产，而不是
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二、销售与收款循环的控制测试
（一）被审计单位的内部控制 审计人员在了解被审计单位及其环境并评估重大错报
风险的过程中，需评估是否执行了以下内部控制程序: 1、不相容职务的职责分离； 2、授权审批控制； 3、单据和账簿的控制； 4、对账控制； 5、内部核查。
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3、分析程序：
（1）比较本期与上期的主营业务收入，分析产品销售的结 构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；
（2）比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其 变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因；
（3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各 类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重 大波动和异常情况的原因；
因地址错误,被邮局退回
要求:针对以上各种异常情况,请问A注册会计师应分别相应
实施哪些重要审计程序?
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(二）分析程序 AB注册会计师对Y公司2006年度报表进行审计。该 公司2006年度未发生购并、分立及债务重组行为，供产 销形势与上年相当，该公司提供的未经审计的报表附注 的部分内容如下： 附注(1)：坏帐核算采用备抵法，坏账准备按期末 余额的0.5%计提.2006年末，应收账款/坏账准备余额为 16 553/52.77(单位：万元）
审计学[第九章销售与收款循环审计]山东大学期末考试知识点复习
![审计学[第九章销售与收款循环审计]山东大学期末考试知识点复习](https://img.taocdn.com/s3/m/586b6502336c1eb91a375d5d.png)
第九章销售与收款循环审计复习提要一、分项审计与业务循环审计在审计过程中，交易和账户余额的实质性测试既可以按财务报表项目进行，也可以按业务循环组织实施。
按财务报表项目组织实施的称为分项审计，按业务循环组织实施的称为业务循环审计。
(一)业务循环审计业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。
一般来说，可将企业的交易和账户余额划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环，由于货币资金与上述多个业务循环均密切相关，所以货币资金既是业务循环的有机组成部分，又是相当独立的一个重要环节。
业务循环审计是指运用业务循环法了解、审查和评价被审计单位内部控制系统及其执行情况，从而对其财务报表的合法性、公允性进行审计的方法。
内部控制测试通常按照业务循环采用审计抽样的方法进行，采用业务循环审计的目的在于确保审计工作质量，提高审计工作效率。
(二)分项审计与业务循环审计的关系一般而言，分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合，所以具有操作方便的优点，但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节，导致控制测试与实质性测试相背离，影响审计效率和效果，所以分项审计逐渐被业务循环审计所替代。
二、销售与收款循环概述销售与收款循环的审计通常可以相对独立于其他业务循环进行。
销售与收款循环的特性主要包括两部分内容，一是本循环所涉及的主要凭证和会计记录；二是本循环中的主要业务活动。
(一)主要凭证和会计记录在内部控制系统比较健全的企业，处理销售与收款业务通常需要使用很多凭证和会计记录。
典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种：1.顾客订货单。
2．销售单。
3．发运凭证。
4．销售凭证。
5．商品价目表。
6．贷项通知单。
7．应收账款明细账。
8．营业收入明细账。
9．折扣与折让明细账。
10．汇款通知书。
11．现金日记账和银行存款日记账。
12．现金盘点表。
13．坏账审批表。
14．顾客月末对账单。
审计第九章销售与收款循环审计整理.ppt
〔2〕比较本期各月各种主营业务收入的波动情况。 〔3〕计算本期重要产品的毛利率，与上期比较。 〔4〕将本期重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比
较本期与上期有无异常变化。
〔5〕根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入， 与实际收入金额比较。
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销售与收款循环审计
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营业收入审计
2. 查明主营业务收入确实认原那么和方法。注意是否符合 企业会计准那么和会计制度规定的收入实现条件。
〔一〕应收账款及坏账准备审计的范围和目标
〔二〕应收账款的实质性程序 1．应收账款的分析程序
取得或编制应收账款明细表 复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。
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销售与收款循环审计
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应收账款和坏账准备审计
〔1〕复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比。 〔2〕在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账
