2006年企业会计准则新旧制度对比

《2006年企业会计准则》 讲座
04会计重庆大学本科班
中华人民共和国财政部令 2006年第33号
根据《国务院关于〈企业财务通则〉、〈企业 会计准则〉的批复》（国函[1992]178号）的规 定，财政部对《企业会计准则》（财政部令第5 号）进行了修订，修订后的《企业会计准则--基 本准则》已经部务会议讨论通过，现予公布，自 2007年1月1日起施行。
部长：金人庆 2006年2月15日
财政部关于印发《企业会计准则第1号——存 货》等38项具体准则的通知 财会[2006]3号
国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单 列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业： 为规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根 《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则--基本准则》等国家有 关法律、行政法规，我部制定了《企业会计准则第1号--存货》等38 项具体准则，现予印发，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行， 鼓励其他企业执行。执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、 《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。 执行中有何问题，请及 时反馈我部。 附件：企业会计准则（具体准则） 二○○六年二月十五日
第一个层次：基本准则
• 基本准则规定了整个
会计准则体系的目的、 假设和前提条件、基 本原则、会计要素及 其确认和计量、会计 报表总体要求等内容。
• 对38个具体准则起统
•
驭和指导作用。 “准则的准则”
第二个层次：具体原则
• 具体准则根据基本准
则制定，用于指导企 业各类经济业务确认、 计量、记录和报告。
对作为债务人的上市公司而言，新的债 务重组准则意味着，一旦债权人让步，上 市公司获得的利益将直接计入当期收益， 进入利润表。因此，对沪深股市无力清偿 债务的上市公司而言，一旦债务被全部或 者部分豁免，可能大大提高其每股收益。 该规则主要对当前债务较重的上市公司有 利，会带来投机性机会。
•
与此规定相类似，新债务重组准则规定， 债务人以现金（或非现金资产）清偿债务 的，债务人应当将重组债务的帐面价值与 实际支付现金（或转让的非现金资产公允 价值）之间的差额，确认为债务重组利得， 计入当期损益。 执行新债务重组准则后，不再将债务重 组利得计入资本公积，而是计入当期利润。
年~1992年）——国际化的开端 • （二）会计准则逐步建立阶段（1992年 ~2000年）——国际化的发展 • （三）会计准则大力发展阶段（2001年 ~2005年）——以国际化为主导策略的确立 • （四）会计准则体系建立和完善阶段 （2005年~）——全面构建
•
但是,新会计准则与国际财务报告 准则的趋同不等于相同。在关联方交 易及其交易的披露、资产减值损失的 转回、部分政府补助的会计处理上,新 会计准则保持了"中国特色"。
1992年——会计主体、持续经营、会计分期、 货币计量 2006年——在原有基础上，增加“权责发生 制”
• 5、突出会计计量的属性（新增章节）
历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值
• 6、修改财务会计报告的内容
取消编制“财务状况变动表”和“财务 情况说明书”，增加编制“现金流量表”
四、执行新会计准则对上市公司财务状况影 响分析
一、新会计准则体系的框架结构源自文库
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新会计准则体系包括1个基本准则、 38个具体准则和2个应用指南共3个层次
企业会计准则——基本准则 企业会计准则第1号——存货 企业会计准则第2号——长期股权投资 企业会计准则第3号——投资性房地产 企业会计准则第4号——固定资产 企业会计准则第5号——生物资产 企业会计准则第6号——无形资产 企业会计准则第7号——非货币性资产交换 企业会计准则第8号——资产减值 企业会计准则第9号——职工薪酬 企业会计准则第10号——企业年金基金
• 新资产减值准则明确,计提的减值准备不得转回,这 •
是新会计准则与国际财务报告准则的实质性差异 之一。 值得关注的是,一些利用大幅计提减值准备进行利 润调节的公司,有可能在2006年将减值准备冲回, 否则2007年执行新会计准则后,这些"隐藏利润"将 再也没有机会浮出水面。从上市公司实际计提的 减值准备来看,一些公司的减值准备甚至超过了当 期净利润。这些公司若在2006年报中转回部分减 值准备,其利润将大受影响。
• 5、房地产增值计入损益
《投资性房地产》准则是本次企业会计准则 体系中新增的一项重要内容。 所谓投资性房地产是指为赚取租金或资本 增值，或者两者兼有而持有的房地产，主要包括 已出租的土地使用权、长期持有并准备增值后转 让的土地使用权以及企业拥有并已出租的建筑物。 但不包括为生产商品、提供劳务或经营管理而持 有的自用房地产和作为存货的房地产。
分为： • 一般业务准则 • 特殊行业的特定业务 准则 • 报告准则
第三个层次：企业会计准则应用指南
• 企业会计准则的应用指南——金融企业的
会计科目和会计报表 • 企业会计准则的应用指南——非金融企业 的会计科目和会计报表
二、新会计准则建设过程
道路坎坷而成就非凡 风雨兼程但前景灿烂
• （一）会计准则的改革与探索阶段（1978
