CPA考试会计科目学习笔记-第十六章债务重组02
CPA会计2008版第十六章债务重组
的会计处理
不存在或有条件的情况
远期清偿债务 的会计处理
存在或有条件的情况 5
第一节 债务重组的定义和重组方式 (一) 债务重组概念： P/364 是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按 照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让 步的事项。 （二）债务重组的界定P/364
6
强调债权人必须作出“让步”才可定性为债务 重组。 以上“让步”指：债权人减免债务人债务本金或 者利息、降低债务人应付债务的利率等。 （三）债务重组的方式 ：P/364
26
借：应付账款 150
贷：主营业务收入
100
应交税费一应交增值税(销项税额) 17
营业外收入—债务重组利得
33
借：主营业务成本 80
贷：库存商品
80
27
2. 甲公司会计处理：
借：库存商品
100
应交税费－应交增值税(进项税额) 17
坏账准备
30
营业外支出—债务重组损失
3
贷：应收账款
150
28
三、债务转为资本 1．会计处理原则P/370
实例P/367[16-2]
21
⑵以固定资产抵偿债务P/368 实例P/368[16-3]
(3) 以长期股权投资抵债:
22
借：应付账款(原帐面) 银行存款(收到的补价) 长期股权投资减值准备(原帐面)
投资收益[无形资产的(公允价值一账面价值)一税费] 贷：长期股权投资(原帐面) 投资收益[抵债股票的(公允价值一账面价值)一税费] 银行存款(支付的补价) 营业外收入—债务重组利得[债务额+收到的补价(或一支付的 补价)一抵债股票的公允价值]
25
[例2] 07年1月1日，甲公司销售一批产品给丙 公司，含税价为150万元。07年7月l0日。丙公 司无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲 公司同意丙公司用产品抵债。该产品市价为100 万元，增值税17万元，产品成本为80万元。甲 公司为债权计提了坏账准备30万元。假定不考
精品高财注会债务重组
详细描述
在案例四中，债务人采用多种方式进行债务 重组，如同时进行资产清偿、债务转为权益 工具和修改其他债务条件。这种重组方式有 助于全面优化债务人的财务状况，但也需要 综合考虑各种因素，平衡各方利益。
债务重组的风险和
05
防范
债务重组的风险
财务风险
债务重组可能导致企业财务状 况的恶化，如无法按时偿还债 务，导致信用评级下降，融资
在案例二中，债务人通过将其债务转换为权益工具（如股票或其他权益证券），以偿还 债权人的债务。这种重组方式有助于降低债务人的负债水平，但也可能导致股权稀释或
股价波动。
案例三：修改其他债务条件
总结词
修改其他债务条件是指不直接清偿债务 ，而是通过修改债务的利息、还款期限 、还款方式等条件来重组债务。
VS
发行权益证券
通过发行新的权益证券来偿还债务， 可以降低负债率，但会增加企业的股 本。
修改其他债务条件
延长债务期限
通过延长债务的到期期限来减轻企业的短期偿债压力。
降低利率或免除利息
降低债务的利率或免除部分或全部利息，减轻企业的财务负担。
采用混合重组方式
多种方式的组合
结合以上多种方式进行债务重组，可以更好地满足债权人和 债务人的需求，实现共赢。
债务重组通常发生在债务人面临财务困难，无法按期偿还债务的情况下。通过债 务重组，债权人和债务人可以共同寻求解决方案，以降低违约风险和维护双方的 利益。
债务重组的背景和重要性
随着市场经济的发展和金融市场的复杂化，企业之间的债务关系越来越普遍。然而，由于各种原因， 一些企业可能面临偿债困难，导致债务违约和破产等问题。因此，债务重组对于维护金融市场的稳定 和促进企业的发展具有重要意义。
2016注册会计师会计考点：债务重组的会计处理
2016注册会计师会计考点：债务重组的会计处理注会考试被称为最难考，每一位考生在备考过程中都承受着沉重的压力，如今已进入考前冲刺阶段，注册会计师考试栏目为大家分享“2016注册会计师会计考点：债务重组的会计处理”，希望对考生能有帮助。
想了解更多关于注册会计师考试的讯息，请继续关注我们网站的更新。
2016注册会计师会计考点：债务重组的会计处理一、以资产清偿债务(一)以现金清偿债务1.债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入“营业外收入——债务重组收益”。
借：应付账款贷：银行存款营业外收入——债务重组收益2.债权人的会计处理以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。
借：银行存款营业外支出——债务重组损失(重组债权的账面价值大于收到的现金)坏账准备贷：应收账款资产减值损失(重组债权的账面价值小于收到的现金)(二)以非现金资产清偿债务1、债务人的会计处理2、债权人的会计处理1.债务人的会计处理2.债权人的会计处理●债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账;●重组债权的账面价值与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。
