14第五章 合并财务报表(三) 集团内部交易的抵消PPT课件
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集团内部交易抵消
×××
②借：累计折旧
×××
贷：管理费用
×××
【例5-21】
2.销售以后年度
①借：期初未分配利润 ×××
贷：固定资产
×××
②借：累计折旧
×××
贷：期初未分配利润 ×××
③借：累计折旧
×××
贷：管理费用
×××
【例5-22】
四、固定资产减值准备的抵消 【例5-23】
五、固定资产清理会计期间的抵销处理 1.期满清理 2.超期清理 3.提前清理 【例5-24】
团外的销货 ▪ 重复计算了收入和成本 借：主营业务收入 ×××
贷：主营业务成本 ××× 【例5-6】
2.当期内部购货，期末全部未对外销售
▪ 从销货企业来说：确认收入，结转成本，结算利润；
▪ 从购货企业来说：只确认集团内购货
▪ 存货只是转移了存储地点
借：主营业务收入 ×××
贷：主营业务成本 ×××
借：主营业务成本 ×××
第四节 内部债券交易的抵消
▪ 企业集团成员企业之间的内部债券投资，构 成了企业之间的债权债务关系，与发行债券 和投资债券相关的利息收入和债券费用也构 成了企业之间的内部交易，这些内部交易事 项在编制合并财务报表时均应加以抵消。
▪ 企业内部债券投资有两种方式：一是购买方 直接从发行债券的公司购买；二是购买方直 接从证券市场上购买。
②借：应付账款
×××
贷：应收账款
×××
③借：坏账准备
×××
贷：资产减值损失
×××
【例5-3】
（3）内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销 处理
①借：坏账准备
×××
贷：期初未分配利润 ×××
②借：应付账款
合并财务报表之三：（抵消）
合并财务报表 是以母公司和子公司的个别财务报表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司与子公司之间发生的交易或事项对合并财务报表的影响后，由母公司合并编制。
根据视野调查目前来说，相互之间的往来业务大体也就是五项。
掌握了这些业务的实质、真相，再分析这些真相对个别财务报表的影响，以及对合并财务报表的影响，问题就会水落石出，真相也会大白于天下。
下面就逐一分析相互之间可能存在的业务类型以及相互抵销的情况。
合并财务报表的抵销有以下五种情况：（建议：作为考生只看自己关心的部分即可）1.长期股权投资与子公司所有者权益的抵销；2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销；3.内部债权与债务项目的抵销；（1）内部债权债务项目本身的抵销（2）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销（3）内部应收账款计提坏账准备的抵销4.内部商品销售业务的抵销；（1）不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销（2）存货跌价准备的抵销5.内部固定资产交易的处理。
（1）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销（2）发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销从上面，我们可以看出相互之间抵销的情形分为五种，实际上再分类实际上只有三种。
下面就上述所列举的抵销情况进行分析。
一、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本—年初—本年资本公积—年初—本年盈余公积—年初—本年未分配利润—年末商誉（借方差额）贷：长期股权投资少数股东权益（子公司所有者权益× 少数股东投资持股比例）未分配利润—年初（合并当期为营业外收入）（贷方差额）（注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。
这里“商誉”和“未分配利润--年初”是选项，二者只有其一。
）该笔抵销分录反映的是母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销情况。
从这里，我们也就明白了为何前期需要做调整工作了。
由于目前采用的是实体观念，也就是把母子公司作为一个实体，因此该笔抵销分录也要反映少数股东权益的情况。
合并财务报表培训课件
逆销
2.抵销本期交易
借：主营业务收入
（交易额）
贷：主营业务成本
（交易额）
3.抵销期末存货上未实现利润
借：主营业务成本
（利润额）
贷：存货
（利润额）
4.3 公司间固定资产交易的抵销
Fa内部交易概述 不计提折旧固定资产的交易 计提折旧固定资产交易 Fa不对称交易