单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款的催 收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部 门应当催促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应 收账款可通过法律程度予以解决。
单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管 人员的书面批准。
单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款等 往来款项。
2011
销售与收款循环审计
销售与收款循环的主要业务与记录
一．销售与收款循环的主要业务
1.顾客订货单;2.销售单;3.发运凭证;4.销售发票;5.商 品价目表;6.贷项通知单;7.应收账款明细账;8.主营业 务收入明细账;9.折扣与折让明细账;10.汇款通知;11. 库存现金日记账和银行存款日记账;12.坏账审批 表;13.顾客月末对账单;14.转账凭证;15.收款凭证
较本期与上期有无异常变化。
〔5〕根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入， 与实际收入金额比较。
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销售与收款循环审计
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营业收入审计
2. 查明主营业务收入确实认原那么和方法。注意是否符合 企业会计准那么和会计制度规定的收入实现条件。
〔一〕应收账款及坏账准备审计的范围和目标
〔二〕应收账款的实质性程序 1．应收账款的分析程序
取得或编制应收账款明细表 复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。
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应收账款和坏账准备审计
〔1〕复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比。 〔2〕在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账
单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款的催 收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部 门应当催促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应 收账款可通过法律程度予以解决。
单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管 人员的书面批准。
单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款等 往来款项。
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销售与收款循环审计
销售与收款循环的主要业务与记录
一．销售与收款循环的主要业务
1.顾客订货单;2.销售单;3.发运凭证;4.销售发票;5.商 品价目表;6.贷项通知单;7.应收账款明细账;8.主营业 务收入明细账;9.折扣与折让明细账;10.汇款通知;11. 库存现金日记账和银行存款日记账;12.坏账审批 表;13.顾客月末对账单;14.转账凭证;15.收款凭证
第9章销售与收款循环审计
按月寄出对账单 内部核查程序
9.2 销售与收款循环内部控制及其测试
9.2.1 销售业务的内部控制及控制测试
1）适当的职责分离 单位应建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门 和岗位的职责权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗 位相互分离、制约和监督。 单位办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别 设立。 有条件的单位应当建立专门的信用管理部门或岗位，负责 制定单位信用政策，监督各部门信用政策执行情况。信用 管理岗位与销售业务岗位应分设。
主营业务收入的实质性测试程序
（1） 获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正 确，并与明细账和总账、报表的余额核对相符。
（2）实质性分析程序（选做）
◆本年度与上年度的主营业务收入进行比较；
◆本年度各月各种主营业务收入进行比较；
◆计算本年重要产品的毛利率，并与上年数和同行业数 据进行比较；
◆计算重要客户的销售额，并与上年度进行比较。
（11）检查以外币结算的主营业务收入的折算方法是否正确。
（12）检查有无特殊的销售行为，如委托代销、以 旧换新、售后回购、分期收款销售、出口销售、 售后租回、附有销售退回条件的商品销售等。
（13）调查集团内部销售的情况并追查至合并会计 报表，确认在合并报表中抵销。
（14）调查主营业务收入在利润表上的披露是否恰 当，如关联方交易情况。
现金和银行存款
销售
应收帐款
销售退回与折让
发生坏帐时 冲销坏账
坏帐准备
收款
销售费用
营 销
管理费用
期末计提坏帐准备
9.1 销售与收款循环的特性
9.1.1 销售与收款循款中的主要业务活动
销售与收款循环中的主要业务包括处理顾客订货，批准赊销，发 运商品，向顾客开出账单，登记销货业务，处理和记录现金及银 行存款收入，处理和记录销货退回及折让，注销坏账，提取坏账 准备等。
9.2 销售与收款循环内部控制及其测试
9.2.1 销售业务的内部控制及控制测试
1）适当的职责分离 单位应建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门 和岗位的职责权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗 位相互分离、制约和监督。 单位办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别 设立。 有条件的单位应当建立专门的信用管理部门或岗位，负责 制定单位信用政策，监督各部门信用政策执行情况。信用 管理岗位与销售业务岗位应分设。
