06第六章税收原理.pptx
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• 税收的无偿性是针对具体的纳税人而言的 。
（三）固定性
• 税收的固定性是指国家征税必须通过法律 的形式，预先规定征税对象、纳税人和征 税标准等征税规范，按照预定的标准征税。
• 税收的固定性不仅体现在课税对象的连续 有效性，还意味着课税对象和征收额度之 间的关系是有固定限度的。
三、税收的分类
（一）以课税对象不同为标准： 分为商品课税、所得课税和财产课税
税课征的侧重点为厂家或生产者，价外税课征 的侧重点是消费者。
第二节 税收的原则
一、财政原则 二、公平原则 三、效率原则
一、财政原则
• 财政原则的基本含义是：一国税收制度的建 立和变革，都必须有利于保证国家的财政收 入，亦即保证国家各方面支出的需要。
• 财政原则最基本的要求就是通过征税获得的 收入能充分满足一定时期财政支出的需要。 第二个要求是税收收入要有弹性
（四）中央税、地方税与中央地方共享税
• 中央税是指管辖权和收入支配权划归中央 的税收。
• 地方税是指管辖权和收入支配权划归地方 各级的税收。
• 中央与地方共享税是中央与地方共同课征 或支配使用的税收。
（五）价内税和价外税
• 凡税金构成价格组成部分的，称为价内税。 • 凡税金作为价格之外附加的，称为价外税。 • 一般认为，价外税比价内税更容易转嫁，价内
• 促进经济发展原则涉及税收中性问题。
税收中性
• 税收中性是指政府课税不扭曲市场机制的正常运行， 或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况。
• 税收中性包含两种含义： 1.国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能
不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担； 2.国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别
• 税收弹性是指税收收入增长率与经济增长率 之间的比率，可用以下公式表示：
其中：ET——税收弹性 T——税收收入 ΔT——税收收入增量
ET
T / T Y / Y
Y——国民收入（或是其他指标如国民生产总值、国内生产总值）
ΔY——国民收入增量（或是其他指标如国民生产总值增量、国内生产总值增量）
二、公平原则
• 所得课税是以纳税人的净所得（纯收益或纯收入） 为课税对象的税种，一般包括个人所得税、企业 所得税等，在西方国家，社会保障税和资本利得 税等一般也划入此类。
• 财产课税是指以各类动产和不动产为课税对象的 税收，有财产税、遗产税、赠与税等。
（二）直接税和间接税
• 直接税是指由纳税人直接负担、不易转嫁 的税种，这种税的纳税人就是负税人。一 般认为所得税和财产税属于直接税。
第六章 税收原理
本章要点
◇ 税收的特征 ◇ 税收的不同分类标准及类别 ◇ 税收的原则 ◇ 税制构成要素 ◇ 税负转嫁的含义 ◇ 税负转嫁的方式以及条件
第一节 第二节 第三节 第四节
税收概述 税收的原则 税制构成要素 税负转嫁与归宿
第一节 税收概述
一、税收的涵义 二、税收的特征 三、税收的分类
一、税收的涵义
• 间接税是指纳税人能够将税负转嫁给他人 负担的税种，这种税的纳税人不一定是负 税人。一般认为对商品课税属于间接税， 如增值税、消费税、关税等。
（三）从量税和从价税
• 从量税，亦称从量计征，是指以课税对象 的重量、面积、件数、容积等数量指标为 依据，采取固定税额计征的税收。
• 从价税，亦称从价计征，是指以课税对象 的价值或价格为计税依据的税收。营业税、 增值税、关税、房产税等都属于从价税。
• 税收的公平原则要求条件相当者缴纳相 同的税，而对条件不同者应加以区别对 待
• 普遍征税，通常指征税遍及税收管辖权 之内的所有法人和自然人，换言之，所 有有纳税能力的人都应毫无例外地纳税
• 平等征税，通常指国家征税的比例或数 额与纳税人的负担能力相称
三、效率原则
（一）税收的行政效率 （二）税收的经济效率
（二）以税收负担能否转嫁为标准： 分为直接税和间接税
（三）以税收的计税依据为标准： 分为从量税和从价税
（四）以税收管理和使用权限为标准： 分为中央税、地方税与中央地方共享税
