中级财务会计计算题及答案

大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2004年9月26日大华公司与M公司签订销售合同：由大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。2004年12月31日大华公司库存笔记本电脑14 000台，单位成本1.41万元。2004年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。大华公司于2005年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。大华公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。

要求：编制计提存货跌价准备会计分录，并列示计算过程。

编制有关销售业务的会计分录。

【正确答案】由于大华公司持有的笔记本电脑数量14 000台多于已经签订销售合同的数量10 000台。因此，销售合同约定数量10 000台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分4 000台可变净值应以一般销售价格作为计量基础。

（1）有合同部分：

①可变现净值＝10 000×1.5－10 000×0.05＝14 500（万元）

②账面成本＝10 000×1.41＝14 100（万元）

③计提存货跌价准备金额＝0

（2）没有合同的部分：

①可变现净值＝4 000×1.3－4 000×0.05＝5 000（万元）

②账面成本＝4 000×1.41＝5 640（万元）

③计提存货跌价准备金额＝5 640－5 000＝640（万元）

（3）会计分录：

借：资产减值损失--计提的存货跌价准备640

贷：存货跌价准备640

（4）2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台

借：银行存款17 550

贷：主营业务收入15 000（10 000×1.5）

应交税费--应交增值税（销项税额）2 550

借：主营业务成本14 100（10 000×1.41）

贷：库存商品14 100

（5）2005年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元

借：银行存款140.40

贷：主营业务收入120（100×1.2）

应交税费--应交增值税（销项税额）20.40

借：主营业务成本141（100×1.41）

贷：库存商品141

因销售应结转的存货跌价准备＝640÷5 640×141＝16（万元）

借：存货跌价准备16

贷：主营业务成本16

2006年12月31日甲公司库存的原材料--A材料账面余额为88 000元，市价为750 000元，用于生产仪表80台。由于A材料市场价格下降，用该材料生产的仪表的每台市价由2 600元降至1 800元，但是，将A材料加工成仪表，尚需发生加工费用64 000元。估计发生销售费用和税金为4 000元。

要求：（1）计算用A材料生产的仪表的生产成本；

（2）计算2006年12月31日A材料的可变现净值；

（3）计算2006年12月31日A材料应计提的跌价准备并编制计提跌价准备的会计分录。【正确答案】（1）用A材料生产的仪表的生产成本＝88 000＋64 000＝152 000（元）（2）用A材料生产的仪表的可变现净值＝1 800×80－4 000＝140 000（元）

因为，用A材料生产的仪表的可变现净值140 000元小于仪表的生产成本152 000元，所以，A材料应当按可变现净值计量。

A材料的可变现净值＝1 800×80―64 000―4 000＝76 000（元）

（3）2006年12月31日A材料应计提的跌价准备＝88 000－76 000＝12 000（元）

借：资产减值损失--计提的存货跌价准备12 000

贷：存货跌价准备--Ａ材料12 000

甲公司为一家制造企业。2006年1月1日向乙公司购进三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C。共支付货款7800000元，增值税额1326000元，包装费42000元。全部以银行存款支付。假定A、B、C均满足固定资产的定义和确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元；不考虑其他相关税费。题库

要求：

（1）确定固定资产A、B、C的入账价值；

（2）做出购入固定资产的会计分录。

【正确答案】（1）本题中应该计入固定资产的总成本的金额包括买价、增值税额和包装费。

7800000 +1326000 +42000=9168000（元）

应该将总价值按设备公允价值的比例进行分配，因此

A设备应该分配的固定资产价值的比例为

2926000/（2926000+3594800+1839200）×100%=35%

B设备应该分配的固定资产价值的比例为

3594800/（2926000+3594800+1839200）×100%=43%

C设备应该分配的固定资产价值的比例为

1839200/（2926000+3594800+1839200）×100%=22%

A设备的入账价值=9168000×35%=3208800（元）

B设备的入账价值=9168000×43%=3942240（元）

C设备的入账价值=9168000×22%=2016960（元）

（2）会计分录如下：

借：固定资产——A 3208800

——B 3942240

——C 2016960

贷：银行存款9168000

2007年1月，丙股份有限公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：

（l）购入工程物资一批，价款为500 000元，支付的增值税进项税额为85 000元，款项以银行存款支付；

（2）至6月，工程先后领用工程物资545 000元（含增值税进项税额）；剩余工程物资转为