2014年会计准则变化

2014年会计准则重要变化●改革背景

●第9号职工薪酬

⏹职工的范围

⏹薪酬的核算原则

⏹薪酬的分类

◆短期薪酬

●工资、奖金、津贴和补贴

●现金福利费

●非货币性福利：公允价值（视同销售）

借：生产成本等 234

贷：应付职工薪酬 234

借：应付职工薪酬 234

贷：主营业务收入 200

贷：应交税费-增值 34

借：主营业务成本 100

贷：库存商品 100

三险一金

●工会经费

●职工教育经费

●带薪缺勤

●利润分享

●

●其他

◆离职后福利

◆辞退福利

◆其他

DC：设定提存计划：统筹

计提数：固定的：和工资挂钩领取数：变动的

DB:设定受益计划

计提数：变动的

领取数：固定的或可确定的

●第30号企业财务报表列报

法定报表（个别）：账务

所有者：

普通股股东

借：银行存款

贷：股本

贷：资本公积-股本溢价

潜在普通股股东

股票期权激励：权益结算

借：管理费

贷：资本公积-其他资本公积-股票期权

转债发行

基本准则

●1：一项记账基础：权责发生制

●2：两大财务目标：报告受托责任；提供决策相关信息

●3：三张重要报表：资产负债表、利润表、现金流量表及附注

●4：四大会计假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量●5：五大计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公

允价值(有序)

●6：六大会计要素

⏹资产

⏹负债

⏹所有者权益

⏹收入：日常活动：经济利益总流入

⏹利得：非日常活动：经济利益净流入：营业外收入

⏹费用：日常活动：经济利益总流出

⏹损失：非日常活动：经济利益的净流出：营业外支出等

⏹

⏹利润、

1.利得和损失：

a)计入当期损益的利得和损失：营业外收入和营业外收入

支出等：利润要素

b)直接计入所有者权益的利得和损失：其他综合收益：可

供出售金融资产公允价值变动

我国传统利润表恒等式：

净利润=收入-费用+计入当期损益的利得-计入当期损益损失：分步模式（功能法）

IFRS：综合收益表恒等式：

综合收益=收入-费用+利得-损失

综合收益=净利润+其他综合收益

IFRS

利润表：

其他综合收益的税后净额

未来不可以转为损益的其他综合收益

a)DB：设定受益计划：负债的重新计量

b)长期股权投资：权益法：

被投资单位DB重新计量

权益法

被投资单位净利润

借：长期股权投资-损益调整

贷：投资收益

被投资单位其他综合收益

借：长期股权投资-其他综合收益

贷：其他综合收益

将来将转为损益的其他综合收益

1.可供出售金融资产

A公司购买B上市公司股票5%：无重大影响：可供出售金融资产购买成本 100万

期末公允价值 120万

借：可供出售金融资产-公允价值 20

贷：其他综合收益-可供出售-利得和损失 20

金融资产账面价值=120万

计税基础=100万

借：其他综合收益-可供出售金融资产-所得税 5

贷：递延所得税负债 20万*25%

CAS 18 所得税

股权投资计税基础：历史成本

利润表：

其他综合收益的税后净额 =15万

（一）未来不可以。。。 0

（二）未来将转为损益 15

1.可供出。，。。 15

资产负债表：

所有者权益项目：

（累计）其他综合收益= 15

第2年公允价值160万

利润表：

120 160万

其他综合收益的税后净额=30

资产负债表：

其他综合收益=45

+20% 800万（fair）

5% 可供出售金融资产 160万：视为账面上先卖后买公允价值=200

25% 有重大影响

借：长期股权投资 800万+200万

借：其他综合收益 60万

贷：银行存款 800

贷：可供出售金融资产 160万

贷：投资收益 100万

出售日：第3年：

出售价款为170万

借：银行存款 170万

借：其他综合收益 60

贷：可供出售金融资产 160

贷：投资收益 70

借：递延所得税负债 15

贷：其他综合收益 15

2.金融资产重分类

3.投资性房地产

4.现金流量套期保值等

5.外币报表折算差额

6.长期股权投资：权益法：被投资单位未来将转出损益的

其他综合收益

第一年：

A公司购买B公司股票5%：可供出售金融资产

其他综合收益=15万

F公司持有A公司20%股票：施加重大影响：联营企业：长期股权投资：权益法

借：长期股权投资-其他综合收益 15*20%=3万

贷：其他综合收益——权益法重分计入损益部分——利得和损失3万

长期股权投资权益法

-成本 20万

-损益调整 10万

-其他综合收益 10万（被投资单位可供出售金融资产）

股权投资：

1.控制：子公司：

a)投资性主体：交易性金融资产：公允价值；变动计入当期损益：

不需要编制合并报表