借：××资产(取得资产的公允价值+取得资产相关税费)应交税费——应交增值税(进项税额)营业外支出(借方差额)坏账准备贷：应收账款等银行存款(支付的取得资产相关税费)资产减值损失(贷方差额)二、债务转为资本(一)债务人的会计处理借：应付账款贷：股本(或实收资本)资本公积——股本(资本)溢价营业外收入——债务重组利得(二)债权人的会计处理借：长期股权投资(公允价值)营业外支出(借方差额)坏账准备贷：应收账款等资产减值损失(贷方差额)。
16CPA讲义_债务重组
第十六章债务重组学习本章应注重掌握：1、债务重组的概念和方式；2、债务人的会计处理以及资产转让损益和债务重组收益的计算；3、债权人的会计处理以及受让资产价值和债务重组损失的计算。
近年考点本章变化1.新会计准则改变了债务重组的定义，突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质；2.债权人要以公允价值对受让资产计价，债务人要将非现金资产公允价值与账面价值的差计入当期损益；3.债权人应确认债务重组损失，债务人要确认债务重组收益。
考点精析一、债务重组的有关概念1、定义：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项；2、方式：（1）以资产清偿债务，（2）将债务转为资本（3）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等；（4）以上三种方式的组合等。
3. 确认：涉及债务重组的金融资产或金融负债终止确认时进行债务重组的会计处理。
终止确认是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。
对于债务人，金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。
二、不同债务重组方式下债务人、债权人会计处理1.以现金清偿债务债务人：在满足金融负债终止确认条件时终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。
债权人：将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额冲减减值准备：（1）如果差额有余额计入营业外支出（债务重组损失）；（2）如果减值准备有余额要转回并抵减当期资产减值损失。
【例题1】甲公司应收乙公司货款800万元。
由于乙公司财务困难，双方同意按600万元结清该笔货款。
甲公司已经为该笔应收账款计提了300万元坏账准备。
以下甲公司和乙公司的会计处理正确的是（）。
A.甲公司应收账款与实际收款之差200万元计入营业外支出B.甲公司应收账款与实际收款之差200万元冲减减值准备后，将剩余100万元减值准备转回并调整资产减值损失C.甲公司在重组当期没有债务重组损失D.乙公司重组债务账面价值与实际付现之差200万元计入营业外收入E.乙公司重组债务账面价值与实际付现之差200万元计入资本公积【答案】BCD【解析】甲公司会计处理：借：银行存款 600坏账准备 300贷：应收账款 800资产减值损失 100乙公司会计处理借：应付账款 800贷：银行存款 600营业外收入－债务重组收益 2002.以非现金资产清偿债务在符合金融资产和负债终止确认条件时：债务人：（1）重组债务账面价值与转让非现金资产公允价值之差计入营业外收入；（2）转让非现金资产公允价值与其账面价值之差，分别计入当期营业收入和成本、营业外收入或支出、投资损益债权人：（1）对受让非现金资产按其公允价值入账；（2）将重组债权的账面余额与受让非现金资产的公允价值之间的差额冲减减值准备：如果差额有余额计入营业外支出（债务重组损失）；如果减值准备有余额要转回并抵减当期资产减值损失。
CPA《会计》复习笔记：职工薪酬、或有事项、非货币资产交换、债务重组
CPA《会计》复习笔记：职工薪酬、或有事项、非货币资产交换、债务重组所需记忆的内容如下：1、企业应在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累计带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
2、设定受益计划结算利得或损失属于设定受益计划职工薪酬成本中的服务成本。
3、重新计量长期残疾福利净负债或净资产所产生的变动，应当计入当期损益或相关资产成本。
4、企业因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给于的补偿而发生的职工薪酬，借计“管理费用”，贷计“应付职工薪酬”。
5、职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利，应当计入相关资产成本或者当期损益。
6、设定受益计划精算利得或者损失属于设定受益计划净负债或净资产的重新计量，应计入其他综合收益且在后续期间不应重分类计入损益。
7、企业因为债务担保的损失不允许税前扣除，属于非暂时性差异，不用确认递延所得税。
8、或有事项确认为资产要符合两个条件：相关义务已确认为预计负债；从第三方得到的补偿基本确定。
9、案例:2017年1月1日形成了一项无形资产，共发生100万的开发费用,全部符合资本化条件，即是说无形资产的账面价值为100，根据税法加计扣除的规定，未来可以扣除的金额为150万，账面价值和计税基础不一致了，可是为什么不确认递延所得税资产呢？暂时性差异的核心思想在于——根据税法的规定对会计的入账进行不同年份之间的调节，从而形成暂时性差异。
