增值税中国税制

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小规模纳税人的认定标准
从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以 从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物 批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在50 万元以下（含本数）的 ；
其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 “从事货物生产或者提供应税劳务为主”，是指
纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额 占年应税销售额的比重在50%以上。
流转税类
增值稅
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第一节 增值税概述
一、增值税的概念、类型 二、增值税的基本原理 三、增值税的特点 四、我国增值税的发展
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一、增值税的概念和类型
（一）增值税的概念 理论上：增值税是对商品流转的增值
额，即商品在生产、流通各环节的附 加值征收的税种。
计税原理：增值税是以商品的销售额
和应税劳务的营业额为计税依据，运 用税款抵扣原则征收的税种。
产价款
产价款
法 定 法定同理 增值额 论增值额
的差额
甲国
24Βιβλιοθήκη Baidu
乙国
24
丙国
24
0
54
＋5
5
49
0
40
14
－35
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（三）增值税的类型
生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税
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二、增值稅的计稅原理
1﹑按全部销售额计算稅款﹐但只对货物 或劳务价值中新增价值部分征稅。
2﹑实行稅款抵扣制度﹐对以前环节已纳 稅款予以扣除。
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二﹑纳稅人
在中华人民共和国境内销售货物或者提供加 工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个 人，为增值税的纳税人。
单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单 位、社会团体及其他单位。
个人，是指个体工商户和其他个人 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的， 以承租人或者承包人为纳税人。
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扣缴义务人
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（二）增值额
理论上：增值额是企业在生产经营过程 中新创造的价值，即（v+m）部分
从一项货物看：增值额是该货物经历的 生产、流通各环节所创造的增值额之和， 即该项货物的最终销售价格。
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法定增值额：各国政府在增值税制 度中人为规定的增值额。
即商品销售（经营）收入额扣除税法规 定的扣除项目金额之后的差额。
3﹑稅款随着货物的销售逐环节转移﹐最 终消费者是全部稅款的承担者。
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三、增值稅的特点
1﹑不重复征稅﹐具有中性稅收的特征。 2﹑逐环节征稅﹐逐环节扣稅﹐最终消费者是
全部稅款的承担者。 3﹑稅基广阔﹐具有征收的普遍性和连续性。
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四、我国增值税的发展
1979年 引进增值稅进行试点 1984年 建立增值稅制度 1994年 增值稅制度的改革 2009年 增值税转型
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《中华人民共和国增值税暂行条例》 中华人民共和国国务院令第538号
《中华人民共和国增值税暂行条例实施 细则》 财政部 国家税务总局第50号令
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第二节 增值税税法条例
增值税﹕ 是对在我国境内从事销售货物
或者提供加工﹑修理修配劳务， 以及进口 货物的单位和个人，就其取得的货物或应税 劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税 款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。
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【例】假定某企业报告期货物销售额 为78万元，从外单位购入的原材料等 流动资产价款为24万元，购入机器设 备等固定资产价款40为万元，当期计 入货物的折旧费为5万元。
该企业报告期内的理论增值额＝
78－24－5＝49万元
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不同国别的法定增值额 单位：万元
允许扣除的 允许扣除的
外购流动资 外购固定资
4﹑将自产﹑委托加工的货物用于非增值税 应稅项目﹔
5﹑将自产﹑委托加工的货物用于集体福利 或个人消费﹔
6﹑将自产﹑委托加工或者购进的货物作为 投资﹐提供给其他单位或个体工商户﹔
7﹑将自产﹑委托加工或购进的货物分配给 股东或投资者﹔
8﹑将自产﹑委托加工或购进的货物无偿赠 送其他单位或者个人。
纳稅人销售货物或者提供应税劳务﹐按 照销售额或应税劳务收入和规定的稅率 计算并向购买方收取的增值稅额。
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销项税额=销售额×稅率
销售额为纳税人销售货物或者应税劳 务向购买方收取的全部价款和价外费用， 但是不包括收取的销项税额。
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一般纳税人销售货物或者应税劳务，采 用销售额和销项税额合并定价方法的，
3、修理修配，是指受托对损伤和丧失功能 的货物进行修复，使其恢复原状和功能的 业务。
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视同销售货物行为：
1﹑将货物交付其他单位或者个人代销﹔ 2﹑销售代销业务﹔ 3﹑设有两个以上机构并实行统一核算的
纳稅人﹐将货物从一个机构移送到其他 机构用于销售，但相关机构设在同一县 （市）的除外；
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年应税销售额超过小规模纳税人标准的 其他个人按小规模纳税人纳税；非企业 性单位、不经常发生应税行为的企业可 选择按小规模纳税人纳税。
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三﹑稅率
1﹑基本稅率﹕17% 2﹑低稅率﹕13% 3﹑零稅率 4﹑征收率﹕3%
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纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：
1. 粮食、食用植物油； 2. 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液
化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3. 图书、报纸、杂志； 4. 饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5. 国务院规定的其他货物。 农产品 、音像制品 、电子出版物 、二甲醚
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四﹑增值稅应纳稅额的计算
一般纳税人采用购进扣稅法或发 票扣稅法
应纳税额= 当期销项税额 – 当期进项税额
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（一）销项税额(Output Tax)
中华人民共和国境外的单位或者个人在境内 提供应税劳务，在境内未设有经营机构的， 以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有 代理人的，以购买方为扣缴义务人。
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一般纳稅人与小规模纳稅人
认定标准 (1) 纳稅人的会计核算是否健全 (2) 企业规模的大小——年应税销售额
会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制 度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。
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一﹑征稅范围
在中华人民共和国境内销售货物或者提供加 工、修理修配劳务以及进口货物。 “境内”是指：
1. 销售货物的起运地或者所在地在境内 2. 提供的应税劳务发生在境内。
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1﹑货物，是指有形动产， 包括﹕ 电力﹑ 热力和气体在內。
2、加工，是指受托加工货物，即委托方提 供原料及主要材料，受托方按照委托方的 要求，制造货物并收取加工费的业务。