Fa内部交易分析（1）
售出公司
①Fa 10万
受让公司
Fa 12万
② 售出
③不提折旧
①售出公司营业外收入/利润←→受让公司Fa未实现利润 ②售出：Fa交易未实现利润全部确认 ③存续期：不计提折旧，一直存在固定资产“高估”
Fa内部交易分析（2）
售出公司
①Fa 10万
受让公司
Fa 12万
③折旧
② 售出
①售出公司营业外收入/利润←→受让公司Fa未实现利润 ②售出：Fa交易未实现利润全部确认
贷：投资收益 6.4万
净利润10万
抵销分录：
借：长期股权投资 1.6万 少数股东权益 0.4万 贷：主营业务成本（存货） 2万
存货交易抵销分录小结
1.抵销期初存货未实现利润 借：长期股权投资 （利润额） 贷：主营业务成本 （利润额）
顺销
借：长期股权投资 （利润额×%） 少数股东权益 （利润额×%） 贷：主营业务成本 （利润额）
公式：
子公司报 告净利润
±
公允 调整
±
顺流 调整
×%
±
逆流 调整
少数股权收益：
子公司报 告净利润
±
公允 调整
±
顺流 调整
×%
公司间交易类型
– 存货 – Fa – 无形资产 – （外发）债券 – 其他往来
《合并财务报表》课件
编制合并工作底稿：根据合并范围和合并方法，编制合并工作底稿
编制合并财务报表：根据合并工作底稿，编制合并财务报表，包括资产负债表、利润表、现金 流量表等
合并资产负债表的定义
合并资产负债表的主要内容
添加标题
添加标题
合并资产负债表的编制方法
添加标题
添加标题
合并资产负债表的作用和意义
合并利润表的定义：反映企业集团在一定时期内的合并利润情况 合并利润表的内容：包括营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润等 合并利润表的编制方法：采用权益法或成本法进行编制 合并利润表的作用：反映企业集团的整体盈利能力，为投资者提供决策依据
,A CLICK TO UNLIMITED POSSIBILITES
汇报人：
目录
CONTENTS
合并财务报表是 指将两个或两个 以上独立法人的 财务报表合并为 一个整体的财务 报表。
合并财务报表的 目的是为了反映 整个集团的财务 状况和经营成果。
合并财务报表包 括合并资产负债 表、合并利润表、 合并现金流量表 和合并所有者权 益变动表等。
审核目的：确保 合并财务报表的 准确性和完整性
审核内容：包括 合并范围、合并 方法、合并程序 等
审核方法：采用 内部审计、外部 审计等方式
审核结果：出具 审计报告，对合 并财务报表进行 评价和改进建议
报送时间：根据公司规定和法律法规要求 报送方式：通过电子邮件、邮寄等方式 报送内容：包括合并财务报表、审计报告、董事会决议等 报送对象：公司股东、债权人、监管机构等
编制合并工作底稿：根据收集 到的数据，编制合并工作底稿， 包括合并资产负债表、合并利 润表等
编制合并财务报表：根据合并 工作底稿，编制合并财务报表， 包括合并资产负债表、合并利 润表、合并现金流量表等
编制合并财务报表：根据合并工作底稿，编制合并财务报表，包括资产负债表、利润表、现金 流量表等
合并资产负债表的定义
合并资产负债表的主要内容
添加标题
添加标题
合并资产负债表的编制方法
添加标题
添加标题
合并资产负债表的作用和意义
合并利润表的定义：反映企业集团在一定时期内的合并利润情况 合并利润表的内容：包括营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润等 合并利润表的编制方法：采用权益法或成本法进行编制 合并利润表的作用：反映企业集团的整体盈利能力，为投资者提供决策依据
,A CLICK TO UNLIMITED POSSIBILITES
汇报人：
目录
CONTENTS
合并财务报表是 指将两个或两个 以上独立法人的 财务报表合并为 一个整体的财务 报表。
合并财务报表的 目的是为了反映 整个集团的财务 状况和经营成果。
合并财务报表包 括合并资产负债 表、合并利润表、 合并现金流量表 和合并所有者权 益变动表等。
审核目的：确保 合并财务报表的 准确性和完整性
审核内容：包括 合并范围、合并 方法、合并程序 等
审核方法：采用 内部审计、外部 审计等方式
审核结果：出具 审计报告，对合 并财务报表进行 评价和改进建议
报送时间：根据公司规定和法律法规要求 报送方式：通过电子邮件、邮寄等方式 报送内容：包括合并财务报表、审计报告、董事会决议等 报送对象：公司股东、债权人、监管机构等
编制合并工作底稿：根据收集 到的数据，编制合并工作底稿， 包括合并资产负债表、合并利 润表等
编制合并财务报表：根据合并 工作底稿，编制合并财务报表， 包括合并资产负债表、合并利 润表、合并现金流量表等
合并财务报表内部交易抵消
