应纳税额的计算

应纳税额的计算第三节应纳税额的计算（二）取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题计算方法：（1）当月工资超过扣除费用标准，可直接用不含税奖金除以12的商来确定适用税率和速算扣除数。

（2）计算含税的全年一次性奖金收入。

（3）含税的全年一次性奖金收入除以12的商来确定适用税率和速算扣除数。

（4）计算单位代付的个人所得税。

【总结】找两次税率：第一次是为了将不含税工资转换为含税工资。

第二次是为了算出个人所得税。

（二）雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款计征个人所得税问题1、雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款，应将雇主承担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金换算为应纳税所得额后，按规定办法计征个人所得税。

2、将不含税全年一次性奖金换算为应纳税所得额的计算方法：（1）雇主为雇员定额负担税款的计算公式：应纳税所得额＝雇员取得的全年一次性奖金＋雇主替雇员定额负担的税款－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额（2）雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式①当月工资超过扣除费用标准，可直接用不含税奖金除以12的商来确定适用税率和速算扣除数。

②计算含税的全年一次性奖金收入。

应纳税所得额＝（未含雇主负担税款的全年一次性奖金－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额－不含税级距速算扣除数A×雇主负担比例）/（1－不含税级距的适用税率A×雇主负担比例）③含税的全年一次性奖金收入除以12的商来确定适用税率和速算扣除数。

④应纳税额＝应纳税所得额×适用税率B－速算扣除数B实际缴纳税款＝应纳税额－雇主为雇员负担的税额（三）企事业单位将自建住房以低于建造成本价格销售给职工的个人所得税征税规定单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，按照“工资、薪金所得”项目计税。

按全年一次性奖金的征税办法计算个人所得税。

（四）公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的所得征收个人所得税问题。

按工资、薪金所得：比照全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税。

（五）特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题：采掘业、远洋运输业、远洋捕捞这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。

应纳税额＝【（全年工资薪金收入/12－费用扣除标准）×税率－速算扣除数】×12（六）个人取得公务交通、通讯补贴收入的，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得计征个人所得税：（七）关于保险费（金）征税问题按照规定的比例，实际缴付的失业保险费，免予征收个人所得税；领取的失业保险金，免予征收个人所得税。

企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。

分别计算派遣单位和雇佣单位代扣代缴的个人所得税（雇佣单位扣费用，派遣单位不能扣费用）将两单位的工资薪金合并计算总共应缴纳的个人所得税将两项进行比较，计算应补缴的税额（八）在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资、薪金所得的征税问题。

对可以提供有效合同或有关凭证，能够证明中方工作人员工资、薪金所得的一部分按照有关规（九）在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题在中国境内无住所，但居住超过5年的个人，从第6年起，应当就其来源于中国境内的全部所得缴纳个人所得税。

（十）个人因解除劳动合同取得经济补偿金的征税方法在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。

（十一）关于企业减员增效和行政事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得收入征税问题：按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。

（十二）个人提前退休取得补贴收入征收个人所得税规定按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。

（十三）企业年金（包括职业年金）个人所得税征收管理的规定1、单位缴费部分在计入个人账户时、年金基金投资运营收益分配计入个人账户时暂不缴纳个人所得税。

2、个人缴费部分：在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。

超过上述标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分，应并入个人当期的工资、薪金所得，依法计征个人所得税。

3、企业年金（职业年金）个人缴费工资计税基数为本人上一年度月平均工资。

月平均工资超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。

3、领取年金的个人所得税处理按月领取的年金，全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税；按年或按季领取的年金，平均分摊计入各月，每月领取额全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税。

4、对个人一次性领取的年金个人账户资金（1）因出境定居而一次性领取，或个人死亡后受益人或法定继承人一次性领取的年金个人账户余额，允许领取人将一次性领取的年金个人账户资金或余额按12个月分摊到各月，就其每月分摊额计算缴纳个人所得税。

（2）对个人除上述特殊原因外一次性领取年金个人账户资金或余额的，则不允许采取分摊的方法，而是就其一次性领取的总额，单独作为一个月的工资薪金所得计算缴纳个人所得税。

（十四）办理补充养老保险和提供担保个人所得税的征税方法1、单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税。

2、关于个人提供担保取得收入，按“其他所得”项目缴纳个人所得税。

（十五）个人兼职和退休人员再任职取得收入计算征收个人所得税问题退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

（十六）企业雇员取得认股权证（股票认购权）征税方法1、企业雇员取得认股权证（股票认购权）购买的股票等有价证券，其价格低于当期股票发行价格或市场价格形成的价格差额，按“工资、薪金所得”项目纳税。

如果一次收入数额较大，全部计入当月工资薪金所得计算缴税有困难的，在不超过6个月的期限内平均分月计入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。

2、个人在股票认购权行使前，将其股票认购权转让取得的所得，应并入当月工资按“工资、薪金所得”计征个人所得税。

3、个人行使股票认购权后，将其认购的股票转让的所得，按“财产转让所得”计征个人所得税。

（十七）个人股票期权所得个人所得税的征税办法1、员工接受股票期权时：一般不作为应税所得征税（另有规定除外）。

2、员工在行权日之前，将股票期权转让，以股票期权的转让净收入，作为“工资、薪金所得”缴纳个人所得税。

3、员工行权时：从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。

员工行权日所在期间的工资、薪金所得：股票形式的工资、薪金应纳税所得额＝（行权股票的每股市价－员工取得该股票期权支付的每股施权价）×股票数量4、员工将行权之后的股票再转让获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照“财产转让所得”征免计算缴纳个人所得税。

5、员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”计算缴纳个人所得税。

6、应纳税款的计算,不与当月工资薪金合并，而是单独计算：应纳税额＝（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额/规定月份数×适用税率－速算扣除数）×规定月份数公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资、薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算。

7、个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。

8、员工接受可公开交易的股票期权，按以下规定进行税务处理：（1）员工取得可公开交易的股票期权，作为员工授权日所在月份的工资、薪金所得，计算缴纳个人所得税。

（2）员工取得上述可公开交易的股票期权后，实际行权时，不再计算缴纳个人所得税。

9、员工以在一个公历月份中取得的股票期权形式工资、薪金所得为一次。

员工在一个纳税年度多次取得股票期权形式的工资薪金所得，其首次取得时按下列公式计税：应纳税额＝（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额/规定月份数×适用税率－速算扣除数）×规定月份数本年度内以后每次取得的所得，以下列公式计算应纳税款＝（本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额/规定月份数×税率－速算扣除数）×规定月份数－本纳税年度内股票期权形式的工资、薪金所得累计已纳税款上述规定月份数指员工取得来源于中国境内的股票期权形式的工资、薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算。

员工多次取得或一次取得来源于中国境内的股票期权形式工资、薪金所得，而且各次或各项股票期权形式所得的境内工作期间月份数不相同的，以加权平均数计算，但最长不超过12个月：规定月份数＝Σ各次或各项股票期权形式工资、薪金应纳税所得额与该次或该项所得境内工作期间月份数的乘积/Σ各次或各项股票期权形式工资、薪金应纳税所得额（十八）纳税人收回转让的股权征税办法个人股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。

转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。

（十九）个人取得拍卖收入征收个人所得税1、作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用费”所得项目计算缴纳个人所得税。

应纳税额＝（转让收入额－费用）×20%2、个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，按照“财产转让所得”税目计算缴纳个人所得税应纳税额＝（转让收入额－财产原值和合理费用）×20%财产原值：售出方取得该拍卖品的价格（以合法有效凭证为准）。

3、纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税；拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。