主营业务收入的实质性测试程序
（1） 获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正 确，并与明细账和总账、报表的余额核对相符。
（2）实质性分析程序（选做）
◆本年度与上年度的主营业务收入进行比较；
◆本年度各月各种主营业务收入进行比较；
◆计算本年重要产品的毛利率，并与上年数和同行业数 据进行比较；
◆计算重要客户的销售额，并与上年度进行比较。
（11）检查以外币结算的主营业务收入的折算方法是否正确。
（12）检查有无特殊的销售行为，如委托代销、以 旧换新、售后回购、分期收款销售、出口销售、 售后租回、附有销售退回条件的商品销售等。
（13）调查集团内部销售的情况并追查至合并会计 报表，确认在合并报表中抵销。
（14）调查主营业务收入在利润表上的披露是否恰 当，如关联方交易情况。
现金和银行存款
销售
应收帐款
销售退回与折让
发生坏帐时 冲销坏账
坏帐准备
收款
销售费用
营 销
管理费用
期末计提坏帐准备
9.1 销售与收款循环的特性
9.1.1 销售与收款循款中的主要业务活动
销售与收款循环中的主要业务包括处理顾客订货，批准赊销，发 运商品，向顾客开出账单，登记销货业务，处理和记录现金及银 行存款收入，处理和记录销货退回及折让，注销坏账，提取坏账 准备等。
第九章销售与收款循环审计PPT课件
金额
金额相关的原始凭证 的金额
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应收账款的实质性测试程序
（四）请被审计单位协助，在应收账款明 细表上标出至审计时已收回的应收账款金 额
（五）检查未函证应收账款
抽查有关原始凭证
如：销售合同、销售订单、 销售发票副本及发运凭证等
是否可以通过检 查资产负债表日 后的收款情况代
替？
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应收账款的实质性测试程序
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注册会计师于2002年3月5日对天龙公司的财务报 表进行审计时，决定对某些应收账款进行函证，下 表列出了拟作函证对象的客户的有关情况：
客户名称 甲 乙 丙 丁
年末余额 10000 98900 86600 888000
帐龄 1年 0.5年 3年 1.5年
本年度销货总额
53000 86600
注册会计师从上列客户中，应选择哪些客户作为 应收账款的函证对象?说明理由。
2、查明主营业务收入的确认原则、 方法的合规性、前后期的一致性。
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具体确认收入的时间
主营业务收入实质性测试
交款提货方式——收到货款或取得收
取货款的权利
预收帐款销售方式——发出商品
托收承付销售方式——办妥托收承付手续
委托代销销售方式——收到代销清单
分期收款销售方式——合同约定的收款日期 合同中约定安装调试——安装调试完毕后
住手续。A公司的账务处理已确认销售收入
10000万元。A公司在其会计报表附注中对
此予以披露。
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主营业务收入审计目标
❖内容、数额的合理性、正确性、完 整性 ❖销货退回、销售折扣与折让处理的 适当性 ❖会计处理的正确性 ❖披露的恰当性
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主营业务收入实质性测试
1、取得或编制主营业务收入项目明 细表，复核加计正确，并与报表数、总 帐数和明细账合计数核对相符。
销售与收款循环审计概述(ppt 60页)
（5）截止期限
销售业务应及时地记入正确的会计期间；
所有的发运凭证应于当日送达开单部门，
及时开单并登记入账，以防止漏记销售业务。
（6）过账与汇总
保证销售业务正确地记入明细账并汇总
不能漏记也不能重复记录：
对过账与汇总工作进行复核 按月寄送客户对账单，及时发现过账与汇总中的错误 对有关凭证和账簿上的过账标记和复核标记进行检查
7、收到现金并存入银行 8、比较汇款数额和记录数额
9、批准销售折扣和折让 10、记录现金收入、折扣和折让
11、注销坏账
12、接受退回货物或索赔要求
13、编制收货报告 14、审核索赔要求
15、批准扣除金额 16、编制并寄送贷项通知单
17、记录退货和所要求 18、定期与客户、开户银行对账
二、循环所涉及的重要凭证和会计记录
3、函证应考虑的因素 （1）应收账款在企业资产总额中的重要性 （2）被审单位内部控制的强弱 （3）以前函证的结果 （4）函证方式的选择
4、函证的范围 （1）大额或账龄较长的应收账款 （2）与债务人发生纠纷的应收账款 （3）与关联方发生纠纷的应收账款 （4）被审单位主要客户的应收账款 （5）交易频繁但期末余额较小甚至为零的应收账款 （6）可能产生重大错报或舞弊的非正常的应收账款
※各种销售方式下主营业务收入的账务处理
一、交款提货销售：交货收款时确认收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交稅费—应交增值税（销项税额）
二、预收账款销售：交货时确认收入 1、预收款项时： 借：银行存款 贷：预收账款 2、交货时： 借：预收账款 银行存款（或贷记） 贷：主营业务收入 应交稅费—应交增值税（销项税额）
5、函证方式的选择 （1）积极函证方式
被询证者在所有情况下都须回函，确认询证 函所列信息是否正确，或填列询证函要求的信息。 （2）消极函证方式
销售业务应及时地记入正确的会计期间；
所有的发运凭证应于当日送达开单部门，
及时开单并登记入账，以防止漏记销售业务。
（6）过账与汇总
保证销售业务正确地记入明细账并汇总
不能漏记也不能重复记录：
对过账与汇总工作进行复核 按月寄送客户对账单，及时发现过账与汇总中的错误 对有关凭证和账簿上的过账标记和复核标记进行检查
7、收到现金并存入银行 8、比较汇款数额和记录数额
9、批准销售折扣和折让 10、记录现金收入、折扣和折让
11、注销坏账