第二节 集团内部债权债务的抵消
• 首先：冲销上期计提的坏账准备；
• 其次：补提本期应该计提的坏账准备差额部分
•
借：应付账款
•
贷：应收账款
• 冲销上期
•
借：应收账款---坏账准备
•
贷：未分配利润---期初
•
补提本期差额
•
借：应收账款---坏账准备
•
贷：资产减值损失
第一类抵销分录
抵消内部债权债务
内部应收帐款与应付账款的抵消
第二节 集团内部债权债务的抵消
• 一、含义 • 母子公司之间、子子公司之间因赊购、赊销业务产生的债权、债务； • 二、主要内容 • 1、应收账款与应付账款； • 2、预收账款与预付账款； • 3、应付债券与持有到期投资； • 4、其他应收款与其他应付款； • 5、因上述债权、债务产生的计提 • （如：减值损失、坏账准备、利息等）
的存货“购进成本”或“制造成本”，也包含了销售方的“利润” • 如果购进方销售了存货，则销售方的“利润”为“已实现的内部销
售利润”； • 如果没有销售，则形成了“未实现的内部销售利润”； • 购买方购进的存货会出现：全部对外销售、全部对外未销售、部分
对外销售等情况；
第三节 内部存货交易的抵消
• （一）内部交易的存货全部实现对外销售
第一节 集团内部交易概述
• 一、含义
•
集团内部母子公司、子子公司之间发生的除股权投资之外的各种
交易事项。
• 二、类型
• （一）按是否涉及损益分类
• 1、涉及损益的内部交易事项
• 2、不涉及损益的内部交易事项
第一节 集团内部交易概述
• （二）按内部交易的内容分类 • 1、内部存货交易 • 2、内部债权债务； • 3、内部固定资产交易 • 4、内部无形资产交易 • 5、内部其他交易
高级财务会计第五章 合并财务报表-集团内部交易事项的抵销
第五章合并财务报表——集团内部交易事项的抵销第一节概述【考点要求】1.识记：①集团内部交易事项；②涉及损益的内部交易事项；③不涉及损益的内部交易事项。
2.领会：内部交易进行抵销的方法。
一、集团内部交易事项的含义集团内部交易事项是指集团内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种交易事项。
母公司与子公司以及子公司之间除了股权投资及其股权投资基础上产生的投资收益等事项以外，他们之间很可能发生各种涉及损益或不涉及损益的内部交易事项，从企业集团的角度看，这类内部交易事项应排除在合并财务报表之外。
因此，需要在个别财务报表基础上，对上述内部交易事项进行抵销，以避免虚列资产、负债和虚计利润。
二、集团内部交易事项的类型集团内部交易事项主要包括以下两种：（一）按内部交易事項是否涉及损益分类1.涉及损益的内部交易事项。
涉及损益的内部交易事项是指集团内部母公司与子公司及子公司之间发生的，产生集团内部损益的事项。
如母公司将其生产的产品出售给其子公司，导致母公司利润表中利润增加。
涉及损益的内部交易事项按其损益是否实现，又可以分为涉及已实现集团内部损益的交易事项和涉及未实现集团内部损益的交易事项两种。
【前者是指集团内部损益通过独立企业实现了向集团外销售，致使该内部损益在编制合并财务报表时成为集团的损益构成；后者是指集团内部损益由于未能向集团外销售，从而无法体现为集团损益构成。
】2.不涉及损益的内部交易事项不涉及损益的内部交易事项是指集团内部母公司与子公司及子公司之间发生的交易与各公司的损益确定无关，如集闭内部的无息贷款业务等。
（二）按内部交易事项的具体内容分类1.内部存货交易；2.内部债权债务；3.内部固定资产交易；4.内部无形资产交易；5.其他内部交易。
本章主要讲述内部存货交易、内部，权债务和内部固定资产交易的抵销。
第二节集团内部存货交易的抵销【考点要求】1.识记：①顺销；②逆销；③平销。
2.领会：①内部存货交易抵销的方法；②当期内部存货交易的抵销方法及连续各期内部存货交易的抵销方法。
第五章企业集团内部交易的抵消ppt课件
借：财务费用
30万
应付债券溢价 2万
贷：银行存款 32万
7
例2 2007年12月31日，母公司合并报表工作底稿
项目
母公司 子公司 抵消与调整分录 合并报表
借
贷
损益表
投资收益
30 000
30 000
财务费用
300 000
30 000 270 000
资产负债表
持有至到期投资 418 000
418 000 0
5
例2 内部债券投资与应付债券的抵销
•
2007年1月1日，子公司发行面值总额400万元、10年期、
按年付息的公司债券，票面利率为8%，发行价420万。发行日，
母公司购买了1/10，购买成本为42万。子公司和母公司对债
券溢价均采用直线摊销法。子公司为母公司的全资子公司。
6
例2 母、子公司在债券发行日及利息付息日的会计分录：
未分配利润
-250**
250
**本年末坏账准备账面余额,即本年末提取坏账准备数，从而使未分配利润减少。 15
三、内部存货交易的抵销
