外币折算会计(ppt)
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高级财务会计外币报表折算新课件
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• （二）外币财务报表折算差额的处理
• 外币财务报表折算差额就是指在对子公 司外币资产、负债等各报表项目进行折 算时，由于报表各项目采用不同的汇率 折算而形成的差额。不同的折算方法由 于汇率的不同还会导致不同的折算差额。 这种折算差额是一种未实现的汇兑损益， 对于这部分外币财务报表折算差额如何 处理也成为外币报表折算需解决的另一 个长期讨论的问题。
• 6．利润表上的其他项目均按业务发生时的汇 率或编表期的平均汇率折算。
高级财务会计外币报表折算(新)
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• （三）时态法
• 1．资产负债表上的现金、应收和应付项目以 及长期负债等货币性项目，按现行汇率折算。
• 2．资产负债表上按历史成本计价的各项非货 币性资产（如固定资产、无形资产等），按取 得这些资产时的历史汇率折算。
积。折算前后的利润表、所有者权益变动表、 资产负债表分别见表9—13、9—14、9—15，
本例中利润表中的收入和费用项目采用当期的 平均汇率。
高级财务会计外币报表折算(新)
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• 四、企业对并入处于恶性通货膨胀经济中的境 外经营的财务报表折算的会计处理
• 1.恶性通货膨胀经济的判断 • 恶性通货膨胀经济，通常按照以下特征进行判
高级财务会计外币报表折算(新)
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• （二）外币财务报表折算的意义： • 1．满足不同会计信息使用者的需要
• 2．为编制合并会计报表服务 • 3．方便母公司考核、评价国外子公司的
财务状况、经营成果和现金流量
• 二、外币财务报表折算的主要会计问题 • （一）外币财务报表折算汇率的选择
高级财务会计外币报表折算(新)
高级财务会计外币报表折算(新)
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• 2.财务报表折算的会计处理
第五章 外币折算
我国《外汇管理条例》所称的外汇指下列以外币表示的可以用作国际清偿 的支付手段和资产：
外国货币，包括纸币、铸币； 外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等； 外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等； 特别提款权、欧洲货币单位； 其他外汇资产。
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企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银 行的买入价或卖出价，而通常记帐所用的即期 汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差 额计入财务费用。 乙公司2007年6月1日，将50000美元到银行兑 换成人民币，银行当日的美元买入价为1美元 =7.55元人民币，中间价为7.6 借：银行存款——人民币 （50000*7.55) 财务费用 2500 贷：银行存款——美元 （50000*7.6）
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2.境外记账本位币的确定
确定企业是否为境外经营，主要看其选定的记账本位币是否与母 公司等使用的记账本位币一致。 企业在选择确定境外经营的记账本位币时，还应当考虑下列情况： （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 （2）境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重。 （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量， 是否可以随时汇回。 （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预 期的债务。
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5..2 外币交易的会计处理
3.2.1 会计准则对外币交易处理的要求
1.汇率的选用：主要采用即期汇率，汇率变动不大时也可以采用即期汇率的 近似汇率； 2.外币货币性项目：到了会计期末要进行折算，调整为资产负债表日的即期 汇率，汇兑差额计入当期损益； 3.外币非货币性项目：历史成本计量的会计期末不折算，公允价值计量的要 折算，折算差额作为公允价值变动处理，计入当期损益；（投资性房地产、 交易性金融资产） 4.外币投入资本：采用交易发生日的即期汇率，不得采用合同约定汇率和即 期汇率的近似汇率 5.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目：编合并报表时将因汇率 变动产生的汇兑差额列入所有者权益“外币报表折算差额”项目，处置境外 经营时，计入处置当期损益。
《外币财务报表折算》课件
的。
确定折算汇率
选择一个合适的汇率作为折算的基 准，通常可以选择市场汇率或平均 汇率。
统一会计政策
确保参与折算的财务报表所采用的 会计政策和会计估计是一致的。
折算过程的注意事项
流动与非流动项目的处理
对于流动项目，如现金、应收账款等，应按照即期汇率进 行折算；对于非流动项目，如固定资产、无形资产等，应 按照历史汇率进行折算。
，从而产生折算差额。
折算差额的计算方法主要有现行汇率法 和时态法。现行汇率法下，折算差额直 接计入当期损益；时态法下，折算差额
在资产负债表中进行递延处理。
汇率变动对外币财务报表折算的影响程 度取决于多种因素，如折算汇率的选择
、外币报表项目的性质和金额等。
通货膨胀的影响
通货膨胀对外币财务报表折算的影响主要体现在资产和负债的计量上。 在通货膨胀情况下，历史成本原则下的外币报表中的资产和负债项目可 能无法真实反映其当前价值。
04
外币财务报表折算的 案例分析
案例一：某跨国公司的外币财务报表折算
总结词
跨国公司外币财务报表折算过程复杂，需考虑多种因素。
详细描述
某跨国公司在全球范围内开展业务，涉及多种货币交易。在编制财务报表时，需将不同国家的子公司报表折算成 母公司所在国货币。折算过程中需考虑汇率波动、子公司当地会计准则、税收政策等因素，确保报表真实反映公 司财务状况。