12、接受退回货物或索赔要求
13、编制收货报告 14、审核索赔要求
15、批准扣除金额 16、编制并寄送贷项通知单
17、记录退货和所要求 18、定期与客户、开户银行对账
二、循环所涉及的重要凭证和会计记录
3、函证应考虑的因素 （1）应收账款在企业资产总额中的重要性 （2）被审单位内部控制的强弱 （3）以前函证的结果 （4）函证方式的选择
4、函证的范围 （1）大额或账龄较长的应收账款 （2）与债务人发生纠纷的应收账款 （3）与关联方发生纠纷的应收账款 （4）被审单位主要客户的应收账款 （5）交易频繁但期末余额较小甚至为零的应收账款 （6）可能产生重大错报或舞弊的非正常的应收账款
※各种销售方式下主营业务收入的账务处理
一、交款提货销售：交货收款时确认收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交稅费—应交增值税（销项税额）
二、预收账款销售：交货时确认收入 1、预收款项时： 借：银行存款 贷：预收账款 2、交货时： 借：预收账款 银行存款（或贷记） 贷：主营业务收入 应交稅费—应交增值税（销项税额）
5、函证方式的选择 （1）积极函证方式
被询证者在所有情况下都须回函，确认询证 函所列信息是否正确，或填列询证函要求的信息。 （2）消极函证方式
2023年注册会计师《审计》 第九章 销售与收款循环的审计
学习指引学习指引 本章属于比较重要的章节 本章通常与审计目标、其他业务循环、风险评估、审计报告等知识点结合命题，而且考查角度多样，命题灵活，在综合题中体现得尤为明显。
循环审计业务流程： 了解被审计单位的重大业务循环的业务活动及其相关内部控制是注册会计师在实施风险评估程序时的一项必要工作，其目的是为了识别认定层次重大错报风险，针对识别出的认定层次重大错报风险分别评估固有风险和控制风险，从而设计和实施进一步审计程序。
各业务循环之间的关系 业务循环审计教材编写体例1.销售与收款循环的特点；2.销售与收款循环的业务活动和相关内部控制；3.销售与收款循环的重大错报风险：（1）销售与收款循环存在的重大错报风险；（2）根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序。
4.测试销售与收款循环的内部控制；5.销售与收款循环的实质性程序：（1）营业收入的实质性程序；（2）应收账款的实质性程序。
第一节 了解销售与收款循环的业务活动一、销售与收款循环的主要业务活动★ 一、销售与收款循环的主要业务活动★ 销售业务从接受客户订购单开始，经过信用部门赊销审批、发货、装运、开票、记账、收款等过程。
在实施风险评估程序时，注册会计师需要充分了解和记录销售与收款循环中的业务活动，考虑业务流程中可能发生重大错报的环节，进而识别和了解被审计单位为应对这些可能的错报而设计的相关控制，并通过诸如穿行测试等方法对这些流程和相关控制加以证实。
销售与收款循环涉及的主要业务活动及认定（销售环节）流程主要业务活动相关认定接受客户的订购单通常情况下，仅接受符合企业管理层授权标准的订购单。
销售部门根据以前列出已批准销售的客户名单决定是否同意接受某客户的订单。
如果该客户未被列入，则一般由销售部门的主管来决定是否同意销售。
较多企业在批准了客户订购单后编制一式多联的销售单。
销售单与销售交易的“发生”认定相关批准赊销信用对于赊销业务，销售单应由信用管理部门（非销售部门）根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行。
财务管理第9章 销售与收入循环审计
• 控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采 用的审计程序的类型基本上是相同的，包括：询 问、观察、检查、穿行测试和重新执行。
• 9.2.2 销售与收款循环业务流程的控制要点 及测试
• 9.2.2.1处理订单
• 销售单是证明管理当局对有关销售交易的“发生” 的重要凭据。而设计信用批准控制的目的是为了 降低坏账风险。所以，该控制与应收账款净额的 “估价”认定有关。
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《审计学》 电子制作 王翠琳
第一部分 本章内容框架
• 9.1 销售与收款循环概述 • 9.2 销售与收款循环业务流程控制测试 • 9.3 销售与收款循环的实质性程序 • 9.4 主要账户、余额的测试 • 本章小结
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《审计学》 电子制作 王翠琳
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第二部分 教学内容
9.1 销售与收款循环概述
是否按己授权的价格计价
完整性 发生
准确性
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• 为了降低开具账单环节中出现遗漏、重复、错误 计价或其他风险，还应设计与销货交易的“发 生”、“完整性”及“准确性”的认定有关的控 制程序：
（1）开单部门人员在编制每张销售发票之前，应 独立检查装运凭证是否存在、是否有相应的经批 准的销售单；
（2）应根据已授权批准的价格编制销售发票；
（3）检查销售发票计价和计算的正确性；
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（4）将装运凭证上的商品总数与对应的销售发票 上的商品总数进行比较；
（5）依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票 记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销售交 易已真实发生；
（6）独立检查已处理销售发票上的金额同会计记 录金额的一致性；
• 9.2.2 销售与收款循环业务流程的控制要点 及测试
• 9.2.2.1处理订单
• 销售单是证明管理当局对有关销售交易的“发生” 的重要凭据。而设计信用批准控制的目的是为了 降低坏账风险。所以，该控制与应收账款净额的 “估价”认定有关。
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第一部分 本章内容框架