（一）当期内部存货交易的抵消
内部购进商品用于对外销售，可能出现三种情况：对其有二种处理方法。
第一种方法： 〈1〉内部购进商品当期全部实现对外销售；
抵消集团内部重复反映的销售收入和销售成本。
第五章
•
• 企业集团内部交易的抵消
1
课程内容
企业集团内部交易的抵消 企业集团内部债权与债务的抵销 企业集团内部存货交易的抵销 企业集团内部固定资产交易的抵销
2
一、内部债权、债务的抵销
• （一）内部往来账项的抵销：
•
借：应付账款
《合并财务报表会计》课件
CHAPTER
长期股权投资与所有者权益的抵消
总结词
长期股权投资与所有者权益的抵消是合并财务报表编制过程中的重要步骤，旨在消除母公司对子公司股权投资对 子公司所有者权益的影响。
详细描述
在合并财务报表中，母公司对子公司的长期股权投资应当与子公司所有者权益项目进行抵消，以真实反映母公司 对子公司的控制关系。具体抵消分录包括借记“股本”、“资本公积”等子公司所有者权益科目，贷记“长期股 权投资”科目。
CHAPTER
合并资产负债表
合并资产负债表是反映母公司和子公司整体财务状况的财务报表，包括资产、负债和所有者权益等项 目。
该报表的编制是将母公司和子公司的个别资产负债表进行合并，抵消内部交易和往来账户，以反映公司 整体的财务状况。
合并资产负债表有助于投资者和债权人了解公司的资产质量和债务状况，评估公司的偿债能力和财务稳 定性。
险控制能力。
合并所有者权益变动表
01
合并所有者权益变动表是反映母公司和子公司所有者权益增减变 动的财务报表，包括资本公积、盈余公积、未分配利润等项目。
02
该报表的编制是将母公司和子公司的个别所有者权益变动 表进行合并，以反映公司整体的所有者权益变动情况。
03
合并所有者权益变动表有助于投资者了解公司的利润分配政策、 股东权益变动情况和股东财富增长情况，评估公司的长期发展潜
案例三：复杂股权结构的企业合并
01
02
总结词：复杂股权结构 的企业合并通常涉及多 层股权链和复杂的股权 关系，合并后的财务报 表反映的是整个股权链 的财务状况和经营成果 。
详细描述
03
04
05
复杂股权结构的企业合 并需要采用综合法进行 会计处理，综合法认为 企业合并是整个股权链 的整合，需要综合考虑 各层股权链的财务状况 和经营成果。
长期股权投资与所有者权益的抵消
总结词
长期股权投资与所有者权益的抵消是合并财务报表编制过程中的重要步骤，旨在消除母公司对子公司股权投资对 子公司所有者权益的影响。
详细描述
在合并财务报表中，母公司对子公司的长期股权投资应当与子公司所有者权益项目进行抵消，以真实反映母公司 对子公司的控制关系。具体抵消分录包括借记“股本”、“资本公积”等子公司所有者权益科目，贷记“长期股 权投资”科目。
CHAPTER
合并资产负债表
合并资产负债表是反映母公司和子公司整体财务状况的财务报表，包括资产、负债和所有者权益等项 目。
该报表的编制是将母公司和子公司的个别资产负债表进行合并，抵消内部交易和往来账户，以反映公司 整体的财务状况。
合并资产负债表有助于投资者和债权人了解公司的资产质量和债务状况，评估公司的偿债能力和财务稳 定性。
险控制能力。
合并所有者权益变动表
01
合并所有者权益变动表是反映母公司和子公司所有者权益增减变 动的财务报表，包括资本公积、盈余公积、未分配利润等项目。
02
该报表的编制是将母公司和子公司的个别所有者权益变动 表进行合并，以反映公司整体的所有者权益变动情况。
03
合并所有者权益变动表有助于投资者了解公司的利润分配政策、 股东权益变动情况和股东财富增长情况，评估公司的长期发展潜
案例三：复杂股权结构的企业合并
01
02
总结词：复杂股权结构 的企业合并通常涉及多 层股权链和复杂的股权 关系，合并后的财务报 表反映的是整个股权链 的财务状况和经营成果 。
详细描述
03
04
05
复杂股权结构的企业合 并需要采用综合法进行 会计处理，综合法认为 企业合并是整个股权链 的整合，需要综合考虑 各层股权链的财务状况 和经营成果。
高级财务会计集团内部交易的抵消ppt课件
❖ 编制合并财务报表时，将需要对涉及重复记录的项目在合 并工作底稿中进行抵销调整处理后，方可编制合并财务报 表。应抵销调整的项目主要有：
❖ 母公司长期股权投资、投资收益与子公司所有者权益、利 润分配等引起的内部权益的抵销；内定资产交易、交易损益、使用期内多（少）计提累
❖ 对于内部交易无形资产发生减值的处理，与内部交易固定 资产减值的处理基本相同。在编制合并工作底稿中对于存 在内部未实现利润的，按计算的内部未实现利润，借记“ 无形资产——无形资产准备”，贷记“资产减值损失”； 对无形资产减值准备的年初余额中多列计的，应借记“无 形资产——无形资产减值准备”，贷记“未分配利润—— 年初”。若为未实现损失，则作相反处理。