换句更通俗的话来说就是，前面相对少缴税、后面相对多缴税为应纳税暂时性差异；前面相对多缴税、后面相对少缴税为可抵扣暂时性差异。
而本例题当中，会计上该怎么入账还是怎么入账，税法上只是单向的在纳税申报的时候加计扣除而已，并没有使得税负在不同年份之间调节变动一增一减，也没有一减一增，则没有形成暂时性差异。
可供出售金融资产的公允价值变动既不是企业合并，也不影响会计利润和应纳税所得额，按照准则规定就不应该确认递延所得税，然而为什么却要确认递延所得税呢？这是因为公允价值变动直接记入了其它综合收益，虽然没有记入损益，但是性质上相当于是记入了损益然后结转到未分配利润，只不过这里是直接记入其它综合收益而已，但是最终结果都进入了所有者权益和资产价值，异曲同工。
cpa 债务重组的会计处理分录
cpa 债务重组的会计处理分录
在CPA债务重组的会计处理中，需要进行以下分录：
1. 债务减值费用的计提
债务减值费用=原债务金额-重组后的债务金额
借：债务减值准备账户
贷：债务减值费用账户
2. 债务重组后的账务处理
借：新债务金额账户
贷：原债务金额账户
3. 债务重组后的利息计提
借：利息费用账户
贷：利息收入账户
4. 债务重组后的折旧及摊销计提
借：折旧及摊销费用账户
贷：折旧及摊销准备账户
需要注意的是，在债务重组时，应当将原债务金额视为已经减值，并且在新债务金额中不应计入任何债务减值费用。
此外，对于已经计提的债务减值费用，若在未来的某个时期内出现了重组后债务金额大于原债务金额的情况，应当进行逆向调整，并将逆向调整的金额计入债务减值收入账户。
- 1 -。
注会考试会计债务重组课件
贷：应收账款--甲企业
70
2023/12/10
注会考试会计债务重组
11
3、债务人以固定资产清偿债务
❖ 债务人： （1）固定资产转入清理，公允价值和（账面价值+相关税费）的差额 计入 “营业外收入/支出——处置固定资产净收益/损失”。 （2）应付债务账面价值与固定资产公允价值的差额计入“营业外收 入——债务重组利得”。
1、处理原则
（1）债权人：
接受的非现金资产的入账价值
=非现金资产的公允价值+债权人为接收资产支付的相关税费
➢ 重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，分别 情况按是否已对债权计提减值准备，确认为债务重组损失，计入“营业 外支出——债务重组损失”。
（2）债务人：非现金资产视同销售
➢ 应付债务金额-非现金资产公允价值的差额计入“营业外收入——债务重 组利得”。
➢ 非现金资产的公允价值与其（账面价值+相关税费） 的差额作为资产转 让损益 ，计入当期损益。（存货：营业利润亏损；无形资产：营业外损 益；固定资产：营业外损益；投资：投资收益；投资性房地产：其他业 务利润亏损）
2023/12/10
注会考试会计债务重组
8
2、债务人以存货清偿债务 ❖ 债务人：
（1）存货作为销售处理，存货的公允价值和账面价值的差额计入“主 营业务成本/主营业务收入”。
本教材仅指在持续经营条件下的债务重组。如：破产清算、企业改组 等情况下与债权人之间的债务重组不是本准则规范，由其他准则规范。
以下不属于债务重组情况： （1）债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权； （2）债务人破产清算时发生的债务重组； （3）债务人改组； （4）债务人借新债还旧债（金额相当）； （5）债务人以非现金资产抵偿债务，日后又回购、回租的。
零基础通过注会考试-会计笔记15债务重组
第十六章债务重组第一节债务重组的定义和重组方式债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
(与去年不同，强调对债务人有利才算重组。
）债务重组主要有以下几种方式：以资产清偿债务；将债务转为资本（注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组。
）；修改其他债务条件；以上三种方式的组合。
债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债还旧债等，不属于债务重组。
第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人的会计处理，债务人应将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入—债务重组利得”科目。
2.债权人的会计处理，债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。
【例题1】2006年10月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为100万元，增值税率为17%。
2007月3月20日，乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司20万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备15万元。
2022CPA考点(债务重组)
十九、债务重组考情分析本章包括二节内容：债务重组的定义和重组方式、债务重组的会计处理。
本章在考试中处于一般地位，考分预计 3分左右，通常以客观题为主，有时可作为主观题的一部分。