会计政策的选择对外币财务报表折算的影响主要体现 在报表项目的分类和计量上。不同的会计政策可能导 致同一外币报表项目在分类和计量上存在差异。
会计政策的选择对外币财务报表折算的影响程度取决 于报表项目的性质和金额等。例如，某些报表项目可 能需要在折算时采用特定的会计政策，而其他项目则 可以采用一般的会计政策。
确定折算汇率
选择一个合适的汇率作为折算的基 准，通常可以选择市场汇率或平均 汇率。
统一会计政策
确保参与折算的财务报表所采用的 会计政策和会计估计是一致的。
折算过程的注意事项
流动与非流动项目的处理
对于流动项目，如现金、应收账款等，应按照即期汇率进 行折算；对于非流动项目，如固定资产、无形资产等，应 按照历史汇率进行折算。
，从而产生折算差额。
折算差额的计算方法主要有现行汇率法 和时态法。现行汇率法下，折算差额直 接计入当期损益；时态法下，折算差额
在资产负债表中进行递延处理。
汇率变动对外币财务报表折算的影响程 度取决于多种因素，如折算汇率的选择
、外币报表项目的性质和金额等。
通货膨胀的影响
通货膨胀对外币财务报表折算的影响主要体现在资产和负债的计量上。 在通货膨胀情况下，历史成本原则下的外币报表中的资产和负债项目可 能无法真实反映其当前价值。
04
外币财务报表折算的 案例分析
案例一：某跨国公司的外币财务报表折算
总结词
跨国公司外币财务报表折算过程复杂，需考虑多种因素。
详细描述
某跨国公司在全球范围内开展业务，涉及多种货币交易。在编制财务报表时，需将不同国家的子公司报表折算成 母公司所在国货币。折算过程中需考虑汇率波动、子公司当地会计准则、税收政策等因素，确保报表真实反映公 司财务状况。
会计政策的选择对外币财务报表折算的影响主要体现 在报表项目的分类和计量上。不同的会计政策可能导 致同一外币报表项目在分类和计量上存在差异。
会计政策的选择对外币财务报表折算的影响程度取决 于报表项目的性质和金额等。例如，某些报表项目可 能需要在折算时采用特定的会计政策，而其他项目则 可以采用一般的会计政策。
第20章 外币折算PPT教学课件
借：原材料（50 000×10+50 000）
550 000
应交税费——应交增值税（进项税额）85 000
贷：应付账款——欧元（50000×10） 500 000
银行存款（50 000+85 000）
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000
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2.外币借贷业务
【例】国内某企业的记账本位币是人民币。2007年5 月12日从中国银行借入英镑10 000元，期限为6个月， 年利率为6%，当日的即期汇率为1英镑=12元人民币。 假定借入的英镑暂存银行。
（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其 现有债务和可预期的债务。
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(2007年)境外经营的子公司在选择确定记账本位币 时，应当考虑的因素有( )。 A.境外经营所在地货币管制状况 B.与母公司交易占其交易总量的比重 C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司 的现金流量 D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及 可预期的债务 E.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的 自主性
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（二）企业选定记账本位币，应当考虑的因 素(382)
1、通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； 2、通常以该货币对商品和劳务所需人工、材料
和其他费用计价和结算； 3、融资活动获得的货币以及保存从经营活动中
收取款项所使用的货币。
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(三）境外经营记账本位币的确定（383）
18日以人民币向中国银行买入10 000美元，甲公司以中
国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当
日的买入汇率为1美元=6.8元人民币，中国银行当日美
外币折算PPT课件
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• 在世界近代史上，曾先后实行过3种 不同的国际货币制度：
• 金本位制（1816~1944年）； • 固定汇率制（1944~1971年）； • 浮动汇率制（1971年下半年以后至
今）。
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• （二）外汇汇率
• 汇率指一国货币表示另一国货币 的价格，也即以一国货币换算成 另一国货币的比率。外汇是一种 商品，它可以进行买卖，汇率就 表现为外汇买卖时的价格，因此， 汇率也称汇价。
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• （三）境外经营活动产生的现金流量是否 直接影响企业的现金流量并可随时汇回；
• （四）境外经营活动产生的现金流量是否 足以偿还其现有债务和可预期的债务。
• 境外经营是指企业在境外的子公司、联 营、合营或者分支机构；在境内的子公司、 联营、合营或者分支机构采用不同于本企 业记账本位币的，也视同境外经营。 （外 币折算准则）
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• 1、汇率的表述方式 • 汇率有直接标价法和间接标价法两种表述方式。 • 直接标价法也称应付标价法，指每单位外币可
兑换的本国货币金额。也可以说，它是以一定 单位的外国货币为标准，来计算应付若干单位 的本国货币。 • 间接标价法也称应收标价法，指每单位本国货 币可兑换的外币金额。也可以说，它是以一定 单位的本国货币为标准，来计算应收若干单位 的外国货币。
• （一）逐日折算法 • 逐日折算放也称当日汇率法或成本法，指按交易发生
时的市场汇率（现行汇率）将外币折算为本国货币的 金额入账的一种方法。 • 对于外币业务，通常要求在记录折算金额的同时也记 录外币的实际金额，即用复币记账方法记录外币业务。 外币栏采用永续盘存制。在复币记账方法下要求在每 期期末进行调整，以使本国货币与外币现时价值一致， 差异的调整记入汇兑损益或其他项目。
• 在世界近代史上，曾先后实行过3种 不同的国际货币制度：