❖ 内部交易固定资产计提折旧的抵销 ❖ 内部交易的固定资产由购买方投入使用后，即可计提折旧
，但是计提折旧的价值基础是内部交易价，其中包含有内 部交易未实现损益。这样，内部交易未实现损益将会随着 折旧的计提而在本年度部分实现（称为推定损益），并导 致累计折旧和折旧费用多计或少计，因此，需要对其进行 抵销调整。
❖ 3.将期末存货中未实现内部销售利润抵销 ❖ 借：营业成本 ❖ 贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）
❖ 内部交易存货减值的抵销 ❖ 对因内部存货交易未实现利润而在当期多计提的存货减值准
备，应按存货毛利率计算出相应的减值准备金额后，在编制 合并工作底稿中借记“存货—存货跌价准备”，贷记“资产 减值损失”；如果其价值又得以恢复，做相反处理。 ❖ 对存货跌价准备的年初余额中多列计的，应借记“存货—— 存货跌价准备”，贷记“未分配利润——年初”。如果为未 实现损失，上述抵销分录均作相反处理。
现净值低于该存货的取得成本，也低于销售企业该存货 的取得成本。
合并财务报表(ppt67张)
流程7：内部交易的抵销
7.1 与内部存货交易有关的抵销
因此 ，对于内部存货全部对外售出的情形，应 在合并报表工作底稿上编制如下抵销分录： 借：营业收入5 000
贷：营业成本5 000
流程7：内部交易的抵销
7.1 与内部存货交易有关的抵销
导入性释例—情形2（内部存货全部未对外售出）：
甲公司于20×2年初以银行存款购买了乙公司,80%
1） 抵销上期计提的坏账准备 借：应收账款——坏账准备 贷：未分配利润—期初 2）抵销本期补提的坏账准备 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失
流程5：内部债权债务的抵销 教材P114 【例5-3】 内部应收账款及其坏账准备的抵销
流程5：内部债权债务的抵销
内部债券投资与应付债券的抵消
7.1 与内部存货交易有关的抵销 内部存货交易以后各期的有关抵销分录 借：未分配利润—期初
[以前年度内部交易未实现利润]
贷：营业成本 [本年实现的以前年度内部交易利润] 存货 [本年尚未实现的以前年度内部交易利润]
7.2 与内部固定资产交易有关的抵销
抵销什么？
无论内部交易的销售方销售的是商品还是自用固 定资产，内部交易的购买方均将购入资产作为固定 资产使用，这就必然存在内部交易的未实现损益。
借：应付债券 借（或贷）：投资收益 贷：持有至到期投资
流程6：内部债权收益抵销
在抵销企业集团内部发行的应付债券和持有至到 期投资的内部债权或债务时，将内部应付债券和持有 至到期投资相关的利息费用与投资收益相互抵销。 借：投资收益 贷：财务费用
流程6：内部债权收益抵销
内部债权应付利息、应收利息的抵销。
流程7：内部交易的抵销
7.1 与内部存货交易有关的抵销
合并财务报表PPT144页
借：长期股权投资
借：长期股权投资
贷：投资收益
贷：投资收益
➢子公司亏损：相反分录 ➢亏损：相反分录
从子公司分 借：现金
借：现金
得现金股利 贷：投资收益 贷：长期股权投资
借：投资收益 贷：长期股权投资
分享子公司 所有者权益 的其他增加
——
借：长期股权投资 贷：资本公积
➢减少：相反分录
借：长期股权投资 贷：资本公积
（2）调整母公司报表
❖ 合并日，母公司报表无需调整
（3）抵销
❖ 母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵
销。
❖ 顺序：先调整，后抵销。
4
【例6－1】
1.长期股权投资核算
❖ 分析：长期股权投资的入账价值16.8万元（子公司净资产
账面价值21×80％），支付的合并对价21.2万元，差额
4.4万元小于合并方的资本公积（溢价），故差额全部冲
2.调整母公司报表
❖ 将母公司对子公司投资由成本法调整为权益法（相当于简
单权益法，即在分享子公司净利润时不考虑合并日子公司
净资产公允价值与账面价值差异的影响）。
7
调整母公司报表
➢将对子公司的长期股权投资由成本法调整为简单权益法。 ➢第一年只调整当年差异。
成本法
权益法
调整分录
分享子公司 账面净利润
——
1.一次交易形成合并
➢ 合并成本为购买方作为合并对价而付出的资产、发生或承 担的债务、发行的权益性证券的公允价值。
➢ 在合并中发生的直接相关费用计入当期损益。 ➢ 付出非现金资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益；
发行权益性证券的公允价值与总面值的差额扣除发行手续 费佣金后计入资本公积。
合并报表：集团内部往来业务(PPT46页)
2024/1/11
7
（1）将内部应收账款与应付账款相互抵 消