企业会计准则第11号——股份支付 企业会计准则第12号——债务重组 企业会计准则第13号——或有事项 企业会计准则第14号——收入 企业会计准则第15号——建造合同 企业会计准则第16号——政府补助 企业会计准则第17号——借款费用 企业会计准则第18号——所得税 企业会计准则第19号——外币折算 企业会计准则第20号——企业合并 企业会计准则第21号——租赁 企业会计准则第22号—金融工具确认和计量
• 4、对金融企业的影响。新规则中有4项具体准则
主要适用于金融企业，因此对金融企业的影响要 大于一般的企业。上市或拟上市的金融机构首当 其冲。
新准则规定衍生金融工具一律以“公允价值” 计量，并从表外移到表内反映。由于衍生金融工 具价格升降的不确定性，执行新规则将使利润具 有不确定性。这就要求上市银行和证券公司善用 衍生金融工具这把“双刃剑”。不但要考虑现金 流等经济因素，还要考虑衍生金融工具对报表的 影响，以避免波动过大。
在原制度下，房地产应计入固定资产或无 形资产，并计提折旧或进行摊销；执行新准 则，满足准则第十条的两个条件，将在公允 价值模式下将投资性房地产公允价值的变动 确认为损益，而不再计提折旧或进行摊销。 使费用减少，利润增加； 本准则的影响将主要体现在园区类企业， 尤其是那些希望通过租金收入来获得长期收 益以增强可持续发展能力的上市公司。可以 关注一下，受此规则影响比较突出的上市公 司陆家嘴、苏州高新、南京高科、外高桥、 新黄浦、G泰达等。
三、新会计基本准则的主要变化
• 1、增加编制财务报告的目标
1992年：会计信息应当符合国家宏观经济管 理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经 营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需 要。 2006年：财务会计报告的目标是向财务会计 报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现 金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托 责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出 经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债 权人、政府及其有关部门和社会公众等
• 2、完善财务会计信息的质量特征 • 1992年——12项基本原则：客观性、相关
性、可比性、一致性、及时性、重要性、 明晰性、实际成本计价原则、配比原则、 谨慎性原则、权责发生制原则、划分收益 性支出和资本性支出 • 2006年——8项原则：客观性、相关性、可 比性、实质重于形式、重要性、明晰性、 谨慎性、及时性
• 2、《企业会计准则第8号———资产减值》第17
条明确规定：“资产减值损失一经确认，在以后 会计期间不得转回。”在旧的会计制度下，企业 通过资产减值的操作来调控利润，包括在当年大 额计提资产减值准备，使当年大幅亏损，次年冲 回，从而做出明年扭亏为盈的假象；或者选择某 一年超大额计提，其后几年缓慢冲回，操纵利润。 新准则有关资产减值的规定，堵住了部分企 业通过计提秘密准备来调节利润的做法，减少利 润波动。
• 金融工具会计准则的实施，给商业银行等
带来短期的阵痛。按新准则，目前一些国 内的银行的贷款情况将会暴露较大风险， 其原先的准备金可能远远不够；新准则下， 资产质量的好坏将决定银行的业绩，比较 优质的资产采用折现法在报表中反映较有 利，比较差质的资产必须提取更高的贷款 损失准备金，对当年利润影响较大。
• 3、对会计要素的定义进行重大调整
1992年——会计六要素：资产、负债、所 有者权益、收入、费用和利润 2006年——对会计六要素重新定义，并在 “利润”要素中引入“利得”和“损失” 两概念。“利得”指不是经营收入所得， 但构成利润的组成部分，“损失”指不是 费用，但会减少企业的利润。
• 4、增加一项会计的基本假设
• 3、重组可能产生利润
《企业会计准则第７号———非货币性 资产交换》规定，非货币性资产交换同时 满足如下两个条件，第一，交换具有商业 实质；第二，换入资产或换出资产的公允 价值能够可靠计量。应当以公允价值和应 支付的相关税费作为换入资产的成本，公 允价值与换出资产账面价值的差额计入当 期损益。新规定改变了原来以换出资产的 公允价值作为换入资产价值的做法。
• 1、新存货准则下,取消了“后进先出”法,一律使
用“先进先出”法记账,这对生产周期较长的公司 将产生一定影响。原先采用“后进先出”法、存 货较多、周转率较低的公司,采用新的存货记账方 法后,其毛利率和利润将出现不正常的波动。 例如,采用"后进先出"法的家电上市公司,在显 像管价格不断下跌过程中,一旦变革为"先进先出" 法,后果将是成本大幅上升,毛利率快速下滑,当期 利润下降。
• 科龙电器，2002年度转回坏账准备0.5亿元，
转回存货跌价准备2.12亿元。资产减值准备 的转回，在会计处理上是减少当期费用， 相应地增加了利润。科龙电器由2001年亏 损15亿元到2002年实现盈利1亿元的神话， 其中充分利用转回资产减值准备手段是主 要的“功臣”之一。
请问：“美丽的神话”会破灭吗？
企业会计准则第23号——金融资产转移 企业会计准则第24号——套期保值 企业会计准则第25号——原保险合同 企业会计准则第26号——再保险合同 企业会计准则第27号——石油天然气开采 企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变 更和差错更正 企业会计准则第29号——资产负债表日后事项 企业会计准则第30号——财务报表列报 企业会计准则第31号——现金流量表 企业会计准则第32号——中期财务报告 企业会计准则第33号——合并财务报表 企业会计准则第34号——每股收益 企业会计准则第35号——分部报告 企业会计准则第36号——关联方披露 企业会计准则第37号——金融工具列报 企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则