• 金本位制（1816~1944年）； • 固定汇率制（1944~1971年）； • 浮动汇率制（1971年下半年以后至
今）。
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• （二）外汇汇率
• 汇率指一国货币表示另一国货币 的价格，也即以一国货币换算成 另一国货币的比率。外汇是一种 商品，它可以进行买卖，汇率就 表现为外汇买卖时的价格，因此， 汇率也称汇价。
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• （三）境外经营活动产生的现金流量是否 直接影响企业的现金流量并可随时汇回；
• （四）境外经营活动产生的现金流量是否 足以偿还其现有债务和可预期的债务。
• 境外经营是指企业在境外的子公司、联 营、合营或者分支机构；在境内的子公司、 联营、合营或者分支机构采用不同于本企 业记账本位币的，也视同境外经营。 （外 币折算准则）
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• 1、汇率的表述方式 • 汇率有直接标价法和间接标价法两种表述方式。 • 直接标价法也称应付标价法，指每单位外币可
兑换的本国货币金额。也可以说，它是以一定 单位的外国货币为标准，来计算应付若干单位 的本国货币。 • 间接标价法也称应收标价法，指每单位本国货 币可兑换的外币金额。也可以说，它是以一定 单位的本国货币为标准，来计算应收若干单位 的外国货币。
• （一）逐日折算法 • 逐日折算放也称当日汇率法或成本法，指按交易发生
时的市场汇率（现行汇率）将外币折算为本国货币的 金额入账的一种方法。 • 对于外币业务，通常要求在记录折算金额的同时也记 录外币的实际金额，即用复币记账方法记录外币业务。 外币栏采用永续盘存制。在复币记账方法下要求在每 期期末进行调整，以使本国货币与外币现时价值一致， 差异的调整记入汇兑损益或其他项目。
外币报表折算PPT课件
• 对国外子公司资产负债表中的流动资产和流动负债项目的外币金额，应按报 表日期(年末)的现行汇率折算；
• 非流动资产和非流动负债项目的外币金额则按取得各该资产或承担各该负债 时日的历史汇率折算；
• 公司实收资本的外币金额，应按股份发行时日的历史汇率折算； • 留存收益则可利用资产负债表的平衡原理轧算而得。
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第34页/共66页
现行汇率法的例解
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第35页/共66页
现行汇率法的例解
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第36页/共66页
现行汇率法的例解
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第37页/共66页
累计折算调整额的验证程序
• 在现行汇率法的折算程序下，所有构成净资产的资产和负债项 目都承受汇率变动的影响。同样可以从两方面来计算：
• 1.在年初净资产(负债)额上所承受的汇率变动影响； • 2.在本年度净资产(负债)增减(减增) • 以上算得的是本年度的折算调整额。而后，在本年度折算调整额上，
• 区分货币性与非货币性项目法只是把存货归入非货币性 项目一类，而无视其计量属性(它们的会计计量基础)的 差别。
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第21页/共66页
第三节 时态法
22
第22页/共66页
时态法的折算程序 • 现金和应收款、应付款，不论在历史成本计量模式下还是在现行成本计量
模式下，都要按现行汇率(期末汇率)折算。按历史成本表述的非货币性资 产(和负债)要按历史汇率折算，按现行成本表述的非货币性资产(和负债) 要按现行汇率折算。 • 对于股东权益，实收资本总是按股份发行时日的历史汇率折算，留存收益 则为利用资产负债表平衡原理折算的数字。 • 收入和费用项目要按交易发生时日的实际汇率折算。但因为导致收入和费 用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率(加权平均或简单平 均)折算。
• 非流动资产和非流动负债项目的外币金额则按取得各该资产或承担各该负债 时日的历史汇率折算；
• 公司实收资本的外币金额，应按股份发行时日的历史汇率折算； • 留存收益则可利用资产负债表的平衡原理轧算而得。
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现行汇率法的例解
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现行汇率法的例解
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现行汇率法的例解
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累计折算调整额的验证程序
• 在现行汇率法的折算程序下，所有构成净资产的资产和负债项 目都承受汇率变动的影响。同样可以从两方面来计算：
• 1.在年初净资产(负债)额上所承受的汇率变动影响； • 2.在本年度净资产(负债)增减(减增) • 以上算得的是本年度的折算调整额。而后，在本年度折算调整额上，
• 区分货币性与非货币性项目法只是把存货归入非货币性 项目一类，而无视其计量属性(它们的会计计量基础)的 差别。
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第三节 时态法
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时态法的折算程序 • 现金和应收款、应付款，不论在历史成本计量模式下还是在现行成本计量
模式下，都要按现行汇率(期末汇率)折算。按历史成本表述的非货币性资 产(和负债)要按历史汇率折算，按现行成本表述的非货币性资产(和负债) 要按现行汇率折算。 • 对于股东权益，实收资本总是按股份发行时日的历史汇率折算，留存收益 则为利用资产负债表平衡原理折算的数字。 • 收入和费用项目要按交易发生时日的实际汇率折算。但因为导致收入和费 用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率(加权平均或简单平 均)折算。
新会计准则讲义PPT-CAS 19 外币折算
外币折算
- 处置境外经营
处置境外经营: 处置境外经营:将与该境外经营相关的外币财务报表折 算差额自所有者权益项目转入处置当期损益 转入处置当期损益; 算差额自所有者权益项目转入处置当期损益;部分处置 的按比例结转. 的按比例结转.