借：应付账款
66 000
贷：应收账款
66 000
（2）将上期内部应收账款计提的坏账准 备予以抵消，调整期初未分配利润的数 额（期初影响数）
借：应收账款（坏账准备）2 500
贷：期初未分配利润
2 500
2024/1/11
8
（3）抵消本期对子公司内部应收账款净增加 额 16 000元计提的坏账准备 800元（本期 影响数）
2 480 19
三、 内部固定资产交易的
抵消
（一）内部固定资产交易及其发生时的抵消 处理
1、内部固定资产交易
（1）概念 （ 2）类型 1）企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内 的其他企业作为固定资产使用；
2）企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其 他企业作为固定资产使用；
3）企业集团内部企业将之作为普通商品销售。这
销售产品15 000元，母公司本期销售毛利率与上
期相同，为20％，销售成本为12 000元。子公
司本期实现对外销售收入为18 000元，销售成本
为12 600元；期末存货为12 400元（期初存货
10 000元+本期购进存货15 000元-本期销售成
本12 600元），存货价值中包含的未实现内部销
售利润为 2 480元。
18 000元而冲减的坏账准备 900元予以抵消。
借：资产减值损失
900
贷：应收账款（坏账准备）
900
2024/1/11
12
二、内部销售及存货中未实现内部 销售利润的抵消
• 内部未实现损益的消除方法
• 子公司为全资子公司： – 集团内部未实现损益全部消除。
合并财务报表：集团内部交易的抵销孙萍47页PPT
合并财务报表：集团内部交易的抵销孙萍
31、园日涉以成趣，门虽设而常关。 32、鼓腹无所思。朝起暮归眠。 33、倾壶绝余沥，窥灶不见烟。
34、春秋满四泽，夏云多奇峰，秋月 扬明辉 ，冬岭 秀孤松 。 35、丈夫志四海，我愿不知老。
பைடு நூலகம் 谢谢
11、越是没有本领的就越加自命不凡。——邓拓 12、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。——爱尔兰 13、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。——老子 14、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。——歌德 15、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。——迈克尔·F·斯特利
31、园日涉以成趣，门虽设而常关。 32、鼓腹无所思。朝起暮归眠。 33、倾壶绝余沥，窥灶不见烟。
34、春秋满四泽，夏云多奇峰，秋月 扬明辉 ，冬岭 秀孤松 。 35、丈夫志四海，我愿不知老。
பைடு நூலகம் 谢谢
11、越是没有本领的就越加自命不凡。——邓拓 12、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。——爱尔兰 13、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。——老子 14、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。——歌德 15、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。——迈克尔·F·斯特利
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02.08.2020
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集团内部交易的抵销
认识集团内部交易的抵消原理 集团内部商品交易的抵消处理 集团内部债权债务的抵消处理 集团内部固定资产交易的抵消处理
02.08.2020
或作两 即600元售出,400元留存.
笔分录 借:营业收入600
抵销分录： 借：营业收入 1000
贷：营业成本 920
贷:营业成本600
借:营业收入400
贷:营业成本320
存货
80
存货
80
（毛利200× 未销售比例40%）
02.08.2020
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10
例5-1—内部交易/存货/当期全部售出
假设甲企业销售给乙企业一批产品，售价是60万元，成 本价36万元。乙企业以80万元全部售出企业集团之外。
企业集团:销售收入80万,销售成本36万.
60万元的销售收入与60万元的销售成本应抵销.