（五）以税收与价格的关系为标准： 分为价内税和价外税
（一）商品课税、所得课税和财产课税
• 商品课税包括所有以商品为课税对象的税种，有 增值税、营业税、消费税、关税等。
（一）税收的行政效率
• 征税费用是指税务部门在征税过程中所发生 的各种费用。
• 纳税费用是纳税人依法办理纳税事务所发生 的费用。
• 提高税收的行政效率，一方面应采用先进的 征收手段，节约征管方面的人力和物力；另 一方面，应简化税制，使纳税人容易理解掌 握，减少纳税费用。
（二）税收的经济效率
• 税收的经济效率原则，又称“促进经济发 展”原则，是指税收制度和税收政策在保 证筹集财政收入的同时，应有利于经济发 展，力图对经济发展带来积极影响。
➢ 税收是政府以其社会职能为依据，凭借政治权力， 依照法律规范，参与社会成员的收入分配所取得 的一种财政收入形式。
➢ 对税收概念的理解Baidu Nhomakorabea把握以下三点： （1）税收是国家为了实现其职能取得财政收入的一
种方式 （2）国家征税凭借的是政治权力 （3）税收是一个分配范畴，体现着特定的分配关系
二、税收的特征
（一）强制性 （二）无偿性 （三）固定性
（一）强制性
• 税收的强制性是指一切有纳税义务的人都 必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。
• 税收的强制性包括两个方面： 一是税收分配关系的建立具有强制性。 二是税收征收过程具有强制性。
（二）无偿性
• 税收的无偿性是指国家征税以后，税款就 成为国家财政收入的一部分，由国家预算 安排直接用于满足国家行使职能的需要， 不再直接返还给纳税人，也不付出任何形 式的直接报酬和代价。
是不能使税收超越市场机制而成为资源配置的决定因 素。
第三节 税制构成要素
一、纳税人 二、课税对象 三、课税标准 四、税率 五、起征点与免征额 六、课税基础 七、违章处理
一、纳税人
• 纳税人是税法上规定的直接负有纳税义务 的单位和个人，它是交纳税款的主体。各 种税都有自己的纳税人。它是税收制度构 成要素的最基本要素之一。纳税人可以是 自然人，也可以是法人。
• 负税人是指最终承担税款的单位和个人
• 扣缴义务人是指税法规定的在其经营活动 中负有代扣税款并向国库交纳税款义务的 单位。
（三）固定性
• 税收的固定性是指国家征税必须通过法律 的形式，预先规定征税对象、纳税人和征 税标准等征税规范，按照预定的标准征税。
• 税收的固定性不仅体现在课税对象的连续 有效性，还意味着课税对象和征收额度之 间的关系是有固定限度的。
三、税收的分类
（一）以课税对象不同为标准： 分为商品课税、所得课税和财产课税
税课征的侧重点为厂家或生产者，价外税课征 的侧重点是消费者。
第二节 税收的原则
一、财政原则 二、公平原则 三、效率原则
一、财政原则
• 财政原则的基本含义是：一国税收制度的建 立和变革，都必须有利于保证国家的财政收 入，亦即保证国家各方面支出的需要。
• 财政原则最基本的要求就是通过征税获得的 收入能充分满足一定时期财政支出的需要。 第二个要求是税收收入要有弹性
（四）中央税、地方税与中央地方共享税
• 中央税是指管辖权和收入支配权划归中央 的税收。
• 地方税是指管辖权和收入支配权划归地方 各级的税收。
• 中央与地方共享税是中央与地方共同课征 或支配使用的税收。
（五）价内税和价外税
• 凡税金构成价格组成部分的，称为价内税。 • 凡税金作为价格之外附加的，称为价外税。 • 一般认为，价外税比价内税更容易转嫁，价内
• 促进经济发展原则涉及税收中性问题。
税收中性
• 税收中性是指政府课税不扭曲市场机制的正常运行， 或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况。
• 税收中性包含两种含义： 1.国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能
不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担； 2.国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别
• 税收弹性是指税收收入增长率与经济增长率 之间的比率，可用以下公式表示：
其中：ET——税收弹性 T——税收收入 ΔT——税收收入增量