外币折算
- 与现行会计法规的主要差异
新企业会计准则正文 记账本位 币的定义 和选择 记账本位币,是指企业经营所处的 记账本位币, 主要经济环境中的货币. 主要经济环境中的货币.新准则采 用了"功能货币"的概念, 用了"功能货币"的概念,其含义 相比现行会计法规已发生改变. 相比现行会计法规已发生改变. 现行会计法规 会计核算以人民币为记账本位 币,业务收支以外币为主的企 业,也可以选定某种外币作为 记账本位币. 记账本位币. 采用业务发生时的汇率, 采用业务发生时的汇率,也可 当期期初的汇 以采用业务发生当期期初 以采用业务发生当期期初的汇 率折合. 率折合.
问题与讨论
自由讨论时间
�
CAS 19 – 外币折算
外币折算
- 范围
不包括: 不包括: 与购建或生产符合资本化条件的பைடு நூலகம்产相关的外币借款 产生的汇兑差额; 产生的汇兑差额; 外币项目的套期; 外币项目的套期; 现金流量表中的外币折算. 现金流量表中的外币折算.
外币折算
- 记账本位币的确定 记账本位币的确定(1/2)
定义:企业经营所处的主要经济环境中的货币. 定义:企业经营所处的主要经济环境中的货币. 主要经济环境中的货币 选择企业的记账本位币时需要考虑: 选择企业的记账本位币时需要考虑: 首要因素: 首要因素: 是否通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算? 是否通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算? 是否通常以该货币人工和其他费用的计价和结算? 是否通常以该货币人工和其他费用的计价和结算? 次要因素: 次要因素: 融资时所使用的货币 经营活动中收取款项所使用的货币
第五章 外币折算PPT课件
（四）外币交易会计处理举例
外币兑换业务
资料 某公司将其所持有的2 000美元卖给银行，当天银行的美元买入价为 $1= ￥7.8 ；公司实收人民币15 600元。 该公司按当月1日汇率$ 1= ￥ 7.7作为折算汇率。 A公司所选择的记账本位币为人民币。
银行存款——美元户
15400
银行存款——人民币户
（一）汇率的标价方法
直接标价法 US$100：￥865 间接标价法 ￥100：US$15
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（二）汇率的种类
• 固定汇率、浮动汇率 • 现行汇率、历史汇率、平均汇率 • 即期汇率、即期汇率的近似汇率 • 记账汇率、账面汇率
第22页/共55页
• 银行汇率的表示方式： • 买入价 • 卖出价 • 中间价
A公司所选择的记账本位币为人民币。
“银行存款——美元户” 期末调账略
第35页/共55页
账务处理
银行存款——美元 户
应付账款——美元户
65000 ①10月15日购货
66500
66500
③11月16日结算
பைடு நூலகம்
1000
②10月末调整
库存商品
65000
财务费用
1000
500
④11月末调整
500
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主要是外币货币性账户
➢外币现金
➢外币银行存款
➢外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）
➢外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、 ➢应付股利等）
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• “财务费用”科目下设置二级科目“汇兑差额”放映，借方反映因汇率变动而产 生的汇兑损失，贷方反映因汇率变动而产生的汇兑收益。期末余额结转入“本年 利润”科目后一般无余额。
外币业务概述(ppt 75页)
Page ▪ 20
逐笔结转法
（i）借：应收账款——甲公司（8 000×6.48） 51 840
贷：主营业务收入
51 840
（ii）借：应付账款——乙公司（5 000×6.43 ） 32 150
财务费用——汇兑差额
100
贷：银行存款——美元户（5000×6.45）32 250
（iii）借：银行存款——美元户（200 000×6.39） 1 278 000
32 250
（iii）借：银行存款——美元户（200 000×6.39） 1 278 000
贷：应收账款——甲公司
1 278 000
（ⅳ）借：原材料（10 000×6.40） 贷：应付账款——乙公司
Page ▪ 23
64 000 64 000
期末汇兑损益计算
银行存款汇兑损益=（20000-5000+200000）×6.41-（128600-32 250+1278000）=1378150-1374350=3800
Page ▪ 9
二、外汇与汇率
（一）外汇 1、含义：指以外国货币表示的国际支付手段。 2、基本特征： 必须以外币表示的国外资产
必须可以自由兑换成其他形式的支付手段
外币与外汇的区别：外币就是指记账本位币以外的货币 外汇则是指可以在国际上自由兑换的国外资产