企业集团
销售
甲企业
乙企业
全部 销售 集团外
会计
会计
处理 营业收Βιβλιοθήκη 60万元处理 抵销 营业收入80万元
02.08.2020 营业成本36万元广东商学院华商学院 巴雅尔营业成本60万元。 11
借：营业收入 [内部交易销售方的营业收入]
贷：营业成本
02.08.2020
存货
广[东毛商学利院华×商学院未巴销雅尔售比例]
6
A、收入1000 成本 800 毛利 200
A、存货1000
B、收入1100 成本1000 毛利100
母公司
A
子公司
B
乙公司
02.08.2020
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1、全部对外销售
1、如果内部存货交易损益在当期已经实现（对外销售）
借：营业收入 [内部交易销售方的营业收入] 贷：营业成本 [内部交易购买方的营业成本]
2、如果内部存货交易损益在当期尚未实现（未对外销售）
借：营业收入（销售方营业收入） 借：营业成本 贷：营业成本（购买方营业成本） 贷：存货（毛利× 未销售比例）
或合二为一
一方面，抵销以前年度未实现的内部交易 利润对本年期初未分配利润的影响数
另一方面，如果本年末仍未实现销售，则 需抵销期末存货价值中包含的未实现利润
02.08.2020
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15
内部存货销售以后各期的抵销分录
包括期初未实现内部销售利润
的抵销和当期内部存货交易的 抵销两个内容。
注意：
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3
集团内部交易的抵消原理
抵销原理：
从企业集团角度看，内部商品（这里 主要指存货和固定资产）购销业务只属于 商品的存放地点发生变动，既不能实现销 售收入，也不能发生销售成本，商品的成 本也不能增加。但内部购销双方在其个别 会计报表中却确认了销售收入、销售成本 并增加了商品的成本。因此在编制合并会 计报表时要进行抵销。
例5-1答案—内部交易/存货/当期全部售出
分析过程:
甲企业:营业收入60万元 营业成本36万元；
乙企业:营业收入80万元 营业成本60万元。
即：当内部销售产品全部实现对外销售时，在合
并工作底稿中编制的抵销分录为：
借：营业收入
600000
贷：营业成本
600000
02.08.2020
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例5-2答案—内部交易/存货/当期未售出
分析:对于甲企业来说,按60万元确认了销售收入与 36万元确认的销售成本，而对于整个集团来讲，此收入
与此成本是内部的销售收入与销售成本应冲销。 对于乙企业来说,其存货成本60万元。对于整个集
团来讲，成本仍是36万元，因此应冲销其差额24万元。 （这24万元对销售企业来讲是未实现的内部销售利润）
1、期初未实现内部销售利润
三笔抵销分录。 1、期初未实现内部销售利润
的抵销（期初存货中未实现内部销售利润）：的抵销：
12
例5-2—内部交易/存货/当期全部未售出
承例5-1，假设甲企业售给乙企业后，乙企业全 部未实现对外销售。而是作为存货留在企业。
企业集团
甲企业
销售
乙企业
存货成本 仍是36万 元,应冲 销24万元,
会计 处理
营业收入60 营业成本36
会计 处理 存货成本60
营业收入 60万元与 营业成本 36万元未 实现.
抵销分录： 借：营业收入1000
贷：营业成本 1000
贷：库存商品 1000
02.08.2020
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、 2 全部未对外销售（相当于商品移库）
母公司的会计处理 借：银行存款 1000
贷：主营业务收入1000 借：主营业务成本800
贷：库存商品 800 子公司的会计处理 借：库存商品1000
贷：银行存款 1000
借：库存商品
200
合并
主营业务成本 800
贷：主营业务收入1000
抵销分录：
借：营业收入 1000
贷：营业成本 800
02.08.2020
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存货
200
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3、部分对外销售，部分形成期末存货，则期末 存货中包含的未实现内部销售利润=毛利× 未 销售比例。
承上例，假设卖出60%，剩余40%。
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第一节 集团内部存货交易的抵销
一、内部存货销售——销售当期 抵销什么？
销售当期内部存货交易的两种情况
BA
存货全部
存货全部
未收 实入
售出 企业集团
未售出 企业集团
现成 内本 部重 销复
售确
损认
益
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5
内部存货销售当期的抵销分录
在合并工作底稿中编制的抵销分录：
借：营业收入 600000 贷：营业成本 360000
甲企业销售收入与 销售成本的冲销
存货
240000
对乙企业存货的冲销
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二、内部存货销售——以后各期
对以前年度已经实现的内部存货交易，不必再 做抵销处理 对以前年度尚未实现的内部存货交易利润，还 应予以抵销
母公司的会计处理 借：银行存款 1000
贷：主营业务收入1000 借：主营业务成本800
贷：库存商品 800
左边黑色分录是需要保留的。
借：主营业务成本 1000 贷：主营业务收入1000
子公司的会计处理
借：库存商品1000
合并
贷：银行存款 1000 借：银行存款 1100
贷：主营业务收入1100 借：主营业务成本1000
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集团内部交易的抵销
认识集团内部交易的抵消原理 集团内部商品交易的抵消处理 集团内部债权债务的抵消处理 集团内部固定资产交易的抵消处理
02.08.2020
或作两 即600元售出,400元留存.
笔分录 借:营业收入600
抵销分录： 借：营业收入 1000
贷：营业成本 920
贷:营业成本600
借:营业收入400
贷:营业成本320
存货
80
存货
80
（毛利200× 未销售比例40%）
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例5-1—内部交易/存货/当期全部售出
假设甲企业销售给乙企业一批产品，售价是60万元，成 本价36万元。乙企业以80万元全部售出企业集团之外。
企业集团:销售收入80万,销售成本36万.
60万元的销售收入与60万元的销售成本应抵销.