• 9.1 销售与收款循环概述 • 9.2 销售与收款循环业务流程控制测试 • 9.3 销售与收款循环的实质性程序 • 9.4 主要账户、余额的测试 • 本章小结
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第二部分 教学内容
9.1 销售与收款循环概述
是否按己授权的价格计价
完整性 发生
准确性
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• 为了降低开具账单环节中出现遗漏、重复、错误 计价或其他风险，还应设计与销货交易的“发 生”、“完整性”及“准确性”的认定有关的控 制程序：
（1）开单部门人员在编制每张销售发票之前，应 独立检查装运凭证是否存在、是否有相应的经批 准的销售单；
（2）应根据已授权批准的价格编制销售发票；
（3）检查销售发票计价和计算的正确性；
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（4）将装运凭证上的商品总数与对应的销售发票 上的商品总数进行比较；
（5）依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票 记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销售交 易已真实发生；
（6）独立检查已处理销售发票上的金额同会计记 录金额的一致性；
第9章销售与收款循环审计(新)
三、销售与收款循环的内部控制
（四）独立检查
(1)独立检查销售单、销售发票、提货单的一致性和 正确性。
(2)独立核对汇款通知单、进项单等，查看每笔收到 的货款是否都进行了登记。
(3)独立检查已批准的销售交易是否编制了销售单。 (4)定期独立检查主营业务收人明细账和总账、应收
账款明细账和总账、库存现金及银行存款日记账 和总账的一致性。
（5）期末，由负责应收账款的人员汇总每个客户的信息 ，向客户寄送对账单，以核对账目
（6）在收到客户的回函后，如发现存在核对不符的事项 ，应当由负责主营业务收入的人员进行及时核对，并编制对 账情况汇总表提交管理层审阅。
要求：
针对上述事项（1）至（6），逐项判断甲公司的相关内部 控制是否存在缺陷，并简要说明理由。
② 比较本期各月主营业务收入的波动情况，可以分析其变 动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性 的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因；
③ 计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类 产品的毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并 查清重大波动和异常情况的原因；
④ 计算对重要客户的销售额及产品毛利率，分析比较本期 与上期有无异常变化；
记入恰当的会计期间。
10．检查销货退回； 11．检查销售折扣与折让； 12．检查有无特殊的销售行为； 13．检查关联方销售的情况； 14. 调查集团内部销售情况，记录其交易价格、数量和金额
，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵消。 15．检查主营业务收入是否已在利润表上恰当披露。
单元四 应收账款和坏账准备审计
二、销售与收款循环的主要业务活动及会计记录
（二）会计记录
1．顾客订货单 2．销售单 3．发运凭证 4．销售发票 5．商品价目表 6．贷项通知单 7．应收账款明细账 8．主营业务收入明细账
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第9章销售与收款循环审计
一、应收账款的审计目标
l 一般包括确定：应收账款是否存在；应收
败款是否归被审计单位所有；应收账款及 其坏账准备的记录是否完整；应收账款是 否可收回，坏账准备的计提方法和比例是 否恰当；应收账款及其坏账准备期末余额 是否正确；应收账款及其坏账准备的列报 是否恰当。
第9章销售与收款循环审计
第9章销售与收款循环审计
l 对异常项目，应追查入账依据及有关法律 文件是否充分
l 抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭 证，实施截止测试，追踪到发票、收据等， 确定入账事件是否正确，对于重大跨期事 项作必要的调整建议
l 确定其他业务收入的列报是否恰当
第9章销售与收款循环审计
第四节 应收账款和坏账准备审计
第9章销售与收款循环审计
二、针对销售与收款循环的实质性程序
1、登记入帐的销售交易是真实的
可能发生的错误
采取的方法
未曾发货却已将销售交易登记入 从主营业务收入明细账中抽取若
帐
干笔分录，追查有无发运凭证及
其他佐证
销售交易重复入账
通过检查企业的销售交易记录清 单以确定是否存在重号、缺号
向虚构的顾客发货，并作为销售 交易登记入帐
第9章销售与收款循环审计
l 3、选择运用一下实质性分析程序：
1. 将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售 的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；
2. 比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变 动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性 的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因；
天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发 运凭证（防止多计收入）
l 以销售发票为起点：从资产负债表日前后若干
天的发票存根查至发运凭证与账簿记录（防止少 计收入）
l 以发运凭证为起点：从资产负债表日前后若干
天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录（防 止少计收入）
第9章销售与收款循环审计
l 9、结合对资产负债表日应收账款的售与收款循环审计