本章复习重点是以资产清偿债务和混合重组。
教材变化本章将以固定资产、无形资产抵债，其公允价值与账面价值差额由记入“营业外收支”改为记入“资产处置损益”。
【考点1债务重组的定义和重组方式】1．债务重组的定义债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
在确定债务重组时应注意以下两点：（1）债务重组的前提是债务人发生了财务困难；（2）债务重组的结果是债权人作出了让步（少还钱）。
因此，债务人必然有债务重组利得，应计入营业外收入；债权人发生债务重组损失，如果计提减值不足，就将账面损失计入营业外支出。
2．债务重组方式债务重组主要有四种方式：（1）以资产清偿债务：包括以货币资金、存货、金融资产、固定资产、长期股权投资、无形资产等清偿债务。
（2）将债务转为资本：是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。
（3）修改其他债务条件（延期还款），包括减少债务本金、减少债务利息等。
（4）混合重组，是指采用以上两种或两种以上的方法组合清偿债务的债务重组形式。
应注意的是，以下情况不属于债务重组：债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债还旧债以及债权人没有作出金额上的让步等。
【考点2债务重组的会计处理（★）】债务重组会计处理的关键有两点：一是债务人将债务重组利得确认为营业外收入，债权人将债务重组损失确认为营业外支出；二是债务人以非现金资产清偿债务应当视同销售确认损益，债权人收到抵债资产应按公允价值入账。
下面详细说明。
1.以资产清偿债务（1）现金清偿债务①债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将豁免的债务即重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。
2015注册会计师(CPA) 会计 第十六章 债务重组
第十六章债务重组考情分析本章主要讲解了债务重组的相关概念、债务重组方式和相关的会计处理。
重点在于债务重组方式的判断以及相关的会计处理。
本章是对前面一系列知识的综合运用。
考试时所占分值比较少，一般在2分左右，常常采用客观题的形式考查。
但有时也会与会计差错或资产负债表日后事项结合出现在主观题中。
第一节债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。
“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件，而债权人作出让步是债务重组的必要条件。
二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：1.以资产（货币资金、非现金资产）清偿债务。
在债务重组的情况下，以现金清偿债务，通常是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务，如果以等量的现金偿还所欠债务，则不属于本章所指的债务重组。
2.债务转为资本（债转股）。
但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转资本，不能作为债务重组处理。
3.修改其他债务条件（一般与延期有关）。
如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。
4.以上三种方式的组合（混合重组），是指采用以上三种方法共同清偿债务的债务重组形式。
第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金（广义）清偿债务债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。
债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。
【补充例题】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于2006年4月1日前偿付货款。
会计讲义 第16章 债务重组
第十六章债务重组（郑庆华，2005。
3。
25）一、本章在考试中的地位1．本章在考试中的地位：本章考试中居于较重要地位，一般情况下以客观题为主，有时出计算分析题，更多情况下是作为综合题中的一部分。
本章的重点是债务重组的会计处理。
2．本章内容无变化。
3．本章复习方法：债务重组涉及以资产抵偿债务，应与资产的核算相结合；债务转为资本，应与实收资本、资本公积的核算相结合。
二、本章考点精讲【考点一】债务重组的概念（理解）1．债务重组概念（1）债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。
（2）债务重组方式主要有：①以低于债务账面价值的现金清偿债务，这里的现金是指货币资金。
②以非现金资产清偿债务，包括以存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等清偿债务。
③债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。
④修改其他条件，包括延期还款、延期还款但要加收利息、延期还款并减少本息。