ET
T / T Y / Y
Y——国民收入（或是其他指标如国民生产总值、国内生产总值）
ΔY——国民收入增量（或是其他指标如国民生产总值增量、国内生产总值增量）
二、公平原则
• 所得课税是以纳税人的净所得（纯收益或纯收入） 为课税对象的税种，一般包括个人所得税、企业 所得税等，在西方国家，社会保障税和资本利得 税等一般也划入此类。
• 财产课税是指以各类动产和不动产为课税对象的 税收，有财产税、遗产税、赠与税等。
（二）直接税和间接税
• 直接税是指由纳税人直接负担、不易转嫁 的税种，这种税的纳税人就是负税人。一 般认为所得税和财产税属于直接税。
第六章 税收原理
本章要点
◇ 税收的特征 ◇ 税收的不同分类标准及类别 ◇ 税收的原则 ◇ 税制构成要素 ◇ 税负转嫁的含义 ◇ 税负转嫁的方式以及条件
第一节 第二节 第三节 第四节
税收概述 税收的原则 税制构成要素 税负转嫁与归宿
第一节 税收概述
一、税收的涵义 二、税收的特征 三、税收的分类
一、税收的涵义
• 间接税是指纳税人能够将税负转嫁给他人 负担的税种，这种税的纳税人不一定是负 税人。一般认为对商品课税属于间接税， 如增值税、消费税、关税等。
（三）从量税和从价税
• 从量税，亦称从量计征，是指以课税对象 的重量、面积、件数、容积等数量指标为 依据，采取固定税额计征的税收。
• 从价税，亦称从价计征，是指以课税对象 的价值或价格为计税依据的税收。营业税、 增值税、关税、房产税等都属于从价税。
• 税收的公平原则要求条件相当者缴纳相 同的税，而对条件不同者应加以区别对 待
• 普遍征税，通常指征税遍及税收管辖权 之内的所有法人和自然人，换言之，所 有有纳税能力的人都应毫无例外地纳税
• 平等征税，通常指国家征税的比例或数 额与纳税人的负担能力相称
三、效率原则
（一）税收的行政效率 （二）税收的经济效率
（二）以税收负担能否转嫁为标准： 分为直接税和间接税
（三）以税收的计税依据为标准： 分为从量税和从价税
（四）以税收管理和使用权限为标准： 分为中央税、地方税与中央地方共享税
（五）以税收与价格的关系为标准： 分为价内税和价外税
（一）商品课税、所得课税和财产课税
• 商品课税包括所有以商品为课税对象的税种，有 增值税、营业税、消费税、关税等。
（一）税收的行政效率
• 征税费用是指税务部门在征税过程中所发生 的各种费用。
• 纳税费用是纳税人依法办理纳税事务所发生 的费用。
• 提高税收的行政效率，一方面应采用先进的 征收手段，节约征管方面的人力和物力；另 一方面，应简化税制，使纳税人容易理解掌 握，减少纳税费用。
（二）税收的经济效率
• 税收的经济效率原则，又称“促进经济发 展”原则，是指税收制度和税收政策在保 证筹集财政收入的同时，应有利于经济发 展，力图对经济发展带来积极影响。
➢ 税收是政府以其社会职能为依据，凭借政治权力， 依照法律规范，参与社会成员的收入分配所取得 的一种财政收入形式。
➢ 对税收概念的理解Baidu Nhomakorabea把握以下三点： （1）税收是国家为了实现其职能取得财政收入的一
种方式 （2）国家征税凭借的是政治权力 （3）税收是一个分配范畴，体现着特定的分配关系
二、税收的特征
（一）强制性 （二）无偿性 （三）固定性
（一）强制性
• 税收的强制性是指一切有纳税义务的人都 必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。
• 税收的强制性包括两个方面： 一是税收分配关系的建立具有强制性。 二是税收征收过程具有强制性。
（二）无偿性
• 税收的无偿性是指国家征税以后，税款就 成为国家财政收入的一部分，由国家预算 安排直接用于满足国家行使职能的需要， 不再直接返还给纳税人，也不付出任何形 式的直接报酬和代价。
是不能使税收超越市场机制而成为资源配置的决定因 素。
第三节 税制构成要素
一、纳税人 二、课税对象 三、课税标准 四、税率 五、起征点与免征额 六、课税基础 七、违章处理
一、纳税人
• 纳税人是税法上规定的直接负有纳税义务 的单位和个人，它是交纳税款的主体。各 种税都有自己的纳税人。它是税收制度构 成要素的最基本要素之一。纳税人可以是 自然人，也可以是法人。
• 负税人是指最终承担税款的单位和个人
• 扣缴义务人是指税法规定的在其经营活动 中负有代扣税款并向国库交纳税款义务的 单位。