Paห้องสมุดไป่ตู้e ▪ 10
3、外汇种类
（1）外国货币，包括纸币和铸币； （2）外币有价证券，包括外国政府公债、外币国库券、外币公司债券 、外币股票等； （3）外币支付凭证，包括外币票据（支票、汇票和期票）、外币银行 存款凭证、外币邮政储蓄凭证等； （4）其他外汇资金。
（一）外币
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第二章--外汇结算业务的核算ppt课件(全)
借：银行存款—美元户（USD500000×8.10） 4050000 贷：短期借款—美元户（USD500000×8.10） 4050000
第二章 外汇结算业务的核算
五、接受外币投资的账务处理 采用业务发生时的即期汇率折算
六、外币账户的期末调整法 公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算。
七、外币会计报表的折算 外币会计报表的折算应当遵循下列原则：
二、 托收 1、托收的定义 托收是指债权人（出口商）出具汇票，委托银行向债务人（进口商）收取销售货 款或劳务价款的一种外汇结算方式。
2、托收结算方式中的当事人
委托人
托收银行
代收银行
付款人
3、托收的种类
托收是外汇结算，特别是国际贸易结算中采用得较多的一种结算方式。托收按 照是否附带货运单据分为光票托收和跟单托收两种方式
第二章 外汇结算业务的核算
第二节 外汇结算方式
一、汇款 1、汇款：是指付款方通过银行将应付的款项汇给收款方，这种支付方式就叫做汇 款方式。
2、汇款的种类
信汇
电汇
票汇
第二章 外汇结算业务的核算
3、汇款的业务流程
委托
回执
指示
支付4、汇款结Βιβλιοθήκη 方式的特点手续简便、费用少
风险较大
第二章 外汇结算业务的核算
未收到。当日即期汇率为1美元=8.10元人民币。公司采用业务发生时的即期汇率折
算。
借：应收账款—国外××单位（USD300000×8.10） 2430000
贷：主营业务收入
2430000
四、外币借款业务的会计处理
因业务需要公司从中国银行借入500000美元，期限为1年，所借外币存入银行。 当日即期汇率为1美元=8.10元人民币。公司采用业务发生时的即期汇率折算。
第二章 外汇结算业务的核算
五、接受外币投资的账务处理 采用业务发生时的即期汇率折算
六、外币账户的期末调整法 公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算。
七、外币会计报表的折算 外币会计报表的折算应当遵循下列原则：
二、 托收 1、托收的定义 托收是指债权人（出口商）出具汇票，委托银行向债务人（进口商）收取销售货 款或劳务价款的一种外汇结算方式。
2、托收结算方式中的当事人
委托人
托收银行
代收银行
付款人
3、托收的种类
托收是外汇结算，特别是国际贸易结算中采用得较多的一种结算方式。托收按 照是否附带货运单据分为光票托收和跟单托收两种方式
第二章 外汇结算业务的核算
第二节 外汇结算方式
一、汇款 1、汇款：是指付款方通过银行将应付的款项汇给收款方，这种支付方式就叫做汇 款方式。
2、汇款的种类
信汇
电汇
票汇
第二章 外汇结算业务的核算
3、汇款的业务流程
委托
回执
指示
支付4、汇款结Βιβλιοθήκη 方式的特点手续简便、费用少
风险较大
第二章 外汇结算业务的核算
未收到。当日即期汇率为1美元=8.10元人民币。公司采用业务发生时的即期汇率折
算。
借：应收账款—国外××单位（USD300000×8.10） 2430000
贷：主营业务收入
2430000
四、外币借款业务的会计处理
因业务需要公司从中国银行借入500000美元，期限为1年，所借外币存入银行。 当日即期汇率为1美元=8.10元人民币。公司采用业务发生时的即期汇率折算。
第一章外币折算.ppt
借：财务费用
1000
贷：应收账款—美元 1000
例2
3月2日借入短期借款3万美元，借入 日即期汇率1:8.3（3万×8.3=24.9万）， 3月31日即期汇率1:8.1（3万 ×8.1=24.3万），差额6000元为汇兑 收益。
借：短期借款
6000
贷：财务费用
6000
2.对于非货币性项目
以外币计价的非货币性项目，期末不计算汇 兑损益： （1）以历史成本计量的项目，仍采用交易日 即期汇率（历史汇率），不确定汇兑损益； （2）存货的可变现净值若是按外币确定的， 先折算为本位币，再计算跌价损失； （3）以公允价值计量的项目，汇率变动折算 差额作为公允价值变动处理，计入公允价值变 动损益。
例：（2006CPA教材P277例9）
甲企业以人民币作为记账本位币，对 外币交易采用交易日的即期汇率折算。
2007年11月30日，即期汇率为1美元
=8.4元人民币。有关账户余额如下：
项目 外币余额 汇率 人民币余额
银行存款 20万 8.4 168万
应收账款 10万 8.4
84万
应付账款 5万 8.4
无论哪种方法都使用两种以上的汇率
1．现行汇率法
（1）B/S项目 资产、负债项目用B/S日即期汇率； 所有者权益用历史汇率
（2）I/S项目 期末即期汇率或平均汇率
2．流动性与非流动性项目法