三、涉及的主要业务活动
l 主要业务活动有： 1. 接受顾客订单 2. 批准赊销信用 3. 按销售单供货 4. 按销售单装运货物 5. 向顾客开具账单 6. 记录销售 7. 办理和记录现金、银行存款收入 8. 办理和记录销售退回、销售折扣与折让 9. 注销坏账 10. 提取坏账准备
2、正确的授权审批
注册会计师应注意以下四个关键点上的审批程序：（1）在销售发 生之前，赊销已经正确审批；（2）非经正当审批，不得发出货物； （3）销售价格、销售调节、运费、折扣等必须经过审批；（4） 审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进 行审批，不得超越审批权限。
第9章销售与收款循环审计
第9章销售与收款循环审计
函证的范围和对象
注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行 函证。函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要 有：
l
第一， 应收账款在全部资产中的重要性。如果应收
账款在全部资产中的比重较大，则函证的范围应相应大一
些。
l
第二，被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制制
度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大
l 测试未开发票的发货的程序：从发货部门 的档案中选取部分发运凭证，并追查至有 关的销售发票副本和主营业务收入明细账。
第9章销售与收款循环审计
3、登记入帐的销售交易均经正确计价 l 销售交易计价的准确性包括：按订货数量
发货，按发货数量准确地开具账单以及将 帐单上的数额准确地记入会计账簿（这三个方
面均须实施实质性程序）。
第9章销售与收款循环审计
第二节 销售与收款循环的控制测试 和交易的实质性程序
第9章销售与收款循环审计
一、销售与收款循环的内部控制和控制测 试
l 被审计单位应建立对销售与收款循环内部控制 的监督检查制度，主要包括：
1、适当的职权分离
适当的职权分离有助于防止各种有意或无意的错误。注册会计师通过观察 有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试。
第9章销售与收款循环审计
实施截止测试时，注册会计师在审计中应 注意三个日期：
l 发票开具日期或者收款日期 l 记账日期 l 发货日期
l 检查三者是否归属于同一适当会计期间是主营业 务收入截止测试的关键所在。
第9章销售与收款循环审计
围绕重要日期可以选择三条审记路线实施 截止测试：
l 以账簿记录为起点：从资产负债表日前后若干
确定营业收入的内容是否正确； 确定营业收入的披露是否恰当。
第9章销售与收款循环审计
二、营业收入的实质性程序
（一）主营业务收入的实质性程序 一般包括以下内容：（共15项） l 1、取得或编制主营业务收入明细表，复核
加计正确，并与总账数和明细账合计数核 对相符；同时，结合其他业务收入科目数 额，与报表数核对相符 l 2、查明主营业务收入的确认原则、方法， 注意是否符合企业会计准则和会计制度规 定的收入实现条件，前后期是否一致
l 6、抽取本期一定数量的销售发票，检查开 票、记账、发货日期是否相符，品名、数 量、单价、金额等是否与发运凭证、销售 合同或协议、记账凭证等一致
l 7、抽取本期一定数量的记账凭证，检查入 账日期、品名、数量、单价、金额等是否 与销售发票、发运凭证、销售合同或协议 等一致
l 8、实施销售的截止测试
l 典型的实质性程序还包括复算会计记录中 的数据。
第9章销售与收款循环审计
4、登记入帐的销售交易分类恰当 l 销售分类恰当的测试一般可与计价准确性
测试一并进行。
l 注册会计师可以通过审核原始凭证确定具 体交易业务的类别是否恰当，并以此与账 簿的实际记录作比较。
第9章销售与收款循环审计
l 5、销售交易的记录及时 l 在执行计价准确性实质性程序的同时，一
检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为）
3. 销售的管理情况（重点检查信用政策、销售政策的执行是否
符合规定）
4. 收款的管理情况（重点检查单位销售收入是否及时入账，应
收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定）
5. 销售退回的管理情况（重点检查销售退回手续是否齐全，
退回货物是否及时入库）
函证范围。
l
第三，以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现
重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。
l
第四，函证方式的选择。若采用肯定式函证，则可以
相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证
量。
第9章销售与收款循环审计
l 一般情况下，注册会计师应选择以下项目 作为函证对象：大额或账龄较长的项目； 与债务人发生纠纷的项目；关联方（包括 持股5%以上的股东）项目；主要客户（包 括关系密切的客户）项目；交易频繁但期 末余额较小甚至为零的项目；可能产生重 大错报或舞弊的非正常的项目。
3. 计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类 产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查 清重大波动和异常情况的原因；
4. 计算对重要客户的销售额及产品毛利率，分析比较本期 与上期有无异常变化；
5. 将上述分析结果与同行业企业本期相关资料进行对比分 析，检查是否存在异常
第9章销售与收款循环审计
l 14、调查向关联方销售的情况，记录其交 易品种、数量、价格、金额以及占主营业 务收入总额的比例
l 15、确定主营业务收入的列报是否恰当
第9章销售与收款循环审计
二、其他业务收入的实质性程序
实质性程序包括： l 获取或编制其他业务收入明细表 l 计算本期其他业务收入与其他业务成本的
比率，并与上期该比率比较，检查是否有 重大波动，如有，应查明原因 l 检查其他业务收入内容是否真实、合法， 收入确认原则及会计处理是否符合规定， 择要抽查原始凭证予以核实
