非货币性资产交换详解
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面与换出资产显著不同。 这种情形主要包括以下几种情形： ①未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 ②未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。 ③未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。
• （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不 同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重 大的。
• 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应 当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存 在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
补价额÷收到补价方的换出资产的公允价＜25% • （2）支付补价方的判断标准：
补价额÷（支付补价方的换出资产的公允价＋支付的 补价）＜25% • 注意：分子、分母均不含增值税
• 【多选题】下列各项非关联交易中，属于非货币性资产交 换的有（ ）。 A.以账面价值300万元的应收账款换入公允价值为 280万元的设备，并收到补价20万元 B.以公允价值200万元的交易性金融资产换入公允价 值260万元的存货，并支付补价60万元 C.以公允价值为320万元的固定资产换入公允价值为 220万元的专利权，并收到补价100万元 D.以公允价值为360万元的甲公司长期股权投资换入 账面价值400万元的乙公司长期股权投资，并支付补价40 万元 E.以公允价值为300万元的设备换入公允价值为350 万元的房屋，并支付补价50万元
• 确定甲公司支付补价为（ ）万元。 • A.45 B.52.65 C.7.65 D.0
答案：A
• 注意区分两个概念： • 1、支付或收到的银行存款=换入与换出资产的含
税公允价值的差额 • 2、支付或收到的补价=换入与换出资产的不含税
公允价值的差额
非货币性资产交换的会计处理模式 ：
• 二、公允价值计量模式下非货币性资产交换的会计处 理P52
（二）会计处理原则 • 1、不涉及补价的情况：
方法1、换入资产的入账成本＝换出资产的公允价值＋为 换入资产支付的相关税费
方法2、换入资产的入账成本＝换出资产公允价值＋换出 存货或换出特定固定资产匹配的销项税－换入存货或特定固 定资产对应的进项税＋为换入资产支付的相关税费；
• 2、 涉及补价的情况： • 方法1、换入资产的入账成本＝换出资产的公允价值＋支
• 2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。P53 符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公
允价值能够可靠地计量： ①换入资产或换出资产存在活跃市场。
•
②换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类
似资产存在活跃市场。
• ③换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比 市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价 值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区 间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定 的，视为公允价值能够可靠计量。
【正确答案】BDE 【答案解析】选项A，应收款项属于货币性资产，该项交易属于货币性交 易；选项C，100/320＝31.25%，比例高于25%，不属于非货币性资产交 换。
• 【单选题】甲公司以库存商品A产品交换乙公司原材料，双 方均将收到的存货作为库存商品核算。甲公司和乙公司适用 的增值税税率为17%，计税价值为公允价值，有关资料如下：
非货币性资产交换-企业会计准则第7号
本书涉及P52-56;P138-139;P177-179;P201-204
• 基本要求：
• 1.理解非货币性资产交换的含义及非货币性资产 交换的判断标准；
• 2.掌握非货币性资产交换入账价值的原则； • 3.掌握非货币性资产交换的会计处理
• 一、非货币性资产交换的认定
• 1.货币性资产的概念 是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币
资金量的资产，包括：货币资金、应收账款、应收票据、 其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。
• 2.非货币性资产的概念 是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。如：
固定资产、存货、无形资产、以及不准备持有至到期的债 券投资、股权投资等。
• 注意：计入换入资产成本的“相关税费”应当是和换入资 产直接相关的税费，比如为换入资产发生的运输费、装卸 费等；与换出资产相关的税费（如换出无形资产时支付的 营业税）应体现在计算换出资产的处置损益当中。
• P53;P138;P178;P202
• 3.非货币性资产交换的概念P52
•
是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换
不涉及或只涉及少量的货币资产。也可以将其称为以物易
物。
• 4.有补价的非货币性资产交换的界定 当补价占整个交易额的比重小于25%时，该交易仍被
定性为非货币性交易。否则，应被定性为货币性资产交换。 具体计算公式如下： • （1）收补价方的判断标准：
付的补价（-收到的补价）＋为换入资产支付的相关税费 •
方法2、换入资产的入账成本＝换出资产公允价值＋换出存 货或换出特定固定资产匹配的销项税＋支付的银行存款（或 －收到的银行存款）－换入存货或特定固定资产对应的进项 税+为换入资产支付的相关税费；
P53;P54；P138,P177-178;P202
• 2.交易损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值 －相关税费（为换出而支出的价内税等，如消费税。）；
• （1）甲公司换出：库存商品A产品：账面成本220万元，已 计提存货跌价准备40万元，公允价值180万元，含税公允价 值210.6万元。
• （2）乙公司换出：原材料：账面成本200万元，已计提存货 跌价准备4万元，公允价值225万元，含税公允价值263.25万 元。
• （3）假定该项交换具有商业实质且其换入换出资产的公允 价值能够可靠计量。
• （一）适用条件 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值
和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资 产账面价值的差额计入当期损益：
•
1.该项交换具有商业实质；P52
2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。P53