⑤混合重组，是指采用以上两种或两种以上的方法组合清偿债务的债务重组形式。
（3）债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组，债务人借新债还旧债等，不属于债务重组。
2．债务重组完成时点债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。
债务重组日是指债务重组完成日，有以下3种情况：（1）债务人以资产偿还债务：以债权人收到了相关资产（有进账单、入库单，房产等应产权过户），并办理有关债务解除手续，作为债务重组完成日；（2）将债务转为资本：以债务人办妥增资批准手续（即签发了新的营业执照）并向债权企业出具了出资证明，作为债务重组完成日；（3）延期还款时：以修改后的偿债条件开始执行的日期，作为债务重组完成日。
【考点二】债务重组的会计处理（掌握）1．债务人以低于应付债务的现金资产偿还债务，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，计入资本公积。
债权人受让的现金资产低于应收债权账面价值的差额，作为损失直接计入当期损益。
注会CPA：采用修改其他条款方式及组合方式进行债务重组
【例题·计算分析题】2×21年7月1日乙公司向甲公司销售商品，开出已承兑的商业汇票，乙公司以摊余成本计量该项应收票据，甲公司以摊余成本计量该项应付票据。
票据面值为10000万元，期限为半年，年利率6%，2×21年12月31日票据到期，票据利息已经支付，由于甲公司出现严重资金周转问题，无法偿还票据本金。
当日乙公司将应收票据转换为应收账款，甲公司将应付票据转换为应付账款。
（1）2×22年1月10日，乙公司同意与甲公司就该项应收账款重新达成协议，新协议约定：①甲公司将一项作为固定资产核算的房产转让给乙公司，用于抵偿部分债务2000万元。
该房产账面原值2400万元，累计折旧800万元，未计提减值准备；②甲公司向乙公司增发股票1000万股，面值1元/股，占甲公司股份总额的1%，用于抵偿部分债务4000（1000×4）万元，甲公司股票在2×22年1月10日的收盘价为4元/股；③在甲公司履行上述偿债义务后，乙公司免除甲公司1000万元债务，并将尚未偿还的债务3000万元（原债务＝10000－2 000－4000－1000）展期至2×22年12月31日，年利率8%；如果甲公司未能履行①②所述偿债义务，乙公司有权终止债务重组协议，尚未履行的债权调整承诺随之失效。
乙公司该应收账款于2×22年1月10日（合同生效日）的公允价值为9200万元，予以展期的应收账款的公允价值为3000万元。
已计提坏账准备600万元。
2×22年3月2日，双方办理完成房产转让手续，乙公司将该房产作为投资性房地产核算。
要求：根据资料（1），编制乙公司和甲公司2×22年3月2日的会计分录。
（2）2×22年5月9日，双方办理完成股权转让手续，乙公司将该股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，甲公司股票当日收盘价为4.02元/股。
CPA考试会计科目学习笔记-第十六章债务重组
第十六章债务重组（三）第二节债务重组的会计处理三、修改其他债务条件（一）债务人的会计处理借：应付账款等贷：应付账款——债务重组（公允价值）预计负债营业外收入——债务重组利得上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
（二）债权人的会计处理借：应收账款——债务重组（公允价值）坏账准备营业外支出——债务重组损失（借方差额）贷：应收账款等资产减值损失（贷方差额）修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。
【例题】A公司2014年1月1日与B公司进行债务重组，A公司应收B公司账款120万元，已提坏账准备30万元。
协议规定，豁免20万元，剩余债务在2014年12月31日支付。
但附有一条件，若B公司在2014年度获利，则需另付10万元。
B公司认为2014年很可能获利。
1.B公司（债务人）：（1）2014年1月1日借：应付账款 120贷：应付账款——债务重组 100预计负债10营业外收入10（2）2014年12月31日若B公司2014年获利借：应付账款——债务重组 100预计负债10贷：银行存款 110若B公司2014年未获利借：应付账款——债务重组 100贷：银行存款 100借：预计负债10贷：营业外收入10 2.A公司（债权人）：（1）2014年1月1日借：应收账款——债务重组 100坏账准备30贷：应收账款 120资产减值损失10（2）2014年12月31日若B公司2014年获利借：银行存款 110贷：应收账款——债务重组 100营业外收入10若B公司2014年未获利借：银行存款 100贷：应收账款——债务重组 100【例题•单选题】M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税税额17万元，款未收到。
注会-混合债务重组的知识点总结.
注会：混合债务重组的知识点总结复习题甲公司为上市公司，于2008年1月31日销售一批商品给远大股份有限公司（以下简称远大公司），销售价款7000万元，增值税税率为17％。
同时收到远大公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面年利率为4％、到期还本付息的商业承兑汇票。