（1）B/S项目 流动性项目（流动资产与流动负债）: 期末即期汇率 非流动性项目：各自的历史汇率
（2）I/S项目 期末即期汇率或平均汇率
似汇率折算
3．外币报表折算差额：递延处理（在未分 配利润项目下单独列示）
4．年初数、上年数依上年折算后数字填列
第一章 外币折算 《高级财务会计学》 PPT课件
2024/1/24
高级财务会计学
• 三、外币折算的披露
• 企业应当在附注中披露与外币折算有关的 下列信息：
• 1．企业及其境外经营选定的记账本位币及 选定的原因，记账本位币发生变更的，说 明变更理由。
• 2．采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。
• 3．计入当期损益的汇兑差额。
• 4．处置境外经营对外币财务报表折算差额 的影响。
2024/1/24
高级财务会计学
• 四、汇率及汇兑损益
• （一）汇率及其选择 • 1．汇率和汇率的种类 • 外币交易离不开汇率。汇率是指用一国货币兑换成另一国
货币时的比价或比率。汇率的标价方法有两种：直接标价 法和间接标价法。
• 2．汇率的选择
• （1）即期汇率的选择
• （2）即期汇率的近似汇率
2024/1/24
• 要求：对该业务进行会计处理。
2024/1/24
高级财务会计学
• 4.接受外币资本投资业务
• 接受外币资本投资业务，是指接受投资者 以外币作为资本投入企业的业务。
• 企业收到投资者以外币投入的资本，应当 采用交易发生日的即期汇率折算，不得采 用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折 算，外币投入资本与相应的货币性项目的 记账本位币金额之间不产生外币资本折算 差额。
• 第二，期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期 末即期汇率折算为记账本位币，并与原记账本位币金额相 比较，其差额计入“财务费用——汇兑差额”账户。
• 第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当 日即期汇率折算为记账本位币，并与原记账本位币金额相 比较，其差额计入“财务费用——汇兑差额”账户。
• 2.实质上构成对境外经营净投资的外币货 币性项目产生的汇兑差额的处理。
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例如，以人民币买入1000美元，当日中间价1美元=6.7元人 民币,银行卖出价1美元=6.75元人民币.
借:银行存款(美元) 6700 财务费用—汇兑差额 50 贷:银行存款(人民币) 6750
(二)即期汇率和即期汇率近似汇率
2. 即期汇率近似汇率,是“按照系统合理的方法 确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇 率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇 率等。
本国货币。如USD1＝￥7.7835。直接标价为国际 惯例。
间接标价（应收标价）是指每单位本国货币可 兑换的外币金额。如USD0.1284＝￥1。
直接标价和间接标价互为倒数。 美、英采用间接标价； 美对英采用直接标价。
⒉市场汇率与法定汇率
市场汇率（浮动汇率）是指随市场供求关系而变 动的汇率。
法定汇率（固定汇率）是政府为稳定外汇市场而 规定的外汇汇率。法定汇率表现为国家公布的外汇牌价。
因汇率变化而产生的汇兑差额作为财务费用，计入 当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的 记账本位币金额。
外币货币性项目
资产负债表日汇兑差额的账务处理 ● 汇兑损失
借：财务费用－－汇兑差额 贷：应收账款、应付账款等
● 汇兑收益 借：应收账款、应付账款等 贷：财务费用－－汇兑差额
2.外币非货币性项目的处理
二、外币交易的会计处理
外币交易的会计处理主要涉及两个环节 交易日的初始确认 资产负债表日的项目折算
（一）交易日的会计处理 采用即期汇率或即期汇率近似汇率将外币金额折算 为记账本位币金额 需要注意：外币投入资本不产生汇兑差额（因为取 消了按照合同汇率折算的作法）
（二）外币交易的会计处理
（二）资产负债表日（期末）的会计处理 1.外币货币性项目
在对外汇进行管制的国家，由国家制订发布的法 定汇率，往往背离本国货币对外币的实际汇率，采用法 定汇率必然导致会计信息的扭曲，这是一个难以解决的 棘手问题。
⒊现时汇率、历史汇率和平均汇率
现时汇率是指交易发生时日或会计报表日期的汇率； 历史汇率是指最初取得外币资产或承担外币负债时日的汇 率；平均汇率是现时汇率或历史汇率的简单简单加权平均 数。
就汇率变动的会计影响而言，货币性资产和货币性负 债项目承受汇率变动的风险；非货币性项目则否，当它们 按取得这些外币资产或承担这些外币负债的原 始交易日汇率折算后，就与汇率的变动脱钩了。
(二)即期汇率和即期汇率近似汇率
