营改增对企业利润的影响分析

营改增对企业利润的影响分析

【摘要】随着我国经济的快速发展，传统的税收政策已不能完全适应当前经济发展的需要，营业税改征增值税(以下简称“营改增”)已成为我国深化税制改革的必然趋势。企业如何适应国家税制改革的大潮?如何应对“营改增”对企业税负带来的影响?如何使企业通过营改增，创造更大的利润?这已成为绝大多数企业最关注的问题。为解决这一问题，本文主要对“营改增”产生的背景及意义，以及带来的影响进行简要分析，并对企业提出相应的建议与对策，以供参考。

【关键词】营改增税负影响因素

1.“营改增”的背景及原因

如何减税为企业减负，如何促进企业的结构调整，促进产业结构的升级，成为目前中国经济发展遇到的难题之一，正是在这样的背景下，2011年11月16口，财政部和国家税务总局发布了经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》等文件，自2012年1月1口起在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。可以说，营业税改征增值税主要是由于营业税的缺点和增值税的优点决定的。营业税存在着重复征税和累计税负、阻碍服务业发展、切断增值税的抵扣链条和征收管理困难等缺点，这也是营改增的主要原因。

2、营改增后税负分析

2.1．对小规模纳税人税收负担的分析

营业税改征增值税后，由于小规模纳税人是按不含税销售额依3%的征收率计算征收增值税，因此，对小规模纳税人而言，其税收负担是增加还是减少，关键看增值税的征收率与原来课征营业税时的税率谁高谁低。除了交通运输业为3%，其他6个服务业的营业税率均为5%，高于小规模纳税人的增值税征收率，因此，即使不考虑价外税因素，其他6个服务业的小规模纳税人的增值税负担都

会比原来课征营业税时的营业税负担要低。虽然交通运输业的营业税率和实行增值税后的征收率都为3%，但增值税是价外税，征收增值税后，运输业的销售额要换算成不含税销售额，即要从其销售额中剔除增值税后作为计征依据，因此，交通运输业小规模纳税人的增值税负担也要比课征营业税时低。也就是说，“1+ 6”行业改征增值税后，其小规模纳税人的税收负担均出现不同程度的下降。

很明显，对小规模纳税人来说，此次“营改增”是个极好消息，为企业降低了税负，增加小规模纳税人的生存机会。

2.2．对一般纳税人税收负担的分析

营业税改征增值税后，交通运输业和现代服务业一般纳税人的增值税分别适用11%和6%两档税率，如果一般纳税人没有进项税额可以抵扣的话，由于这两档税率均高于原来征收营业税时的税率，因此，其税收负担明显增加。假设现代服务业和交通运输业的销售额分别为X和Y，则改革前，现代服务业和交通运输业缴纳的营业税分别为5%X和3%Y。改革后，缴纳的增值税分别为5.66%X［公式：X/(1＋6%)×6%］和9.91%Y［公式：Y/(1+11%)×11%］，税收负担分别增加1 3.2%和230.33%。

但是，通常纳税人都有外购项目，其进项税额可以抵扣，包括外购的机器设备、水费和电费所含的进项税额等，因此，营业税改征增值税后，纳税人的税收负担是增加还是减少，关键在于其外购项目的进项金额占其当期销项金额比重的大小（假设进销项税率一致）。当其比重达到一定水平时，企业的税收负担将与原来持平，这个比重可视为营业税改征增值税后企业的税负平衡点。超过这个水平时税负开始下降，且比重越高，税收负担越轻。这也可从以下的计算中得到验证。现行增值税主要按照17%、13%、11%和6%几档税率进行抵扣。由于企业进项金额的实际抵扣税率可能有多档，如果既不按最高，也不按最低，而是按13%