企业集团
销售
甲企业
乙企业
全部 销售 集团外
会计
会计
处理 营业收Βιβλιοθήκη 60万元处理 抵销 营业收入80万元
02.08.2020 营业成本36万元广东商学院华商学院 巴雅尔营业成本60万元。 11
借：营业收入 [内部交易销售方的营业收入]
贷：营业成本
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存货
广[东毛商学利院华×商学院未巴销雅尔售比例]
6
A、收入1000 成本 800 毛利 200
A、存货1000
B、收入1100 成本1000 毛利100
母公司
A
子公司
B
乙公司
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1、全部对外销售
1、如果内部存货交易损益在当期已经实现（对外销售）
借：营业收入 [内部交易销售方的营业收入] 贷：营业成本 [内部交易购买方的营业成本]
2、如果内部存货交易损益在当期尚未实现（未对外销售）
借：营业收入（销售方营业收入） 借：营业成本 贷：营业成本（购买方营业成本） 贷：存货（毛利× 未销售比例）
或合二为一
一方面，抵销以前年度未实现的内部交易 利润对本年期初未分配利润的影响数
另一方面，如果本年末仍未实现销售，则 需抵销期末存货价值中包含的未实现利润
02.08.2020
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15
内部存货销售以后各期的抵销分录
包括期初未实现内部销售利润
的抵销和当期内部存货交易的 抵销两个内容。
注意：
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3
集团内部交易的抵消原理
抵销原理：
从企业集团角度看，内部商品（这里 主要指存货和固定资产）购销业务只属于 商品的存放地点发生变动，既不能实现销 售收入，也不能发生销售成本，商品的成 本也不能增加。但内部购销双方在其个别 会计报表中却确认了销售收入、销售成本 并增加了商品的成本。因此在编制合并会 计报表时要进行抵销。
例5-1答案—内部交易/存货/当期全部售出
分析过程:
甲企业:营业收入60万元 营业成本36万元；
乙企业:营业收入80万元 营业成本60万元。
即：当内部销售产品全部实现对外销售时，在合
并工作底稿中编制的抵销分录为：
借：营业收入
600000
贷：营业成本
600000
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例5-2答案—内部交易/存货/当期未售出
分析:对于甲企业来说,按60万元确认了销售收入与 36万元确认的销售成本，而对于整个集团来讲，此收入
与此成本是内部的销售收入与销售成本应冲销。 对于乙企业来说,其存货成本60万元。对于整个集
团来讲，成本仍是36万元，因此应冲销其差额24万元。 （这24万元对销售企业来讲是未实现的内部销售利润）
1、期初未实现内部销售利润
三笔抵销分录。 1、期初未实现内部销售利润
的抵销（期初存货中未实现内部销售利润）：的抵销：
12
例5-2—内部交易/存货/当期全部未售出
承例5-1，假设甲企业售给乙企业后，乙企业全 部未实现对外销售。而是作为存货留在企业。
企业集团
甲企业
销售
乙企业
存货成本 仍是36万 元,应冲 销24万元,
会计 处理
营业收入60 营业成本36
会计 处理 存货成本60
营业收入 60万元与 营业成本 36万元未 实现.
抵销分录： 借：营业收入1000
贷：营业成本 1000
贷：库存商品 1000
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、 2 全部未对外销售（相当于商品移库）
母公司的会计处理 借：银行存款 1000
贷：主营业务收入1000 借：主营业务成本800
贷：库存商品 800 子公司的会计处理 借：库存商品1000
贷：银行存款 1000
借：库存商品
200
合并
主营业务成本 800
贷：主营业务收入1000
抵销分录：
借：营业收入 1000
贷：营业成本 800
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存货
200
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3、部分对外销售，部分形成期末存货，则期末 存货中包含的未实现内部销售利润=毛利× 未 销售比例。
承上例，假设卖出60%，剩余40%。
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4
第一节 集团内部存货交易的抵销
一、内部存货销售——销售当期 抵销什么？
销售当期内部存货交易的两种情况
BA
存货全部
存货全部
未收 实入
售出 企业集团
未售出 企业集团
现成 内本 部重 销复
售确
损认
益
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内部存货销售当期的抵销分录
在合并工作底稿中编制的抵销分录：
借：营业收入 600000 贷：营业成本 360000
甲企业销售收入与 销售成本的冲销
存货
240000
对乙企业存货的冲销
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二、内部存货销售——以后各期
对以前年度已经实现的内部存货交易，不必再 做抵销处理 对以前年度尚未实现的内部存货交易利润，还 应予以抵销
母公司的会计处理 借：银行存款 1000
贷：主营业务收入1000 借：主营业务成本800
贷：库存商品 800
左边黑色分录是需要保留的。
借：主营业务成本 1000 贷：主营业务收入1000
子公司的会计处理
借：库存商品1000
合并
贷：银行存款 1000 借：银行存款 1100
贷：主营业务收入1100 借：主营业务成本1000