票据到期，远大公司因资金周转发生困难无法按期兑付该票据本息。
2008年12月远大公司与甲公司进行债务重组，其相关资料如下：（1）免除积欠利息。
（2）远大公司以一台设备按照公允价值抵偿部分债务，该设备的账面原价为420万元，累计折旧为70万元，计提的减值准备28万元，公允价值为322万元。
以银行存款支付清理费用14万元。
该设备于2008年12月31日运抵甲公司。
（3）将上述债务中的5600万元转为远大公司的5600万股普通股，每股面值和市价均为1元。
远大公司于2008年12月31日办理了有关增资批准手续，并向甲公司出具了出资证明。
（4）将剩余债务的偿还期限延长至2010年12月31日，并从2009年1月1日起按3％的年利率收取利息。
并且，如果远大公司从2009年起，年实现利润总额超过1400万元，则年利率上升至4％；如全年利润总额低于1400万元，则仍维持3％的年利率。
远大公司2009年实现利润总额1540万元，2010年实现利润总额840万元。
（5）债务重组协议规定，远大公司于每年年末支付利息。
（不考虑其他相关税费）要求：分别编制甲公司和远大公司与债务重组有关的会计分录。
[例题答案]甲公司（债权人）：借：长期股权投资－－远大公司5600固定资产322应收账款－－债务重组2268（7000×1.17－322―5600）营业外支出－－债务重组损失163.8贷：应收票据－－远大公司8353.8[7000+7000×17％+（7000+7000×17％）×4％÷2]2009年远大公司利润总额1540万元，甲公司应按4％的年利率收取利息：借：银行存款90.72（2268×4％）贷：财务费用90.722010年远大公司实现利润840万元，未能实现1400万元，甲公司按3％的年利率收取利息及本金：借：银行存款2336.04贷：应收账款－－债务重组2268财务费用68.04（2268×3％）远大公司：借：固定资产清理336累计折旧70固定资产减值准备28贷：固定资产420银行存款14借：应付票据－－甲公司8353.8营业外支出——处置非流动资产利得14(336-322)贷：固定资产清理336应付账款－－债务重组2268（7000×1.17－322－5600）预计负债45.36[2268×（4％－3％）×2]股本5600营业外收入－－债务重组利得118.442009年应按4％的年利率支付利息：借：财务费用68.04(2268×3％)预计负债22.68[2268×（4％－3％）]贷：银行存款90.722010年偿还债务时：借：应付账款－－债务重组2268财务费用68.04贷：银行存款2336.04借：预计负债22.68贷：营业外收入22.68[例题总结与延伸]债务重组以现金清偿债务、非现金清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值；涉及延期还款的还应减去将来应付的金额，其差额计入当期损益。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第十六章 债务重组（二）第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务【例题•单选题】甲公司应收乙公司货款2000万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了400万元的坏账准备。
20×3年6月10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的100件A产品抵偿该债务。
乙公司A 产品售价为13万元/件（不含增值税），成本为10万元/件；6月20日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。
甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。
不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是（ ）。
（2014年）A.79万元 B.279万元 C.300万元 D.600万元【答案】A【解析】甲公司应确认的债务重组损失=（2 000-400）-100×13×（1+17%）=79（万元）。
【例题•单选题】甲公司应付乙公司购货款2000万元于20×4年6月20日到期，甲公司无力按期支付。
经与乙公司协商进行债务重组，甲公司以其生产的200件A产品抵偿该债务，甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后，原2000万元债务结清，甲公司A产品的市场价格为每件7万元（不含增值税价格），成本为每件4万元。
6月30日，甲公司将A产品运抵乙公司并开具增值税专用发票。
甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。
乙公司在该项交易前已就该债权计提500万元坏账准备。
不考虑其他因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的是（ ）。