• 1.该项交换具有商业实质；P52 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业ห้องสมุดไป่ตู้质： （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方
• （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不 同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重 大的。
• 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应 当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存 在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
补价额÷收到补价方的换出资产的公允价＜25% • （2）支付补价方的判断标准：
补价额÷（支付补价方的换出资产的公允价＋支付的 补价）＜25% • 注意：分子、分母均不含增值税
• 【多选题】下列各项非关联交易中，属于非货币性资产交 换的有（ ）。 A.以账面价值300万元的应收账款换入公允价值为 280万元的设备，并收到补价20万元 B.以公允价值200万元的交易性金融资产换入公允价 值260万元的存货，并支付补价60万元 C.以公允价值为320万元的固定资产换入公允价值为 220万元的专利权，并收到补价100万元 D.以公允价值为360万元的甲公司长期股权投资换入 账面价值400万元的乙公司长期股权投资，并支付补价40 万元 E.以公允价值为300万元的设备换入公允价值为350 万元的房屋，并支付补价50万元
• 确定甲公司支付补价为（ ）万元。 • A.45 B.52.65 C.7.65 D.0
答案：A
• 注意区分两个概念： • 1、支付或收到的银行存款=换入与换出资产的含
税公允价值的差额 • 2、支付或收到的补价=换入与换出资产的不含税
公允价值的差额
非货币性资产交换的会计处理模式 ：
• 二、公允价值计量模式下非货币性资产交换的会计处 理P52
（二）会计处理原则 • 1、不涉及补价的情况：
方法1、换入资产的入账成本＝换出资产的公允价值＋为 换入资产支付的相关税费
方法2、换入资产的入账成本＝换出资产公允价值＋换出 存货或换出特定固定资产匹配的销项税－换入存货或特定固 定资产对应的进项税＋为换入资产支付的相关税费；
• 2、 涉及补价的情况： • 方法1、换入资产的入账成本＝换出资产的公允价值＋支
• 2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。P53 符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公
允价值能够可靠地计量： ①换入资产或换出资产存在活跃市场。
•
②换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类
似资产存在活跃市场。
• ③换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比 市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价 值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区 间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定 的，视为公允价值能够可靠计量。
【正确答案】BDE 【答案解析】选项A，应收款项属于货币性资产，该项交易属于货币性交 易；选项C，100/320＝31.25%，比例高于25%，不属于非货币性资产交 换。
• 【单选题】甲公司以库存商品A产品交换乙公司原材料，双 方均将收到的存货作为库存商品核算。甲公司和乙公司适用 的增值税税率为17%，计税价值为公允价值，有关资料如下：
非货币性资产交换-企业会计准则第7号
本书涉及P52-56;P138-139;P177-179;P201-204
• 基本要求：
• 1.理解非货币性资产交换的含义及非货币性资产 交换的判断标准；
• 2.掌握非货币性资产交换入账价值的原则； • 3.掌握非货币性资产交换的会计处理
• 一、非货币性资产交换的认定
• 1.货币性资产的概念 是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币
资金量的资产，包括：货币资金、应收账款、应收票据、 其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。
• 2.非货币性资产的概念 是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。如：
固定资产、存货、无形资产、以及不准备持有至到期的债 券投资、股权投资等。
• 注意：计入换入资产成本的“相关税费”应当是和换入资 产直接相关的税费，比如为换入资产发生的运输费、装卸 费等；与换出资产相关的税费（如换出无形资产时支付的 营业税）应体现在计算换出资产的处置损益当中。
• P53;P138;P178;P202
• 3.非货币性资产交换的概念P52
•
是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换
不涉及或只涉及少量的货币资产。也可以将其称为以物易
物。
• 4.有补价的非货币性资产交换的界定 当补价占整个交易额的比重小于25%时，该交易仍被
定性为非货币性交易。否则，应被定性为货币性资产交换。 具体计算公式如下： • （1）收补价方的判断标准：
付的补价（-收到的补价）＋为换入资产支付的相关税费 •
方法2、换入资产的入账成本＝换出资产公允价值＋换出存 货或换出特定固定资产匹配的销项税＋支付的银行存款（或 －收到的银行存款）－换入存货或特定固定资产对应的进项 税+为换入资产支付的相关税费；
P53;P54；P138,P177-178;P202
• 2.交易损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值 －相关税费（为换出而支出的价内税等，如消费税。）；
• （1）甲公司换出：库存商品A产品：账面成本220万元，已 计提存货跌价准备40万元，公允价值180万元，含税公允价 值210.6万元。
• （2）乙公司换出：原材料：账面成本200万元，已计提存货 跌价准备4万元，公允价值225万元，含税公允价值263.25万 元。
• （3）假定该项交换具有商业实质且其换入换出资产的公允 价值能够可靠计量。
• （一）适用条件 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值
和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资 产账面价值的差额计入当期损益：
•
1.该项交换具有商业实质；P52
2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。P53
• 1.该项交换具有商业实质；P52 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业ห้องสมุดไป่ตู้质： （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方