二、对应收账款实施实质性分析程序
l 共六点： l （1）取得或编制应收账款明细表，复核加
计正确，并与报表数、总账数和明细账合 计数核对相符。 l （2）分析应收账款账龄
l 注册会计师可以通过编制或索取应收账款账龄分 析表来分析应收账款的账龄，帮助了解应收账款 的可收回性。
l （3）向债务人函证应收账款
第9章销售与收款循环审计
l 函证的目的：是为了证实应收账款账户余
额的真实性、正确性，防止或发现被审计 单位及其有关人员在销售业务中发生的差 错或弄虚作假、营私舞弊行为。 l 通过函证，就可以有效有力地证明债务人 的存在和被审计单位记录的可靠性。 l 询证函由注册会计师利用被审计单位提供 的应收账款明细户名称及地址编制，但询 证函的寄发一定要由注册会计师亲自进行。
l 10、检查销售折扣、销售退让与折让业务 是否真实，内容是否完整，相关手续是否 符合规定，折扣与折让的计算和会计处理 是否正确
l 11、检查外币收入折算汇率是否正确 l 12、检查有无特殊的销售行为，如售后回
购、以旧换新等，确定恰当的审计程序进 行审核
第9章销售与收款循环审计
l 13、调查集团内部销售的情况，记录其交 易价格、数量和金额，并追查在编制合并 财务报表时是否已予以抵销
l 4、根据增值税发票申报表或普通发票，估 算全年收入，与实际入账收入金额核对， 并检查是否存在虚开发票或已销售但未开 发票的情况
l 5、获取产品价格目录，抽查售价是否符合 定价政策，并注意销售给关联方或关系密 切的重要客户的产品价格是否合理，有无 低价或高价结算以转移收入和利润的现象
第9章销售与收款循环审计
6、内部核查程序
注册会计师可以通过检查内部审计人员的报告，或其他独立人员在他 们核查的凭证上的签字等方法实施控制测试。
第9章销售与收款循环审计
l 销售与收款内部控制监督检查的主要内容， 包括：
一、应收账款的审计目标
l 一般包括确定：应收账款是否存在；应收
败款是否归被审计单位所有；应收账款及 其坏账准备的记录是否完整；应收账款是 否可收回，坏账准备的计提方法和比例是 否恰当；应收账款及其坏账准备期末余额 是否正确；应收账款及其坏账准备的列报 是否恰当。
第9章销售与收款循环审计
第9章销售与收款循环审计
l 对异常项目，应追查入账依据及有关法律 文件是否充分
l 抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭 证，实施截止测试，追踪到发票、收据等， 确定入账事件是否正确，对于重大跨期事 项作必要的调整建议
l 确定其他业务收入的列报是否恰当
第9章销售与收款循环审计
第四节 应收账款和坏账准备审计
第9章销售与收款循环审计
二、针对销售与收款循环的实质性程序
1、登记入帐的销售交易是真实的
可能发生的错误
采取的方法
未曾发货却已将销售交易登记入 从主营业务收入明细账中抽取若
帐
干笔分录，追查有无发运凭证及
其他佐证
销售交易重复入账
通过检查企业的销售交易记录清 单以确定是否存在重号、缺号
向虚构的顾客发货，并作为销售 交易登记入帐
第9章销售与收款循环审计
l 3、选择运用一下实质性分析程序：
1. 将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售 的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；
2. 比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变 动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性 的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因；
天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发 运凭证（防止多计收入）
l 以销售发票为起点：从资产负债表日前后若干
天的发票存根查至发运凭证与账簿记录（防止少 计收入）
l 以发运凭证为起点：从资产负债表日前后若干
天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录（防 止少计收入）
第9章销售与收款循环审计
l 9、结合对资产负债表日应收账款的售与收款循环审计
三、涉及的主要业务活动
l 主要业务活动有： 1. 接受顾客订单 2. 批准赊销信用 3. 按销售单供货 4. 按销售单装运货物 5. 向顾客开具账单 6. 记录销售 7. 办理和记录现金、银行存款收入 8. 办理和记录销售退回、销售折扣与折让 9. 注销坏账 10. 提取坏账准备
2、正确的授权审批
注册会计师应注意以下四个关键点上的审批程序：（1）在销售发 生之前，赊销已经正确审批；（2）非经正当审批，不得发出货物； （3）销售价格、销售调节、运费、折扣等必须经过审批；（4） 审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进 行审批，不得超越审批权限。
第9章销售与收款循环审计
第9章销售与收款循环审计
函证的范围和对象
注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行 函证。函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要 有：
l
第一， 应收账款在全部资产中的重要性。如果应收
账款在全部资产中的比重较大，则函证的范围应相应大一
些。
l
第二，被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制制
度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大
l 测试未开发票的发货的程序：从发货部门 的档案中选取部分发运凭证，并追查至有 关的销售发票副本和主营业务收入明细账。
第9章销售与收款循环审计
3、登记入帐的销售交易均经正确计价 l 销售交易计价的准确性包括：按订货数量
发货，按发货数量准确地开具账单以及将 帐单上的数额准确地记入会计账簿（这三个方
面均须实施实质性程序）。
第9章销售与收款循环审计