（2013年）A.甲公司应确认营业收入1 400万元B.乙公司应确认债务重组损失600万元C.甲公司应确认债务重组收益1 200万元D.乙公司应确认取得A商品成本1 500万元【答案】A【解析】甲公司应确认营业收入=200×7=1400（万元），选项A正确；乙公司应冲减资产减值损失=（200×7+200×7×17%）-（2000-500）=138（万元），选项B错误；甲公司应确认债务重组收益=2 000-（200×7+200×7×17%）=362（万元），选项C错误；乙公司应确认取得A商品成本=200×7 =1 400（万元），选项D错误。
【例题•单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。
因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。
债务重组日，重组债务的账面价值为1000万元；用于偿债商品的账面价值为600万元，公允价值为700万元，增值税额为119万元。
不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为（ ）。
（2012年）A.100万元 B.181万元C.281万元 D.300万元【答案】C【解析】该债务重组对甲公司利润总额的影响金额=1 000-（700+119）+（700-600）=281（万元）。
【例题】甲公司于2013年1月1日销售给乙公司一批材料，价值400000元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，乙公司应于2013年10月31日前支付货款，但至2014年1月31日乙公司尚未支付货款。
由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。
2014年2月3日，与甲公司协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。
该项设备的账面原价为350 000元，已提折旧50 000元，设备的公允价值为310 000元（应交增值税52 700元）。
甲公司对该项应收账款已提取坏账准备40000元。
抵债设备已于2014年3月10日运抵甲公司。
假定不考虑该项债务重组相关的税费。
（1）乙公司的账务处理：将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理 300 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 350 000确认债务重组利得：借：应付账款 400 000 贷：固定资产清理 310 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 52 700 营业外收入——债务重组利得 37 300确认固定资产处置利得：借：固定资产清理 10 000 贷：营业外收入——处置固定资产利得 10 000（2）甲公司的账务处理：借：固定资产 310 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 52 700 坏账准备 40 000 贷：应收账款 400 000 资产减值损失 2 700【例题】甲公司于2014年7月1日销售给乙公司一批产品，价值450000元（包括应收取的增值税税额），乙公司于2014年7月1日开出6个月承兑的商业汇票。
乙公司于2014年12月31日尚未支付货款。
由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。
当日经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。
乙公司该股票的账面价值为400000元（成本390 000元，公允价值变动10 000元），当日的公允价值380 000元。
假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40000元。
用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。
债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。
假定不考虑与商业汇票或者应付款项有关的利息。
（1）乙公司的账务处理：借：应付账款 450 000 投资收益 20 000 贷：交易性金融资产 400 000 营业外收入——债务重组利得 70 000借：公允价值变动损益 10 000 贷：投资收益 10 000（2）甲公司的账务处理：借：交易性金融资产 380 000 营业外支出——债务重组损失 30 000 坏账准备 40 000 贷：应收账款 450 000假如甲公司计提坏账准备80 000元借：交易性金融资产 380 000 坏账准备 80 000 贷：应收账款 450 000 资产减值损失 10 000【例题•单选题】20×4年3月1日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司800万元款项。
经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。
甲公司用于抵债的办公楼原值为700万元，已提折旧为200万元，公允价值为600万元；用于抵债的存货账面价值为90万元，公允价值为120万元。
