本量利分析法应用于企业的案例研究

关键词：本量利分析法；销量；成本；利润在厂商经营决策中，如何正确处理销量、成本、利润之间的相互关系，提高经营收益，是厂商决策人常遇到的一个难题。本量利分析法恰好为厂商决策提供了解决该难题的科学方法。这种方法的基本点就是通过成本习性和盈亏平衡来分析厂商的销量、成本、利润之间的有机关系。

1 金益化工厂的相关介绍

金益化工有限责任公司（以下简称金益化工厂）,位于鄂尔多斯市，是一家专门生产电石的企业，占地面积约20 000m2，注册资金500万元，现有资产1979万元，现有员工87人。目前该厂拥有一台6 300kWA和一台8 000kVA的电石炉，年生产能力达到15 900t。只要掌握了该厂的收入、成本、利润等年计划数字，便可推断其本量利的相关性及其决策应用。

2 金益化工厂的成本分解情况

2.1 相关假设及资料

在进行本量利分析时，可以把全部成本划分为固定成本和变动成本两部分。

现作假设如下：

固定成本：a；单位变动成本：b

销售量：x；单价：p

销售收入：px；利润：p

则这些变量之间的关系可由下式反映：

总收入函数y=px

总成本函数y=a+bx

营业利润p=px-(a+bx)=px-bx-a

该厂2007年的相关资料是：

年销量：12 589.98t

销售单价：3 530元/t

制造费用：3 080 669.51元

管理费用：3 425 827.95元

营业费用：2 649 582.17元

财务费用：1 489 000元

2.2 该厂固定成本和变动成本的分解情况

因为该厂的成本变化趋势比较稳定，所以可以采用历史资料分析法中的高低点法来确定固定成本和变动成本。

单位变动成本b=3333.89(元)

销售收入：px=12589.98×3530

营业利润p=销售收入-变动成本-固定成本

=484654.85（元）

总成本函数：y=a+bx

=1984313.17+3333.89x

总收入函数：y=px=3530x

数据来源：内蒙古金益化工有限责任公司内部资料

3 金益化工厂本量利的具体分析

3.1 电石的边际贡献和边际贡献率的分析

单位边际贡献＝边际贡献/销售量

＝2468968.02/12589.98

＝196.11（元）

营业利润＝边际贡献-固定成本

＝2468968.02-1984313.17

＝484654.85（元）

边际贡献率＝单位贡献边际/单价

＝196.11/3530×100%＝5.56%

变动成本率＝变动成本/销售收入×100%

＝94.44%

边际贡献率+变动成本率＝1

企业产品所提供的边际贡献，虽然不是企业的营业利润，但与企业营业利润的形成有着密切的关系。因为边际贡献首先用于补偿企业的固定成本，只有当边际贡献大于固定成本时才能为企业提供利润，否则企业将出现亏损。即边际贡献反映的是产品销售对企业营业利润的贡献水平。

从上式计算可以看出，销售12 589.98t电石可得到边际贡献2 468 968.02元，但这 2468 968.02元并非企业营业利润。企业取得的边际贡献还要用来补偿固定成本，补偿后余额为484 654.85元，形成利润。

另外，边际贡献率与变动成本率属于互补性质，变动成本率高的企业其边际贡献率低，创利能力小；反之，变动成本率低的企业其边际贡献率高，创利能力大。计算得知，金益化工厂的边际贡献率为 5.56％，变动成本率高达94.44％。所以，该厂的边际贡献率较低，创利能力小。

3．2 金益化工厂保本点的分析

保本点又称盈亏临界点，是指企业利润为零，处于不盈不亏时的经营状态。如果企业的保本点较高，意味着企业必须销售较多的产品才能不至于亏损，在市场销售量一定的情况下，盈利的空间就会比较小；反之，如果企业的保本点较低，意味着企业只需销售较少的产品就能保本，在市场销售量一定的情况下，盈利的空间就会比较大。可见，保本点的高低反映了企业经营亏损风险的大小。单一品种的保本点可以按图解法、基本等式法、边际贡献法来确定。在对金益化工厂的分析当中，我采用边际贡献法来确定该厂的保本点。计算如下：保本量＝固定成本／单位边际贡献

＝1984313.17／196.11＝10118．37(t)

保本额[WB]＝固定成本／边际贡献率

＝1984313.17／5.56％

通过计算可看出，该厂的保本点，即盈亏平衡时的销售量为10 118．37t，销售额为35[KG*4]689[KG*4]085.79元，而该厂去年的销售量为12 589.98t，虽然该厂的销售量在保本点之上，但是该厂的保本点较高，说明盈利的空间比较小，仍然存在潜在的风险。

3.3 金益化工厂的安全经营程度的评价

企业在计算保本点的基础上，还要考虑企业经营的安全程度，确定安全边际指标。当企业经营处于保本状态时，表明企业当期获得的边际贡献恰好补偿固定成本。若要实现利润，就必须使销售量超过保本点。安全边际的大小在一定程度上反映了企业盈利能力的强弱，更重要的是反映了企业经营风险的大小。安全边际越大，企业经营风险越小。

安全边际量＝实际销售量-保本量

＝12589.98-10118.37=2471.6l(t)

安全边际额＝实际销售额-保本额

=8753543.6l(元)

安全边际率＝安全边际量／实际销售量

＝2471.61／12589.98×100%

＝19.63%

因为该企业安全边际率为19.63％，所以可以判断出金益化工厂现在处于值得注意的状态，存在着一定的经营风险。企业要想降低经营风险，就应当分析哪些因素会对企业的利润造成影响以及影响的程度如何，因此，有必要根据该厂的具体情况进行利润的敏感性分析。

3．4 利润敏感性分析

3．4．1 各因素变动对利润的影响程度。单价、单位变动成本、销售量和固定成本的变动都会引起利润的相应变化，但各因素对利润的敏感程度却不相同。一般的，若该因素以较小幅度的变动就会引起利润较大幅度的变动，那么这个因素就是强敏感因素；若该因素以较大幅度的变动只会引起利润较小幅度的变动，那么这个因素就称为弱敏感因素。

已知金益化工的利润为484 654．85元。若价格、销售量上升1％，单位变动成本，固定成本下降1％，各因素变动对利润的影响如下表：由表3可以看出，单价和销售量的敏感系数为正数，表明利润与该因素发生同方向的增减变化；单位变动成本和固定成本的敏感系数为负值，表明利润与该因素呈反方向的增减变化。

单价的敏感程度是最大的。销售单价上涨l％，利润就可以增加到929081.14