1、“即期汇率”，通常是指当日中国人民银行公布的人民币外 汇牌价的中间价。 但，外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当交易 实际采用的汇，即银行买入价或银行卖出价。
2、（跨国子公司）选择功能货币的标准
经济因素 现金流量
销售价格 销售市场 理财
公司间交易
宜于以母公司报告货币 作为功能货币的条件
直接影响母公司的现金 流量，经常地汇回母公 司 对汇率变动有反映，由 世界范围内的竞争决定 主要在母公司所在国， 以母公司通货标价 财源主要来自母公司， 或依靠母公司偿还债务
外币兑换是指把外币换成本国货币，把本国货币换成 外币，或是把一种外币换成另一种外币，两种货币之 间的兑换比率就是汇率。外币折算与外币兑换虽然不 同义，但密切相关。
经营不同货币兑换的外汇市场主要是商业银行，也可 能是专门进行外汇交易的经纪人市场。外汇经济银行 在进行兑换交易时，对买入外汇(即对换人兑出外汇） 要按买入价计算。对卖出外汇(即对换人兑入外汇）要 按卖出价计算。
经常而且是大量的
宜于以子公司当地货币作 为功能货币的条件
主要是当地货币，不影响 或很少影响母公司的现金 流量
对汇率变动基本上没有反 映，主要由当地竞争支配
主要在子公司所在的东道 国，以当地通货标价
主要表现为当地货币，通 过当地经营活动来偿付与 债务有关的支出
既不经常也不是大量的
3、以功能货币为统一的货币计量单位
二、记帐本位币的确定
1、有关的货币概念 记账货币（Bookkeeping currency） 当地货币（Local currency） 报告货币（Reporting currency） 功能货币（Functional currency） 列报货币（ presentation currency ） 计量货币（ measurement currency ）
通常,应采用即期汇率折算,汇率波动不大的,为 简化核算,可采用与即期汇率近似的汇率。但 前后各期不得随意变动。
第二节 外币交易会计
一、外币交易种类
外币交易，是指以外币计价或者结算的交 易。外币是企业记账本位币以外的货币。 包括：
1.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳 务；
2.借入或者借出外币资金； 3.其他以外币计价或者结算的交易。
外币折算会计(ppt)
（优选）外币折算会计
第一节 外币折算概述
一、外币折算与外币兑换
（一）外币折算 是指把不同的外币金额换算为本国货币的等值 或另一种外币的等值的程序，它只是在会计上 对原来的外币金额的重新表述。
普遍惯例是对外币收入和支出都按买入和卖 出价的平均值折算，即中间价。
（二）外币兑换与外汇市场
功能货币的概念 功能货币是企业从事经营活动的环境中主要使用的
货币，是企业计量现金流量和经营成果的统一尺度。 功能货币一经择定，企业的现金流量和经营成果
就以它来计量，而不是以非功能货币的外币计量，企业 因盈利而扩大的现金流量，只是就功能货币而言的。外 币作为非功能货币，则承受着汇率变动的风险。
三、折算汇率选择
对于以历史成本计量的外币非货币性项目， 除涉及计提资产减值外，在交易发生日已 按当日即期汇率折算，资产负债表日不应 改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差 额。
2.外币非货币性项目的处理
需要注意的是：对于外币价值发生变动的外币非 货币性项目，其价值变动计入当期损益的，相应 的汇率变动的影响应当计入当期损益。
（一）折算汇率选择中涉及的问题
世界各国货币有：可自由兑换、有条件兑换、不能兑 换三种。后两种，有些国家往往采取不同程度的外汇 管制，在不同程度上扭曲了汇率； 企业不同的资产和负债项目，其承受汇率变动影响的 性态有所不同。
以下概念主要是与外币折算中汇率的选择问题相 关的。
⒈直接标价和间接标价 直接标价（应付标价）是指每单位外币可兑换的
借:银行存款(美元) 6700 财务费用—汇兑差额 50 贷:银行存款(人民币) 6750
(二)即期汇率和即期汇率近似汇率
2. 即期汇率近似汇率,是“按照系统合理的方法 确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇 率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇 率等。
本国货币。如USD1＝￥7.7835。直接标价为国际 惯例。
间接标价（应收标价）是指每单位本国货币可 兑换的外币金额。如USD0.1284＝￥1。
直接标价和间接标价互为倒数。 美、英采用间接标价； 美对英采用直接标价。
⒉市场汇率与法定汇率
市场汇率（浮动汇率）是指随市场供求关系而变 动的汇率。
法定汇率（固定汇率）是政府为稳定外汇市场而 规定的外汇汇率。法定汇率表现为国家公布的外汇牌价。
因汇率变化而产生的汇兑差额作为财务费用，计入 当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的 记账本位币金额。
外币货币性项目
资产负债表日汇兑差额的账务处理 ● 汇兑损失
借：财务费用－－汇兑差额 贷：应收账款、应付账款等