的税率计算抵扣，假设现代服务业和交通运输业的进项金额分别为X1和Y1，则其进项税额分别为X1/(1+13%)×13%和YI/(1+13%)×13%。如果税率提高后企业的税收负担仍与原来持平的话，则可换算出现代服务业和交通运输业到底需要多少进项金额才能抵消因税负提高而增加的税负。计算的公式为X1/(1+13%)×13%=0. 66%X和Y1/(1+13%)×13%=6.91%Y，即X1/X=5.74%和Y1/Y=60.09%。也就是说当现代服务业和交通运输业外购的进项金额占其销售额的比重分别达到5.74%和60. 09%时，其改革前后的税收负担持平，超过这个比重时，税负则开始出现下降，且比重越高，税负越轻。据税收普查数据表明，目前试点省份工业企业一般纳税人增值税平均税负率为3.5%左右，按17%税率换算成增值额占销售额的比重约为20%，即进项金额约占销售额的80%。虽然交通运输业和现代服务业与工业的成本结构有很大不同，交通运输业中有些企业由于在一定时期外购的进项金额少，其进项金额占销售额的比重要达到60.09%可能有一定困难，但现代服务企业外购的进项金额占其销售额的比重要达到甚至超过5.74%的水平应该是不难的。因此，实行营业税改征增值税后，大部分试点企业除极少数基本没有进项税额可以抵扣的企业外，其他企业的税收负担都将不同程度地得到减轻。

大家都知道，一般纳税人大致可分为服务型企业、制造型企业、服务制造混合型企业。由于一般纳税人进项税额可以抵扣，故服务型企业、制造型企业、服务制造混合型企业之间的差异就很大。服务型企业最大特点是人力资本在企业资本中的占比高，人力资本已经成为服务型企业的“第一资源”。其利润总额中，提供服务所创造的利润占据重要比例，即除服务收入外，公司基本无其他收入来源，也没有因其他收入产生成本而引进的增值税发票。该类服务型企业会因“营改增”而没有进项税额导致税负明显增加。对于制造型企业及服务制造混合型企业来说，“营改增”是极好消息，原本就有进项税额。实施“营改增”后，每月产生的进项税额可以抵扣增值税额，大大降低了企业税负。

3.营改增后对企业财务业绩影响的分析

3.1营改增后变化

3.1.1计税方法和税基发生变化

营业税的税基是全部费用，是价内税，计入价格；增值税的计税方法中进项税额抵扣是增值税的灵魂，税基是产品或服务在本环节中增值部分，增值税是价外税，不计入价格。

计税方法的变化导致计入成本的费用发生变化，如果在上一环节缴纳了营业税，在本环节中计入服务的成本中，增加了本环节的应纳税额；但是上一环节缴纳的增值税，在本环节中是可以抵扣的，减少了本流通环节中缴纳的增值税，而且增值税属于价外税，不计入营业成本。

3.1.2税率发生变化

由原来3％和5％的营业税率，变为17％、11％和6％三个税率，总体而言，税率有所提高，但是由于进项税额可以抵扣，因此不能简单说明由于税率的提高导致负税成本的增加。

3.2营改增税负的变动对企业利润的影响

企业发生的税负主要从两方面影响企业的利润：一是税负在财务中体现的是某项费用科目，如“营业税金及附加”，直接计入当期损益影响当期的利润；二是当发生纳税行为时，企业选择不同的经济行为来合理避税，间接的减少当期应缴纳的税费，从而达到减少税负增加利润的目的。

营改增纳税行为的变化对税负的影响可以从两方面进行分析：一是短期方面，企业对营改增的无法适应，以及2016年5月1日到6月30日过渡期期间的双票政策和免税政策，导致纳税筹划行为较为靠后；二是长期方面，营改增的变化直接影响服务价格的结构，

纳税行为因此而发生转嫁。营改增后由于税基、计税方法和税率都发生了变化，同时2016年以前试点省份与非试点省份发生应税项目处理的差异，都会对企业的税负产生影响，从而使企业的利润在营改增前后存在较大的差异。首先，