第二节 销售与收款循环的控制测试 和交易的实质性程序
第9章销售与收款循环审计
一、销售与收款循环的内部控制和控制测 试
l 被审计单位应建立对销售与收款循环内部控制 的监督检查制度，主要包括：
1、适当的职权分离
适当的职权分离有助于防止各种有意或无意的错误。注册会计师通过观察 有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试。
第9章销售与收款循环审计
实施截止测试时，注册会计师在审计中应 注意三个日期：
l 发票开具日期或者收款日期 l 记账日期 l 发货日期
l 检查三者是否归属于同一适当会计期间是主营业 务收入截止测试的关键所在。
第9章销售与收款循环审计
围绕重要日期可以选择三条审记路线实施 截止测试：
l 以账簿记录为起点：从资产负债表日前后若干
确定营业收入的内容是否正确； 确定营业收入的披露是否恰当。
第9章销售与收款循环审计
二、营业收入的实质性程序
（一）主营业务收入的实质性程序 一般包括以下内容：（共15项） l 1、取得或编制主营业务收入明细表，复核
加计正确，并与总账数和明细账合计数核 对相符；同时，结合其他业务收入科目数 额，与报表数核对相符 l 2、查明主营业务收入的确认原则、方法， 注意是否符合企业会计准则和会计制度规 定的收入实现条件，前后期是否一致
l 6、抽取本期一定数量的销售发票，检查开 票、记账、发货日期是否相符，品名、数 量、单价、金额等是否与发运凭证、销售 合同或协议、记账凭证等一致
l 7、抽取本期一定数量的记账凭证，检查入 账日期、品名、数量、单价、金额等是否 与销售发票、发运凭证、销售合同或协议 等一致
l 8、实施销售的截止测试
l 典型的实质性程序还包括复算会计记录中 的数据。
第9章销售与收款循环审计
4、登记入帐的销售交易分类恰当 l 销售分类恰当的测试一般可与计价准确性
测试一并进行。
l 注册会计师可以通过审核原始凭证确定具 体交易业务的类别是否恰当，并以此与账 簿的实际记录作比较。
第9章销售与收款循环审计
l 5、销售交易的记录及时 l 在执行计价准确性实质性程序的同时，一
检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为）
3. 销售的管理情况（重点检查信用政策、销售政策的执行是否
符合规定）
4. 收款的管理情况（重点检查单位销售收入是否及时入账，应
收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定）
5. 销售退回的管理情况（重点检查销售退回手续是否齐全，
退回货物是否及时入库）
函证范围。
l
第三，以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现
重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。
l
第四，函证方式的选择。若采用肯定式函证，则可以
相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证
量。
第9章销售与收款循环审计
l 一般情况下，注册会计师应选择以下项目 作为函证对象：大额或账龄较长的项目； 与债务人发生纠纷的项目；关联方（包括 持股5%以上的股东）项目；主要客户（包 括关系密切的客户）项目；交易频繁但期 末余额较小甚至为零的项目；可能产生重 大错报或舞弊的非正常的项目。
3. 计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类 产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查 清重大波动和异常情况的原因；
4. 计算对重要客户的销售额及产品毛利率，分析比较本期 与上期有无异常变化；
5. 将上述分析结果与同行业企业本期相关资料进行对比分 析，检查是否存在异常
第9章销售与收款循环审计
l 14、调查向关联方销售的情况，记录其交 易品种、数量、价格、金额以及占主营业 务收入总额的比例
l 15、确定主营业务收入的列报是否恰当
第9章销售与收款循环审计
二、其他业务收入的实质性程序
实质性程序包括： l 获取或编制其他业务收入明细表 l 计算本期其他业务收入与其他业务成本的
比率，并与上期该比率比较，检查是否有 重大波动，如有，应查明原因 l 检查其他业务收入内容是否真实、合法， 收入确认原则及会计处理是否符合规定， 择要抽查原始凭证予以核实
二、对应收账款实施实质性分析程序
l 共六点： l （1）取得或编制应收账款明细表，复核加
计正确，并与报表数、总账数和明细账合 计数核对相符。 l （2）分析应收账款账龄
l 注册会计师可以通过编制或索取应收账款账龄分 析表来分析应收账款的账龄，帮助了解应收账款 的可收回性。
l （3）向债务人函证应收账款
第9章销售与收款循环审计
l 函证的目的：是为了证实应收账款账户余
额的真实性、正确性，防止或发现被审计 单位及其有关人员在销售业务中发生的差 错或弄虚作假、营私舞弊行为。 l 通过函证，就可以有效有力地证明债务人 的存在和被审计单位记录的可靠性。 l 询证函由注册会计师利用被审计单位提供 的应收账款明细户名称及地址编制，但询 证函的寄发一定要由注册会计师亲自进行。
l 10、检查销售折扣、销售退让与折让业务 是否真实，内容是否完整，相关手续是否 符合规定，折扣与折让的计算和会计处理 是否正确
l 11、检查外币收入折算汇率是否正确 l 12、检查有无特殊的销售行为，如售后回
购、以旧换新等，确定恰当的审计程序进 行审核
第9章销售与收款循环审计
l 13、调查集团内部销售的情况，记录其交 易价格、数量和金额，并追查在编制合并 财务报表时是否已予以抵销
l 4、根据增值税发票申报表或普通发票，估 算全年收入，与实际入账收入金额核对， 并检查是否存在虚开发票或已销售但未开 发票的情况
l 5、获取产品价格目录，抽查售价是否符合 定价政策，并注意销售给关联方或关系密 切的重要客户的产品价格是否合理，有无 低价或高价结算以转移收入和利润的现象
第9章销售与收款循环审计
6、内部核查程序
注册会计师可以通过检查内部审计人员的报告，或其他独立人员在他 们核查的凭证上的签字等方法实施控制测试。
第9章销售与收款循环审计
l 销售与收款内部控制监督检查的主要内容， 包括：