不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是（ ）。
（2014年）A.确认债务重组收益80万元B.确认商品销售收入90万元C.确认其他综合收益100万元D.确认资产处置利得130万元【答案】A【解析】确认债务重组收益=800-（600+120）=80（万元），选项A正确；确认商品销售收入120万元，选项B错误；该事项不确认其他综合收益，选项C错误；确认资产处置利得=600-（700-200）=100（万元），选项D错误。
二、债务转为资本（一）债务人的会计处理借：应付账款 贷：股本（实收资本） 资本公积——股本溢价（资本溢价） 营业外收入——债务重组利得【提示】“股本（实收资本）”与“资本公积—股本溢价（资本溢价）”之和反映股权的公允价值总额。
（二）债权人的会计处理借：长期股权投资（公允价值） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额）【例题】2014年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。
经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为1元，乙公司以20 000股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。
甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2000元。
股票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理。
（1）乙公司的账务处理：借：应付账款 60 000 贷：股本 20 000 资本公积——股本溢价 30 000 营业外收入——债务重组利得 10 000（2）甲公司的账务处理：借：长期股权投资 50 000 营业外支出——债务重组损失 8 000 坏账准备 2 000 贷：应收账款 60 000假如计提坏账准备12 000元借：长期股权投资 50 000 坏账准备 12 000 贷：应收账款 60 000 资产减值损失 2 000【例题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，20×7年至20×8年发生的相关交易或事项如下：（1）20×7年7月30日，甲公司就应收A公司账款6000万元与A公司签订债务重组合同。
合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。
20×7年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。
同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1800万元，未计提减值准备，公允价值为2 200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元。
甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。
（2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。
至20×8年1月1日累计新发生工程支出800万元。
20×8年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。
对于该写字楼，甲公司与B公司于20×7年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。
合同规定：租赁期自20×8年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元，每年年底支付。
甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。
20×8年12月31日，甲公司收到租金240万元。
同日，该写字楼的公允价值为3200万元。
（3）20×8年12月20日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。
根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C 公司一项土地使用权。
12月31日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。
同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2 300万元，公允价值为2 000万元；C公司土地使用权的公允价值为2200万元。
甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。
（4）其他资料如下：①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。
②假定不考虑相关税费影响。
要求：（1）计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
（2）计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。