● 汇兑收益 借：应收账款、应付账款等 贷：财务费用－－汇兑差额
2.外币非货币性项目的处理
二、外币交易的会计处理
外币交易的会计处理主要涉及两个环节 交易日的初始确认 资产负债表日的项目折算
（一）交易日的会计处理 采用即期汇率或即期汇率近似汇率将外币金额折算 为记账本位币金额 需要注意：外币投入资本不产生汇兑差额（因为取 消了按照合同汇率折算的作法）
（二）外币交易的会计处理
（二）资产负债表日（期末）的会计处理 1.外币货币性项目
在对外汇进行管制的国家，由国家制订发布的法 定汇率，往往背离本国货币对外币的实际汇率，采用法 定汇率必然导致会计信息的扭曲，这是一个难以解决的 棘手问题。
⒊现时汇率、历史汇率和平均汇率
现时汇率是指交易发生时日或会计报表日期的汇率； 历史汇率是指最初取得外币资产或承担外币负债时日的汇 率；平均汇率是现时汇率或历史汇率的简单简单加权平均 数。
就汇率变动的会计影响而言，货币性资产和货币性负 债项目承受汇率变动的风险；非货币性项目则否，当它们 按取得这些外币资产或承担这些外币负债的原 始交易日汇率折算后，就与汇率的变动脱钩了。
(二)即期汇率和即期汇率近似汇率
1、“即期汇率”，通常是指当日中国人民银行公布的人民币外 汇牌价的中间价。 但，外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当交易 实际采用的汇，即银行买入价或银行卖出价。
2、（跨国子公司）选择功能货币的标准
经济因素 现金流量
销售价格 销售市场 理财
公司间交易
宜于以母公司报告货币 作为功能货币的条件
直接影响母公司的现金 流量，经常地汇回母公 司 对汇率变动有反映，由 世界范围内的竞争决定 主要在母公司所在国， 以母公司通货标价 财源主要来自母公司， 或依靠母公司偿还债务
外币兑换是指把外币换成本国货币，把本国货币换成 外币，或是把一种外币换成另一种外币，两种货币之 间的兑换比率就是汇率。外币折算与外币兑换虽然不 同义，但密切相关。
经营不同货币兑换的外汇市场主要是商业银行，也可 能是专门进行外汇交易的经纪人市场。外汇经济银行 在进行兑换交易时，对买入外汇(即对换人兑出外汇） 要按买入价计算。对卖出外汇(即对换人兑入外汇）要 按卖出价计算。
经常而且是大量的
宜于以子公司当地货币作 为功能货币的条件
主要是当地货币，不影响 或很少影响母公司的现金 流量
对汇率变动基本上没有反 映，主要由当地竞争支配
主要在子公司所在的东道 国，以当地通货标价
主要表现为当地货币，通 过当地经营活动来偿付与 债务有关的支出
既不经常也不是大量的
3、以功能货币为统一的货币计量单位
二、记帐本位币的确定
1、有关的货币概念 记账货币（Bookkeeping currency） 当地货币（Local currency） 报告货币（Reporting currency） 功能货币（Functional currency） 列报货币（ presentation currency ） 计量货币（ measurement currency ）
通常,应采用即期汇率折算,汇率波动不大的,为 简化核算,可采用与即期汇率近似的汇率。但 前后各期不得随意变动。
第二节 外币交易会计
一、外币交易种类
外币交易，是指以外币计价或者结算的交 易。外币是企业记账本位币以外的货币。 包括：
1.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳 务；
2.借入或者借出外币资金； 3.其他以外币计价或者结算的交易。
外币折算会计(ppt)
（优选）外币折算会计
第一节 外币折算概述
一、外币折算与外币兑换
（一）外币折算 是指把不同的外币金额换算为本国货币的等值 或另一种外币的等值的程序，它只是在会计上 对原来的外币金额的重新表述。
普遍惯例是对外币收入和支出都按买入和卖 出价的平均值折算，即中间价。
（二）外币兑换与外汇市场
功能货币的概念 功能货币是企业从事经营活动的环境中主要使用的
货币，是企业计量现金流量和经营成果的统一尺度。 功能货币一经择定，企业的现金流量和经营成果
就以它来计量，而不是以非功能货币的外币计量，企业 因盈利而扩大的现金流量，只是就功能货币而言的。外 币作为非功能货币，则承受着汇率变动的风险。
三、折算汇率选择
对于以历史成本计量的外币非货币性项目， 除涉及计提资产减值外，在交易发生日已 按当日即期汇率折算，资产负债表日不应 改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差 额。
2.外币非货币性项目的处理
需要注意的是：对于外币价值发生变动的外币非 货币性项目，其价值变动计入当期损益的，相应 的汇率变动的影响应当计入当期损益。
（一）折算汇率选择中涉及的问题
世界各国货币有：可自由兑换、有条件兑换、不能兑 换三种。后两种，有些国家往往采取不同程度的外汇 管制，在不同程度上扭曲了汇率； 企业不同的资产和负债项目，其承受汇率变动影响的 性态有所不同。
以下概念主要是与外币折算中汇率的选择问题相 关的。
⒈直接标价和间接标价 直接标价（应付标价）是指每单位外币可兑换的